陶瓷企業如何運用好研發費用加計扣除政策

鄧美鳳

（景德鎮陶瓷大學，景德鎮 333403）

1 相關概念

1.1 研發費用

什么被稱為研發費用？研發費用是指企業在研發新的產品、技術等過程中所產生的一系列合理費用。它主要包含了研發過程中所發生的人工費、攤銷費、折舊費、以及一些直接投入的材料費等。

1.2 研發費用加計扣除

研發費用加計扣除則指的是企業在計算自己每年應納的所得稅時，除去扣除已經發生的研發費用，另外還可以再加計扣除部分研發費用；如果該費用最終形成了無形資產，則除去該無形資產的本來攤銷費用，還可以對該攤銷費用再加計扣除部分。

自1996年開始，我國便開始實行了研發費用加計扣除政策，后來隨著創新發展的需求，我國對該政策進行了進一步完善，擴大了可以享受該政策的企業范圍并加大了加計扣除的力度。從2021年起，一般企業的加計扣除比例為75%，而制造企業的加計扣除比例提升到100%。

2 政策的實施效果

最近幾年國家一直在加強該政策的執行力度，讓更多的企業能夠切實地享受到該政策帶來的紅利，對企業的發展有著很大的作用，更有力度的促進了企業創新。我們以發展較好的兩家上市陶瓷企業為例，對實施該政策給陶瓷企業帶來的效果進行進一步分析。

2.1 降低企業稅負

由表1中的數據可以發現，近四年，蒙娜麗莎和東鵬控股每年的研發費用都是在不斷增加的，表明兩家公司在計算自己每年的所得稅時，可以加計扣除的數額也在不斷增加。兩家企業四年累計加計扣除額分別為60213萬元、49159萬元。可扣除數在一定程度上使得企業所得稅的負擔得以減輕，從而使得企業的盈利空間進一步擴大。蒙娜麗莎的研發費用從2018年的11910萬元增加到2021年的26530萬元，增加了14620萬元，增長率為122.75%；而東鵬控股的研發費用從2018年的8461萬元增加到2021年的19630萬元，增加了11169萬元，增長率為132.01%。雖然蒙娜麗莎每年的研發費用增加額度高于東鵬控股，但增加速度比不上東鵬控股，表明東鵬控股每年投入的研發費用增速比蒙娜麗莎快，對研發費用的投入更加重視，降低稅負的速度在不斷加快。所以蒙娜麗莎應該加快對創新的投入，充分利用好該政策來降低自己的稅負，進而提升自己的盈利能力。

表1 蒙娜麗莎、東鵬控股2018年至2021年研發費用加計扣除明細表

2.2 增強研發實力

研發費用占營業收入的比例是指企業每年所產生的營業收入中有多少又重新投入到新的研發過程中且該部分并沒有形成資產，該比例越高，表明企業對研發工作越重視，投資力度越大。由表2的數據可以看出蒙娜麗莎和東鵬控股兩家公司2021年的研發費用占營業收入的比例相較于2018年來說都有所上升，因此表明兩家公司對研發創新都更加重視了，增加了這方面的投資，每年可加計抵扣的金額增加。另外蒙娜麗莎該比例要大于東鵬控股，表明蒙娜麗莎公司對研發投入的重視程度要高一些；但從表中數據不難發現東鵬控股該比例增長的速度較快，從2018年的1.28%上升到2021年的2.46%，增長了1.18%。表明東鵬控股更加重視這方面的投入了，加大了投資比例。該行為從某種角度來看保護了企業的多方面發展，也降低了他們在研發過程中所需要承擔的研發風險，從而鼓勵企業多進行研究開發，進而從整體上提升他們的研發實力。

