提高公立醫院財政資金核算質量方法的探討

胡卓嗣 浙江大學醫學院附屬口腔醫院

引言

2019年起公立醫院開始執行《政府會計制度》，新制度通過將權責發生制和收付實現制相結合的方式，實行財務會計和預算會計“雙基礎”的核算原則，對會計核算信息和質量提出了更高的要求。

在制度改革之前，財政資金的核算方式是比較粗放的，主要表現為財政項目支出僅通過“財政項目補助支出”這一科目進行核算，這樣的核算方式使得財務人員不得不為財政項目另外建立臺賬來記錄資金的業務使用去向，以便后續查詢、統計和分析。而《政府會計制度》統一了所有資金來源的核算方式，通過增加“支出經費來源”這一輔助核算項進行區分；同時還在預算會計中加入其他輔助核算項，從各個維度加以核算。這不但統一了各種資金來源的核算方式，也使得財政資金真正實現了項目核算。

一、提高財政資金核算質量的迫切性

政府會計制度改革使得財政資金的會計核算方式更加科學和精細化，但在實際操作中，由于輔助核算項復雜繁多，財務人員選錯輔助核算項甚至科目的情況頻繁發生，導致后續統計數據時可能出現差錯。因此財務人員需要總結出一套科學、全面的賬務對賬方法，并定期進行核對，從而快速、準確地找到核算中所存在的錯誤，提高會計核算的質量。

二、公立醫院財政資金會計核算中存在的問題

（一）財政資金項目管理不夠規范

不同于自有資金，財政資金應當專款專用，按照有關規定用于立項時所申報的業務范圍內，不能與其他財政項目及自有資金相混淆。另外，財政部門對資金的執行進度也有著嚴格的考核機制，但一些公立醫院并未對財政資金建立專門的項目庫進行獨立管理。為了完成執行率的考核目標，部分單位可能存在使用財政資金墊付醫院的日常運營開支的情況，這顯然是違背財政考核本意的，也不符合財政資金?？顚Ｓ玫囊?。

（二）財政資金會計核算質量有待提高

《政府會計制度》自2019年起開始執行，公立醫院從單一的財務會計核算轉變為財務會計與預算會計雙軌制核算，這使得會計核算內容更加全面的同時，會計核算的工作量和難度也有所提高。在實際操作中，財務人員核算財政資金收支時需要選擇科目、支出經費來源、項目名稱等諸多輔助核算項，即便是憑證審核崗位在日常審核中也難以發現所有錯誤，因此年終決算時報表容易出現邏輯性的錯誤提示。另外，財務人員在后續統計相關經費使用情況時也無法歸集到這部分數據，從而影響數據的統計匯總和分析?，F列舉部分會計核算中容易發生的錯誤如下：

1.貨幣資金類科目使用不規范，與自有資金相混淆

公立醫院屬于公益二類事業單位，自有資金的收支占大多數業務，因此財務人員在日常業務中易將“零余額賬戶用款額度”或“財政應返還額度”科目誤列為“銀行存款”科目。

2.收入類科目使用不規范，不同財政撥款種類相混淆

財政撥款收入分為財政基本撥款收入和財政項目撥款收入兩大類，財務部門申請財政用款計劃并收到額度到賬通知書后，財務會計和預算會計應同步確認財政撥款收入，但財務人員在賬務處理時容易將基本撥款收入和項目撥款收入相混淆，導致出現核算錯誤。

3.輔助核算項使用不規范，與自有資金相混淆

在會計制度改革前，公立醫院財政項目支出全部通過“財政項目補助支出”科目進行核算，新制度統一了所有資金來源的支出核算方式，按實際業務列支相關科目，并通過增加“支出經費來源”輔助核算項來區分經費來源，從科目和經費來源兩個維度進行核算。預算會計中還設置了“項目名稱”“項目類型”等其他5個輔助核算項進行，使會計信息更加準確且全面。但對于財政補助較多的醫院，由于輔助核算項繁多，制單時出錯的概率也相應增加，主要也是與自有資金相混淆。

三、以會計制度改革為契機，精細化核算財政資金

A醫院通過構建項目管理平臺，并將財政資金納入管理，同時通過數字化財務建設開展移動報銷。當財政項目資金下達時，財務部門將在項目管理平臺中同步增設項目，并關聯相關經費使用部門和項目負責人。負責人及其授權人員可以在PC端和移動端實時查看項目的撥款、執行及結余情況，也可以在線填寫報銷單據，實現全程線上審核。

A醫院財務人員時刻遵循賬賬相符、賬實相符的基本要求，在及時做好日常制單、審核的同時，定期開展規范化、標準化的賬務核對工作，以“不同平臺系統之間數據相匹配、不同核算基礎之間數據相對應”為核對原則，發現問題并及時整改，進一步規范財政資金的會計核算，確保會計信息真實準確。

A醫院內外聯動，定期對國庫集中支付系統（國庫系統）、醫院項目管理平臺以及財務核算系統三方數據進行核對，同時對易錯點進行整理和分析，總結歸納出一套針對財政資金的賬務核對方法?，F列舉在政府會計制度下部分經濟業務的核算案例，分析與探討該核對方法。

（一）內外聯動，核對三方平臺數據

在財政撥款收入方面，醫院按照財政部門在國庫系統中下達的預算金額，同步在單位項目管理平臺中增設項目并撥入相應的預算額度。但財務人員通常于財政支出實際發生時才按所需金額申請財政用款計劃并確認收入，從而導致單位財務核算系統中財政撥款收入與項目管理平臺數據不一致。因此財務人員需要每月核對財務核算系統所確認的財政撥款收入與國庫系統中用款計劃表是否相符。年末，當年未使用完畢的財政資金將統一確認收入，因此需要核對各財政項目在國庫系統、項目管理平臺以及財務核算系統三方的財政撥款收入總額是否相等。

