財稅信息化下的企業財稅風險管理與內部控制

蘇尚葵

福建向遠律師事務所，福建 龍巖 364000

近些年，我國政府一直都在積極推進財稅制度改革，加快財稅系統信息化建設，通過進一步擴大減稅降費、調整個稅等措施，改善我國稅收環境，助力企業健康發展。在財稅制度日益完善的過程中，一些企業缺乏對財稅風險的認識，容易造成經濟損失。“金稅工程三期”的實施規范優化了稅務系統，簡化了工作流程，通過信息網絡就可以為納稅人提供各種服務，而企業則需要在復雜的網絡環境下加強企業的內部控制，采取相應的財稅風險防范措施，避免給企業造成較大損失。

一、財稅信息化與企業內部控制

網絡技術、信息技術的應用加速了財稅信息化的發展，2015年政府工作報告中對企業財務管理提出了建立信息共享中心的要求，在企業財務管理工作中大力推廣信息化技術。之后又提出以網絡技術推動財稅改革，電子商務、財稅信息化、電子化等相關概念應運而生。財稅信息化的快速發展是建立在信息技術與網絡技術之上的，在企業內部建立會計信息系統，使企業財務管理工作實現信息化、數字化辦公。財稅信息化的應用使企業擁有較強的競爭優勢，運用大數據、云計算、人工智能等技術建立數字化模型，使企業財稅信息系統更加安全、穩定。財稅信息化的變革是在云計算技術的推動下逐步實施的，在云計算模式下政府部門構建統一的、可持續服務的數字化平臺，數據中心的運行效率得到有效提升，實現了“稅務云”范圍內的資源、信息共享。在信息共享、互聯互通稅務信息發展的大方向下，對數據進行整合，杜絕了“信息孤島”的形成。財稅APP更具有較強的發展潛力，智能終端設備已經成為登錄財稅系統的主流入口[1]。

在當前市場經濟發展背景下，企業在執行戰略目標的過程中存在很多不確定因素，企業面臨著較大的財稅風險，企業管理人員應提高對財稅風險管理的認識，通過強化企業內部控制措施，提高企業應對財稅風險的能力。內部控制的主要作用是保證經營目標的完成，提高企業的經濟效益，保護企業資產不受侵害，確保會計信息資料真實可靠，企業的方針政策能夠得到貫徹執行等等方面。而風險評估正是企業內部控制的重要內容之一，通過對經營活動中的風險因素進行識別、分析，為制定相應的策略提供參考。

二、企業財稅法律風險及防范措施

（一）虛開發票的法律風險

1．虛開發票的主要情形。虛開發票是一種違法行為，也是企業生產經營過程中比較常見的財稅風險。在《中華人民共和國發票管理辦法》中有著明確的規定，任何單位和個人不得有虛開發票行為，否則都應列入違法行為，將會依法受到相應的處罰。所謂虛開是指發票金額與實際經營情況不符，找人虛開、為他人虛開或介紹他人虛開從中牟利的行為。虛開發票的行為已經觸犯了法律，一經查處將會受到稅務部門的嚴懲，情節較輕的沒收違法所得，情節嚴重者還將面臨著刑事處罰。虛開發票主要有以下幾種情形：

一是發票開具的時間與業務發生的時間不符。正常情況下企業應在收到業務款項時開具發票，但實際情況是有些企業不按此規定操作，先開發票后付款、先付款后開發票、只開發票不付款、只付款不開發票等情況普遍存在，這就涉及到企業納稅問題。在《中華人民共和國增值稅暫行條例》中有著明確的規定，增值稅是按照月或者季為單位進行申報，只要開具發票的時間在同一月內或者季度內都屬于合法的，企業所得稅的繳納是按照年度進行匯總，只要開具發票的時間在同一年度內即可，也屬于合法行為。但如果開具發票的時間超出了與客觀事實不符，稅務部門就會進行相應的處罰，這種處罰是比較輕的。

二是發票開具的金額與實際業務發生的金額不符。按照我國稅法規定，發票金額與實際業務金額兩者應一致，如果兩者存在較大差額，應當判定為情節嚴重的虛開發票行為。但如果付款方沒有按照雙方約定支付相應的金額，實際支付金額小于雙方約定的金額，但收款方已經按照雙方約定的金額開具了發票，這種情形則不會被認定為虛開發票。

