創新鐵路企業內部審計方法

●譚鈺 王忠成 劉正偉

目前，鐵路企業內部審計主要采用查閱審計資料、實物盤存、審計談話問詢、符合性測試、現場踏勘等方式。實踐證明，現有方法在新形勢下遭遇了諸多挑戰，我們需要不斷尋求更高效的審計方法來提升審計質量。

一、傳統內部審計的局限性

1.量能矛盾仍較突出

當前，選拔審計骨干人員配合各級監督機構進行巡視（察）、參與辦案以及審計特派辦抽調已成為常態。大量審計人員被抽調對審計部門自身工作造成了較大影響，同時抽調的兼職審計人員及事務所人員的業務素質還有待提高，與新形勢下審計要求目標還有差距，量能矛盾仍然突出。

2.審計深度有待加強

在滿足現行全覆蓋審計要求下，審計覆蓋任務雖然能夠完成，但審計發現的部分問題深度不夠。尤其是審計人員知識結構相對單一，對發現的深層次、隱蔽性審計問題進行深入追蹤的辦法不多，可能會導致審計質量不高。

3.審計時效性有待提升

目前，內部審計大都采取事后審計方式，主要是對已經發生的經濟業務的真實性、合規性、合法性和效益做出評價，當發現問題時，不良后果已經發生，在促進規范管理、推動發展上時效性不夠。

4.審計隊伍專業素質有待進一步提高

一是基于傳統的認識和管理習慣，很多審計人員是從財務管理相關專業轉崗而來，隨著審計職能的轉變和要求的提高，目前亟需補充工程、法律、信息化管理等方面的專業審計人才。二是新《審計法》的頒布實施和大量經營管理制度、審計制度的不斷更新，要求審計人員加強學習，不斷充實自己。三是審計方式方法需不斷創新，不論是統計、分析、歸納、比較，還是談話技巧等都需要改進，尤其是在審計信息化建設不斷加快的今天，不能再單純依靠個人的工作經驗和職業判斷來進行審計。四是審計人員知識結構不佳，有的缺乏經營管理的實操經驗及專業知識，導致對問題的研判及透過現象看本質的能力不夠。

二、創新內部審計方法的具體途徑

1.統籌安排常規審計、專項審計、機動審計和審計“回頭看”

首先在內容方面，根據鐵路審計“十四五”規劃要求，著眼于國鐵集團和集團公司工作重點，統籌安排當年審計任務，不斷拓展和深化審計內容，堅持與時俱進，確保監督不留死角。其次是針對審計全覆蓋的要求，在審計計劃安排上將經濟責任審計、經營業績審計與其他專項審計工作有機結合起來，采用一次進點、協同審計、成果共用、分別報告的方式，實現一組多審、一審多果、一果多用。

2.加強線上與線下、現場與非現場審計統籌融合

一是發揮大數據審計優勢，做到“線上找線索、線下核問題”。將審計模式逐步由“現場找線索”轉變為“帶線索到現場”，充分利用審計信息系統、審計模型功能，將發現的審計線索帶入審計現場，逐一進行核實，提高審計工作的針對性。二是集中進行現場查證，做好查證閉環工作。對被審計單位負責的重要項目、前期發現的問題線索以及材料盤點、工程項目核實等線上無法替代的工作要進行現場查證，以確保審計的客觀性、準確性和可靠性。要派專人對被審計單位各方面的財務數據及專業的電子數據進行采集提取，而后梳理篩選、分析總結，將從中發現的審計線索或疑點提供給現場審計人員進行核實，實現“現場與非現場交叉核實審計線索”的統籌融合。三是豐富審計談話手段。審計談話要深入到現場，由請來談轉變為到現場談、通過視頻談，同時要注意談話技巧，以便收集更多審計證據。四是加強對問題線索的分析與對比。做好調查設計、統計分析、符合性測試等工作，緊盯關鍵點、關鍵環節，深入追蹤。

3.扎實推進研究型審計

一是做好審前研究，圍繞審計項目收集資料并加強審計人員的相關專業知識儲備。審計組在進駐被審計單位前，應結合審計項目類型、審計目標，了解被審計單位的經營管理特點，收集相應的經營管理信息資料，組織人員深入學習項目相關專業知識，全盤掌握審計項目的作業流程、業務特點，對被審計單位內部管理、風險管理、財務狀況、主營業務情況等重點事項、管理難點、關鍵環節等進行梳理，查找漏洞及相關問題疑點。二是針對性細化研究審計方案，逐項審定審計重點，并安排人員分工。根據前期研究狀況，針對被審計單位的作業流程及業務特點，明確線上線下審計方法，研究制定有針對性的審計項點，細化審計工作流程，確保各崗位職責分解和落實到位，提高內部審計的效率和質量。三是科學組織，縱橫聯動。按照“上下聯動有力、部門協作緊密、任務分工合理”的原則建立跟蹤審計工作機制，緊盯線索，查深查透。對獲取的數據，可運用回歸分析、聚類分析、相關性分析等方法，挖掘有價值的審計問題線索。完善審計組與被審計單位的交流機制，有效解決遠程溝通不及時、不充分問題。同時注重與各業務部門的橫向溝通協調，以便全面掌握被審計單位的情況，按時保質保量完成任務。

4.開展業審聯合審計

借鑒部分鐵路企業物資采購與合同管理專項審計經驗，安排專業部門的人員充實到審計組，以充分發揮其專業優勢。借用專業人才開展聯合審計，能夠彌補審計組專業力量的不足，方便快速找出問題并查深查透。

5.構建數字化審計模式

一是強化審計模型的運用，加大審計模型的研發力度。一方面加強現有審計模型的推廣與運用。近年來，部分鐵路集團公司審計部積極成立課題組，先后制作了《公務車使用情況分析模型》《專用線取送車費分析模型》《裝卸費收支合規性審計分析模型》《國鐵商城通用物資采購分析模型》等審計模型。今后應在審計工作中大力推動模型的運用，以提高審計效率。另一方面有針對性地加大審計模型的研發力度，針對各個系統生產經營特點，利用審計模型對被審計單位的業務資料等基礎數據進行分析，及時發現疑點及問題，以提高審計效率。二是加強數據共享，整合信息資源，為線上審計創造必要條件。以審計管理系統2.0 為基礎，利用財會系統6.0、辦公系統、合同管理、物資管理等業務信息系統資源，多途徑獲取審計信息。通過對各系統信息數據的貫通融合和分析比對，了解業務的閉環管理，挖掘經濟活動開展時存在的風險點，同時拓寬信息系統數據共享渠道，盡可能豐富獲取數據的途徑。采取“用流程梳理問題、用財務歸納問題、用績效考核解決問題”的管理協同方法，實現審計與其他業務管理子系統的深度融合，提高審計的質量與效率。

6.加強審計問題整改閉環管理

一是加強對被審計單位內部制度建設的關注。注重揭風險、查隱患，對跟蹤審計發現的問題，要將整改責任落實到責任單位、責任人，制定整改臺賬，實行銷號制度，確保立行立改。同時，主動分析問題產生的原因，注重從宏觀層面、體制機制方面找出問題的“病根”，促進被審計單位建章立制。注重政策落實效果，發揮跟蹤審計在服務集團公司發展大局中的建設性作用。二是通報典型性問題，強化審計成果的運用實效。為規范管理、杜絕典型問題的發生，可針對審計發現的突出問題，剖析其產生的原因并提出管理建議，同時向黨委會、總經理辦公會進行專題匯報，并進行全局通報，強化審計成果的運用。