風險導向審計在企業審計中的實踐

陳瑩琳

當前市場開放程度與企業自由度均有所提升，企業要想強化自身競爭力，應該增加投資，對經營規模擴大，對市場業務拓展，此過程中企業需要面臨較多風險挑戰。為了充分防范風險問題，應該對風險導向審計評估效果加以重視。對此，本文闡述了風險導向審計優勢，分析了企業審計中風險導向審計應用的不足之處，并提出幾點優化策略。

風險導向審計主要指企業對業務經營管理、財務與其他潛在風險展開系統化審計，同時對潛在風險進行針對性評估，并制定相應措施。企業開展經營活動時，會經常出現潛在風險，傳統風險審計對于事后結果評估較為重視，對于過程評估較為忽視。所以，希望借助風險導向審計對企業開展運營活動時出現的不足進行彌補，進而充分提升企業風險處置能力。

一、風險導向審計優勢

（一）提高審計人員靈活度

在企業審計中，對風險導向方法進行合理、科學的應用，可以充分優化審計人員靈活度，有效保證審計效率。在以往風險審計工作中，需要分析龐大財務信息，工作量大，同時無法對審計重心進行精準確定，進而難以對審計資源進行有效配置。風險導向方法能夠借助計算機系統，構建相應審計模型，讓審計人員快速確定審計重點內容，不需要進行重復工作，充分提升工作效率，同時減少時間成本，強化審計人員工作靈活度。

（二）提升審計內容全面性

對風險導向方法進行合理應用，能夠全面發揮企業優勢，風險導向主要是基于傳統審計方法進行拓展與延伸，與前沿信息化手段、審計理念進行融合，將風險作為審計對象。在開展審計工作時，能夠有效審計財務風險，還能夠審計企業經營過程中面臨的問題與決策合理性、科學性，可以將審計人員全局觀發揮出來，進而充分強化審計工作及時性與有效性。

二、企業審計中風險導向審計應用的不足

（一）審計環節注重形式、忽視內容

審計人員并未全面執行審計程序，審計項目時，被動接受審計準則中現代風險導向方法的要求，仍然以賬項審計法開展審計工作。雖然一些會計師機構根據新準則開展審計程序設計工作，然而在實踐中并未充分體現這一程序。主要體現在以下方面：

1.在開展存貨、現金盤點工作過程中，雖然工作人員全部達到現場，然而并未對盤點細節進行監督，對被審計企業提交的信息直接認可，同時認為該信息具有良好可信性。

2.對于審計報告開展底稿編寫工作時沒有伴隨設計流程，只是在完成審計工作后，根據審計內容與未獲得核查審計企業所提交財務信息開展編寫作業。一些科目在編寫底稿過程中，工作人員主要根據被審計企業財務報表開展，填寫的信息主要按照期末余額的倒擠計算狀況進行，和實際信息存在一定差異。

主要原因在于，第一，連續審計降低了謹慎性，部分企業多年并未出現舞弊案件以及其他處罰，會計機構會默認簡化程序造成的風險比較低。第二，缺乏監管力量。對于監管工作來講，主要根據審計署、財政部以及其他部門開展監管工作。對于政府監督，主要針對事后監管工作，對于事前以及事中管控工作缺乏重視，體現在發生重大失敗案件過程中，進行曝光與懲治處理，給相關機構形式化審計提供條件。

（二）風險評估的未定量問題

在企業審計中運用風險導向方法時，全過程應用評估程序，以充分保證審計結論有效性。然而，部分會計師機構開展審計工作時，風險程度評估一般受到工作人員評價以及分析影響，所以主觀成分較大，難以提高評估結論準確性與客觀性。正確評估風險結論與可承受風險水平、重要性水平判定等工作具有直接關聯。若是工作人員在風險程度判斷方面存在偏差，則其最終會得到錯誤結論，進而導致審計程序缺乏合理性，和審計目標之間存在較大差異，進而在審計財務舞弊行為中無法將風險導向方法的優勢充分體現出來。

主要原因在于，沒有建立統一定量風險評估體系。雖然企業構建定量評估體系，同時可以科學評估風險，然而其存在不足之處，并沒有對體系進行統一規定，因此應用定量評估方法時，無法涵蓋所有范圍的會計師機構。第二，定量評估成本較高。開展定量評估工作時，一般需要大量調研結果與數據提供支持，進而會導致審計機構投入較多成本，同時所得結論和定性評估之間基本上沒有差異，當前市場競爭越來越嚴重，因此開展成本效益不對等項目缺乏合理性。