表2 蒙娜麗莎、東鵬控股2018年至2021年研發費用占營業收入比例表

2.3 節約企業資金

陶瓷企業要想研發出新產品，提高自己的競爭力，就必須要不斷創新。但創新往往意味著巨大的代價，首先就需要企業投入巨額資金。因此資金對陶瓷企業的影響現在已經進入了一個高峰期，需要快速積攢資金，然后投入到新產品的研究與開發中。從表3可以看出，2018年到2021年，蒙娜麗莎、東鵬控股每年的加計扣除數額在不斷增加，意味著企業每年因此而減少的所得稅數額也在相應的增加，意味著可以為企業節約一大筆資金，減輕了他們的資金負擔，增強了他們創新發展的信心。兩家公司四年累計的加計扣除總額分別為60213萬元、49159萬元，其中蒙娜麗莎以60213萬元領先于東鵬控股，但蒙娜麗莎公司屬于高新技術企業，本身就已經享受了優惠稅率，該政策帶來的效益會相對其它一般企業來說弱一些，但四年也累計為公司減少所得稅9032萬元，為企業節約了9032萬元的資金。而東鵬控股屬于一般制造業，適用的稅率較高，四年累計減少企業所得稅12291萬元，大約替企業節約了12291萬元的資金。此項政策為企業節約了大筆的資金，企業就有了更多的閑余資金投入到研發中，走上了研發投入、產品提升、再研發投入的良性循環，促進產品的不斷升級改造，從而走得更遠。

表3 蒙娜麗莎、東鵬控股2018年至2021年研發費用減少所得稅表

3 政策運用難點

通過前文分析發現企業如果能夠充分利用好該扣除政策，不僅可以降低稅負，還可以替企業節約大筆資金，有利于企業長久穩定的發展下去。但從陶瓷企業整個市場來看這個政策的實施情況，發現該政策在推行運用過程中還存在許多難點。

3.1 陶瓷企業對政策理解不到位

近年來，國家政策下達后，稅務機關一直在不斷的宣傳和落實，越來越多的陶瓷企業對研發費用的加計扣除有了進一步的了解并享受了該優惠政策。但還是有許多中小型的陶瓷企業對政策了解不到位，對優惠政策的適用范圍不清楚，誤認為只有那些高新技術行業才能享受研發費用的加計扣除，為此對該政策的實施不夠積極，沒能享受到該政策所帶來的紅利。

3.2 政策對虧損微利企業激勵作用較弱

通過研究發現，加計扣除減免優惠政策具有一定的馬太效應。部分企業認為該優惠政策是“錦上添花”，因為經濟效益好的企業能夠享受到比較大的稅收優惠紅利。但對微利和虧損企業來說，即便有稅務部門認可的研發費用，他們也很有可能因為企業應繳納的所得稅很小或者不用繳，出現無稅可抵的現象，導致企業索性放棄享受優惠政策的申報。而我國絕大部分陶瓷企業都屬于中小型企業，利潤并不是很高，因此該政策對陶瓷企業的激勵作用較為微弱。

3.3 研發費用歸集復雜

就目前現狀來看，企業的研發費用歸集工作是非常復雜的，通常都需要花費較高的人力成本。這主要是因為研發費用是以項目為單位，每個企業都有多個項目。項目之間可能會涉及共有科研人員、設備，因此這些費用需要在項目之間進行攤銷，當年的資本化費用，又需要在不同年度之間進行攤銷。如果企業對這些研發費用不能準確劃分歸集的話，則無法享受加計扣除。另外很多的中小型陶瓷企業基本上都沒有建立相關研發部門，研發與生產兩者之間共用的設備、儀器較多，基礎資料缺乏，費用的歸集劃分不清楚、證明資料不嚴密，這就使得它們的研發費用歸集更加困難了。

3.4 申報程序提供各種備查備案資料過于繁雜

目前稅務部門將享受優惠政策由前期審批變為事后監管，賦予企業更多的自主權，同時稅務部門也加強了專項管理，要求企業在申報享受優惠政策時，必須提供與研發項目相關的各種備查備案資料，如項目立項、審批報告等各種詳細資料，若有缺失就可能不被認可。還有些企業因擔心在申報過程中提供比較詳細的備案備查資料，會產生企業商業秘密泄露和知識產權流失的風險，從而放棄對優惠政策享受申報。