目前A醫院所有財政項目均已實現獨立核算，在支出方面由于國庫系統與醫院項目管理平臺均為信息化管理，由系統自動記錄數據，因此正確率較高；而財務核算系統中的項目名稱則由人工錄入，存在項目名稱選擇錯誤的可能，因此需要月末核對各財政項目的預算支出情況，三大系統數據應當相等；年末也需核對支出總額是否相等。

（二）多維度剖析，檢驗會計核算質量

由于財務會計中的貨幣資金、收入、費用類科目與預算會計中的資金結存、預算收入、預算支出類科目，以及各個輔助核算項之間存在一定的對應關系，因此我們可以通過這一勾稽關系，多維度進行剖析，每月末按照一定的邏輯進行賬務核對，以達到驗證會計核算是否準確的目的。

1.貨幣資金類科目間的對應關系

新制度在財務會計中設置“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”科目，按照平行記賬原則，在預算會計核算相關預算收支時，應以相應的貨幣資金類科目予以對應。于是預算會計設置了“資金結存”科目，來反映各結存類科目對應的資金形態，并下設“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個明細科目來分別反映出資金的結存情況，同時也與財務會計相關貨幣資金科目形成對應關系。因此應當對貨幣資金類科目進行核對，每月末財務會計的“財政應返還額度”與預算會計的“資金結存-財政應返還額度”應當相等；年末時還應當等于結轉至次年使用的額度。每月末財務會計的“零余額賬戶用款額度”和預算會計的“資金結存-零余額賬戶用款額度”也應當相等；年末時科目余額應當為零。另外，也應與國庫系統中的實有額度進行核對，以保證賬實相符。

2.收入類科目間的對應關系

為了驗證財務部門在賬務處理時是否將基本撥款和項目撥款相混淆，月末可利用科目余額表進行核對，財務會計的“財政基本（項目）撥款收入”科目與預算會計的“財政撥款預算收入—基本（項目）支出”科目的期末余額應當分別相等。同時，每月末的期末余額需要結合國庫系統的用款申請計劃表進行核對，年末則還需與國庫實際下達金額進行核對。

3.支出類科目間的對應關系

在雙基礎核算模式下，財務會計中的“業務活動費用”和“單位管理費用”科目與預算會計中的“事業支出”科目相對應。財務會計和預算會計往往同步核算，但也有部分經濟業務需要適度分離，核算方式存在差異。

例如，在購建相關資產及支付預付款時，因發生實際資金流出，預算會計應當確認支出，而財務會計則應當確認為一項資產，不確認為當期費用；另外，當計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，由于沒有資金流出，預算會計不需要確認支出，而財務會計則按照全責發生制需要確認當期費用。財務人員可以在利用上述勾稽關系，每月末對財務會計和預算會計相關支付類科目的發生額進行核對。

值得注意的是，由于存貨在領用出庫時僅財務會計確認費用，而當結算貨款時則只有預算會計確認為支出。因此當領用出庫和結算發生在不同月份時，在月末核對過程中會出現差額，但剔除這部分金額的影響后，兩者應當相等，具體如表1所示。同時財務部門應催促經辦人及時報銷，盡量避免財政資金購置的存貨領用出庫與支付出現跨年的現象。

表1 財務會計與預算會計支出勾稽關系表

4.各輔助核算項間的對應關系

預算會計輔助核算項較多，但在核算財政資金時各輔助項之間存在一定的邏輯對應關系，因此每月末可以根據這一對應關系進行核對，具體核對要求如表2所示。

表2 預算會計輔助核算項對應關系表

如表2所示，輔助核算項之間存在對應關系，但正向核對往往難以發現問題，因此可以按逆向思維利用輔助明細表進行檢驗。例如：當事業支出科目中“項目名稱”輔助核算項為當年撥款的財政項目時，則該條記錄所對應的“資金性質”輔助核算項必然為“預算內”，若在輔助明細表中出現非“預算內”的分錄，則說明出現了會計核算錯誤。通過這種核對方法可以快速定位到錯誤的憑證并進行修改，大大提高了查錯的效率。

四、實踐成效和體會

隨著醫院信息化建設的不斷加深，A醫院將財政資金納入項目管理平臺，自此經費使用部門可以直接在平臺上查詢到項目資金的所有信息，不再需要財務部門來統計相關數據，為專項財政經費的管理提供了便捷。近年來，A醫院借助這一平臺完成了對財政資金的全方位全過程跟蹤管理，真正做到了財政資金專款專用。

財務部門不但是財政資金的管理者，也是資金使用的記錄者，因此準確記錄經費的使用信息是財務部門的重要工作內容之一。A醫院通過梳理財政資金賬務處理中的易錯點，總結經驗并定期進行月末、年末核對，發現錯誤及時整改。通過專項賬務核對，財務跨月調整憑證數量顯著減少，全年財政資金核算相關的調整憑證數量降低了90%；年終決算準確率也明顯增加，會計核算質量有效提升。

結語

隨著國家和各級政府對于公立醫院支持的加大，公立醫院獲得的財政撥款支持力度也在不斷提高。公立醫院通過財政資金完成專項任務、購置專業設備、培養專業人才，大大提高了醫院的綜合實力，因此公立醫院需要利用信息化平臺加強對財政資金的管理，同時提高財政資金的會計核算質量，確保會計信息真實準確，促進公立醫院健康發展。