三是發票開具的項目與實際經營情況不符。按照我國稅法規定，不同的經營項目適用的增值稅稅率存在一定差異，企業所得稅的扣稅標準也不相同，不按實際經營開具發票可能存在偷稅的行為。還有開票單位與實際經營單位不符也不符合法律規定，應當屬于違法代開發票的行為。這些虛開發票的行為都存在偷稅漏稅的風險。

以某家具公司為例，在2014年至2016年期間利用虛構交易事項，只收發票，虛構業務入賬結轉主營業務，逃避稅款違法所得高達3500多萬元，并且還為3家國際貿易企業虛開稅票4000多萬元，從中牟取出口退稅違法所得200多萬元。經過稅務部門查證后受到了嚴厲的處罰，不僅補繳了偷逃稅款，還依法繳納了5‰的滯納金，最終企業遭受了重大經濟損失，在社會上產生了不良影響[2]。

2．虛開發票的內部控制

根據上述分析可知，虛開發票可分為對外虛開和取得虛開發票，針對這兩種違法行為，企業可以分別制定相應的內部控制措施。

企業需要對其他單位或個人開具發票時，應在雙方達成協議后，取得雙方簽字蓋章并生效的合同后開具發票，需要核對發票開具的項目、金額、付款名稱等內容，發票的開具應由收款人、復核人、開票人共同完成，三人均需要對發票上的款項內容進行核對。如果企業不能開具對方所需的發票時，財務人員可以到當地的稅務部門或者合法經營主體提出代開發票的請求，這種情況屬于合法行為，但不能通過不具有代開發票資質的經營主體代開，否則會被認定為違法行為。

企業在取得發票時，應認真核對發票上開票的內容，包括項目、金額等，是否存在與雙方實際交易情況不符的情況，如果發現發票上的內容有誤應拒收，并要求對方重新開具發票。企業的業務經辦人員與財務人員對于發票的真實性、合法性都負有不可推卸的責任。

（二）偷稅的法律風險

1．企業偷稅的方式

企業的偷稅行為一般包括收入和支出兩個方面存在違規操作。

在企業收入方面的偷稅行為主要有不列或少列收入，通過這種方式獲取違法所得。但是隨著財稅信息化的逐步完善，尤其是在“金稅三期”升級、“金稅四期”有序推進的情況下，企業的這種違規操作行為很容易被稅務部門獲知，從而做出相應的處罰。

在企業支出方面的偷稅行為主要是虛列支出，違法取得虛開發票，例如增加開票金額、虛設開票項目或者在沒有實際交易的情況下取得發票。這種虛列支出的行為極易導致發票金額、銀行流水、貨物數量不符的情況出現，稅務部門會根據實際情況做出相應的處罰。

例如某房地產公司在2003年至2012年期間在成本費用科目下的交通費與差旅費中虛列了與生產經營無關的費用，總金額達到160多萬元，經稅務部門查實后按照《中華人民共和國所得稅法》第十條第八款規定，依法命其補繳企業所得稅46．5萬元，并處以50%的罰款金額。

2．企業偷稅風險內部控制

在財稅信息化背景下，企業的偷稅行為將無所遁形，因此企業面對偷稅風險唯一可行的就是杜絕偷稅行為。但是企業如果是因為疏忽或者計算上出現失誤而產生收入不列或少列行為，并不是主觀上想要偷稅，在經過稅務部門核實后一般不會被認定為偷稅行為，只要按照違法所得補繳相應的款項并繳納滯納金即可。為了消除偷稅風險，企業財務人員應將所有收入均列入企業收入，按照相關要求進行入賬。針對通過微信、支付寶等形式獲得的收入，還有客戶不需要發票而獲得的收入，企業應制定相關的標準，均應按照規定的時限及時轉入企業賬戶。在企業支出方面應認真核對發票，防止存在虛列支出的行為，確保發票的合法性與真實性，杜絕偷稅風險發生。