（三）憑證抽查的風險問題

在開展審計工作時，審計范圍涵蓋資產項目是否真實發生，所有權是否歸屬被審計單位；負債科目計量數目情況、債務期限情況與是否存在未入賬債務事項；權益科目數據來源的合理性與正確性、確認合規性等；費用、成本、收入等科目確認過程的科學性、是否當期發生、成本費用計量的準確性等，涉及科目較多，難以審計測試各個科目中全部項目，所以需要抽取部分項目開展檢查工作，憑證抽查工作具有重大意義。

憑證抽查存在風險主要原因在于，第一，抽樣總體不完整。企業憑證不齊全或者審計人員對抽樣總體的定義有偏差，使得抽樣總體不完整，抽選出的樣本有偏差，導致憑證抽查出現一定問題。第二，抽樣的固有風險。抽樣過程具有一定規律性及隨機性，進而存在抽樣風險。對樣本執行審計程序，由得出的樣本結論推斷的總體結論與對總體全部項目實施相同審計程序得出的結論可能存在差異。第三，執行憑證抽查人員的能力勝任問題。開展憑證抽查工作時，一些憑證抽查主要是安排實習生操作，實習生主要依賴金額的重要性，而忽視性質的重要性，無法準確判斷關注重點和重大事項，未充分關注未達從量標準而性質較為嚴重的憑證，進而造成憑證抽查出現問題。

三、企業審計中風險導向方法優化策略

（一）兼顧審計形式以及內涵

1.強化內部整頓。相關機構需要積極進行內部整頓工作，構建規范化管控系統，營造基于質量導向的內部文化，構建將強化質量作為主要任務的工作觀念，對于質量管控制度嚴格落實，對于工作人員在審計底稿中得到的數據信息進行監督，進而提高審計數據合理性與真實性，對倒擠信息的行為、是否合理運用審計程序、施行計劃過程中是否全面落實審計程度等進行檢驗。

同時相關機構安排審計工作過程中，應該為工作人員合理設計任務量，并不應該僅注重本機構利潤。若是審計項目過量，則會導致時間不足，無法有效整理審計底稿，導致審計報告和審計底稿之間出現本末倒置問題，底稿無法服務審計報告。

2.提高資產盤點的監督程序規范化程度。對于企業資產監督盤點，主要是對資產入賬中的弄虛作假現象進行篩查，主要任務為對比確認固定資產、存貨與半成品數量。為了避免審計單位提前對庫存現金增減、非正常轉移等，對于監督盤點可以選擇非常規方法，應對盤點過程中的不可預見性問題，進而充分提高盤點效果。

進行監督盤點活動過程中，企業出納人員、會計機構工作人員與企業財務主管人員等共同參與。其中審計人員主要開展現場監督工作，針對庫存現金進行明細表編制工作，在庫存現金符合賬目數額時，企業出納以及審計人員共同對明細表進行簽字、加蓋公章，企業財務主管應該保證現金盤點程序具有良好有效性、公正性。

在固定資產盤點方面，部分項目需要提前隨機篩選，此類項目無法提前告知企業負責人員，然而應該提前通知企業產銷相關人員，參加固定資產盤點工作。針對企業現階段未辦理竣工決算、在建的資產，根據流程對固定資產的估計價值入賬狀況進行檢查，根據規定流程積極開展計提折舊工作。針對賬面與具體存在差異的固定資產應該通知企業負責人，進行溝通之后對企業財務賬面進行確定，同時實時進行更新處理。在建項目若是提前轉為固定資產，在發現后，需要和企業負責人進行確認，并且及時回調，進而充分提高企業固定資產精準性。

（二）將風險量化模型引入風險評估中

審計機構要想對審計風險進行有效規定，樹立良好形象，為自身穩定、健康發展提供良好保障，不僅需要積極采用現代風險導向方法，同時應該積極對定量分析和定性分析展開有機結合，將量化模型引入到風險評估中，比如應用層次分析法。

對于層次分析法，主要是將企業審計風險作為復雜系統，劃分其中重大檢查風險、報錯風險等因素為彼此關聯的層次，同時量化處理其中各因素在上層中產生的影響程度，最后借助權重計算對風險因素順序進行確定。

該方法主要步驟如下：

1.構建樹狀層次模型。審計風險中風險導向方法計算模型為：審計風險為重大檢查風險與認定層次錯報風險之間乘積。所以，層次模型中能夠劃分審計風險為以下層次類型：A層，最高層的審計風險。B層，涵蓋A層中因素層。C層，主要指對B層產生影響的因子層。

2.主觀量化標度的確定。判斷不同影響因素之間重要性過程中，應該設置定量標度，結合標度針對企業風險因素進行打分，獲得良好數據。該方法按照指標重要性對標度標準進行確定，其中，極其重要標度為9，非常重要標度為7，明顯重要標度為5，稍微重要標度為3，同等重要標度為1。

3.構建第二層次的判斷矩陣同時開展一致性檢驗。匯總分析信息，獲得不同因素之間重要性，進而產生判斷矩陣。見下表。

表1 不同因素重要性的判斷矩陣

B B1 B2

B1 δ11 δ21

B2 δ12 δ22

權重（W） b1 b2

開展一致性檢驗過程中，應該對一致性占比進行計算，在一致性占比低于0.1情況下，判斷矩陣一致性可接受，即合理分配了因素權重。在一致性占比超出0.1情況下，判斷矩陣與一致性要求不符，即并未合理分配因素權重，應該重新修正判斷矩陣。

第三層的判斷矩陣構造、一致性檢驗等和第二層次相同。

4.計算綜合權重。借助上述計算，能夠了解到審計風格相關構成因素在不同層次中占比較小。為了對審計風險中各因素重要性進行充分了解，應該對不同要素綜合權重進行合理計算，合理展開排序，對審計風險不同因素的最重要三項以上因素進行確定，同時對風險發生進行控制過程中，積極關注、防范此類重要因素。見下表。

表2 審計風險不同要素的綜合權重

第一層次 A

第二層次 因素 B1 B2

權重 b1 b2 b3 b4 b5 b6

第三層次 因素 C1 … Cn Cn+1 … Cm

權重 c1 … cn cn+1 … cm

綜合權重 b1c1 … b3cn b4cn+1 … b6cm

（三）重視抽查憑證選取工作，減小抽查風險

對于憑證選取工作，應該重視綜合質量，不僅需要對金額較大的加以關注，同時應該對從量標準不符合重要性要求然而性質嚴重的內容加以關注，選擇各個科目憑證過程中應該遵循相應依據，對于資產科目，主要是對借方金額加以重視，避免資產多計。對于負債科目，應該對貸方金額加以重視，避免負債少記。對于損益科目，應該對非正常損益轉賬憑證的審批手續加以重視。主要原則為：

1.長期借款與短期借款，一般根據借款合同檢查借款抽憑。

2.貨幣資金，對于小額發生額，按照管理費用、銷售費用等費用科目進行檢驗，關注費用是否應由被審計單位承擔、入賬時間正確性、審批事項有無等情況。對于大額發生額，按照往來科目與收入成本核算，對收入的真實性、憑證性質有沒有滿足會計記賬等加以重視。

3.主營業務與應收賬款收入。在應收賬款方面，借方主要體現出主營業務的收入，因此檢驗借方金額過程中，可以按照主營收入進行判斷，主要是收入的真實性、會計處理準確性、對入賬時間正確性加以注意。

4.應付賬款、存貨。應付賬款貸方科目和存貨借方相互對應，因此借方金額可以根據貸方進行檢查，對入賬時間正確性以及是否存在未入賬應付賬款等加以注意。

5.固定資產，對于固定資產，一般為大額資產，例如土地、車輛、建筑物等。按照重要性原則，減少、增加大額項目時，應該進行所有的憑證抽查。在開展檢查作業過程中，借方發生額應注意資產所有權是否歸屬企業、合同和發票內容與明細賬之間相符性等加以注意。對于貸方，應該對于內部審批相關手續加以重視。

結語：

綜上所述，在企業審計中應用風險導向方法具有較大應用價值和優勢，借助基于風險分析、評估的審計模式，可以充分涵蓋企業控制風險與固有風險，利用前沿信息技術充分提升企業的風險識別水平與防范水平，有效提高企業內部管控效果，強化審計管控能力。