（三）稅收優惠政策濫用的法律風險

1．稅收優惠政策濫用行為

為了扶持企業更好地發展，繁榮本地經濟，各地政府會制定相應的稅收優惠政策，符合條件的企業會獲得相應的優惠扶持。但是有些企業達不到優惠政策的扶持標準，為了獲得政策扶持往往會想盡辦法去爭取，或者有些本身已經達到了政府扶持的標準，但自己卻不了解，這就導致部分企業出現多繳稅或少繳稅的情況，出現優惠政策濫用風險。例如國家針對納稅人制定了增值稅起征點和小微企業免征額的優惠政策，有些企業為了從中獲利，故意將企業進行拆分，以達到逃稅的目的。再例如政府對安置殘疾人就業的企業提供增值稅優惠政策，某企業員工總數為100人，其中有20名殘疾工人，殘工占20%，但是企業為了獲得優惠政策，將20名在職員工的勞動關系改為勞動派遣的形式，這樣企業員工總數變成了80人，殘工占比也達到了25%，享受到了政府的優惠政策。這兩個案例都屬于稅收優惠政策濫用行為，給企業帶來了財稅風險[3]。

2．稅收優惠政策內部控制

針對政府出臺的稅收優惠政策不能亂用，也不能濫用，否則就會因運用不當而引發稅務風險。一般針對某一特定行業制定的優惠政策，只要企業達到相應的標準就可以享有，例如農業生產、能源行業等。針對特定類型的企業制定的優惠政策，例如政府認定的高新技術企業享受15%所得稅優惠政策，還有小微企業享有的優惠政策，這類企業必須嚴格遵循限定的條件或門檻，不能為了享受優惠政策而對企業進行拆分。企業在明確自身符合的優惠政策后，還要加強后續內部管理，一是按照優惠政策的要求收集整理所需的資料，進行報送和留存；二是申報后對執行情況做好跟蹤分析，確定是否達到了預期目標。合理合法運用稅收優惠政策，需要專業人員和具有相關經驗的人員完成，切勿亂用和濫用。

三、強化企業內部控制的策略

（一）定期開展稅務檢查

企業應依法納稅，不合法的稅務行為都會受到法律的嚴懲，給企業帶來財稅風險。為了有效預防財稅風險，企業內部應嚴格按照國家制定的稅務制度開展稅務檢查工作，明確相關部門及人員的責任與權利，明確工作人員的崗位職責。在稅務檢查過程中發現財稅問題應制定明確的解決對策，消除財稅風險。

（二）提升財務人員專業水平

合理使用稅收優惠政策，科學避稅，預防財稅風險，都需要專業的財務人員，因此企業應重視財務人員專業水平的提升。專業技能主要包括財務會計基礎知識、稅務知識、財稅法規等等，還要提高財務人員的職業素養，運用正確的方法進行合理避稅。預防財稅風險是企業內部控制的重要內容之一，企業應不斷完善企業內部控制制度，加強財務控制，為企業做好服務。財務工作人員也要關注時事政治，了解政府財稅政策動向，不斷學習財稅法規，提升自身財務工作水平，熟練掌握財務工作的相關流程，爭做財稅業務方面的專家。財務人員也要主動學習行業內優秀企業的做法，學習其他企業在財稅風險防控方面的先進經驗，并合理運用到工作當中。在工作中要運用創新思維，提出相關業務流程的優化方法，努力做好財稅風險防控工作。

（三）做好企業財稅風險評估

企業應定期開展財稅風險評估，在企業內部建立相關的評價機制，由專業的稅務工作人員開展稅務風險管理工作，制定切實可行的財稅風險防范措施。在開展財稅風險評價工作的過程中，財稅管理人員需要明確財稅風險的早期價值，準確制定評價指標，并分析財稅風險造成的影響。評價指標主要包括增值稅負擔率、企業所得稅早期負擔率、增值稅評估指標等。企業管理者應具有較高的財稅風險防控意識，形成具體的防范措施，發現財稅風險苗頭要早糾正，防止財稅風險擴大[4]。

四、結束語

財稅風險對企業的影響與危害是巨大的，企業應避免利用財稅漏洞從事偷逃稅款的違法行為，暫時的利益會讓企業陷入重大財稅風險當中，給企業造成重大經濟損失的同時，也會在社會上產生不良影響。因此，企業管理者及財務工作人員要厘清財稅風險種類及原因，提高財稅風險防控意識，不斷提高技能水平，通過定期開展財稅風險檢查和財稅風險評估，將風險消滅在初始階段，實現企業的可持續發展。