3.5 研發費用認定有分歧

雖然國家明確了企業哪些研發費用可以在計算所得稅時加計扣除，但在實際申報的過程中，稅務機關可能會因為缺乏企業科技人員的從業經驗將，進而無法做到對每個企業的研發都非常了解，所以可能會導致稅務部門與企業的認知存在差異。此外企業也無法就它所發生的所有研發費用獲得有效證明憑證，沒有有效憑證，自然不會被相關部門所承認。這一系列原因都會使得研發費用的認定存在分歧，進而在一定程度上打擊了企業申報積極性。

3.6 部分外聘財務人員對優惠政策申報積極性不高

稅務部門進行稅收政策宣傳和業務培訓的對象主要是企業財務人員。而許多中小企業的財務人員的薪酬較低，工作積極性較低。他們可能為了減少自身工作量，而不愿意對研發費用和生產經營費用分別核算，也不愿意向企業負責人進行政策再宣傳，導致企業負責人對政策不知曉，不能使企業更好地實施研發費用加計扣除政策。

4 建議

4.1 強化政策宣傳與咨詢

現如今，互聯網發展迅速，政府在宣傳政策時應該充分利用好互聯網。具體可以通過微信公眾號、官網發布一些推文和宣傳視頻，讓更多的企業了解到該項政策。如果有需要的話，還可以派一些工作人員到當地的企業里提供上門輔助，幫助他們解決在政策執行過程中遇到的問題，同時給別的企業樹立良好的榜樣。另外政府部門也可以多組織一些有關研發費用加計扣除的線下宣講活動，鼓勵企業的財務人員多來學習了解政策知識。此外，還可以專門建立有關研發費用加計扣除政策的咨詢通道，企業如果對該政策有困惑不懂的地方，可以通過該通道向專業人員尋求幫助。

4.2 對虧損微利企業給予特別優惠

虧損微利企業與一些盈利能力較強的企業相比，資金比較短缺，而且想要獲得其它方的融資也較為困難。所以它們在研發的初始階段，一旦發生研發失敗，很可能造成資金鏈出現問題，進而使得企業最后以失敗告終。為此國家為促進虧損微利企業的發展，應該給予它們特別優惠。如果當年它們所產生的研發費用沒有抵扣完的，可以將其之前繳納的稅金返還部分給企業，無形之中就相當于企業獲得了一筆額外的資金，增加了企業的資金流，某種意義上緩解了虧損微利企業的融資困難。

4.3 完善規范研發費用的核算和歸集程序

稅務部門要進一步健全和完善企業研發費用的核算和歸集程序，盡量簡化備案備查資料，避免企業重復采集，加大對企業相關人員的培訓，同時進一步指出企業在歸集費用時應記錄哪些，以及它們的分配方法是否準確合理，使企業按照規范要求進行稅收優惠備案、輔助賬核算、備查資料歸集和保存工作，減少稅務機關與企業之間的爭議，更好的幫助納稅人享受該優惠政策。

4.4 鼓勵員工學習新政策

我國的稅收政策是結合國家發展情況推出的，因此稅收政策不是一成不變的，而是會時常更新或者廢止。企業要想充分利用好這些新政策，則需要鼓勵公司的相關員工主動去學習該政策，然后把該政策再宣傳給其他員工，讓大家都能夠學習到最新的稅收政策。可以適當提高相關財務人員的工資，充分調動他們的季節性，同時也可以通過一些獎懲行為來強化其他員工的政策學習效果，讓員工對研發費用有進一步的了解，方便政策在企業里推行實施。

5 結語

從上文的分析中，我們可以發現加計扣除的優惠政策對陶瓷企業的進一步發展有著重要影響，同時也取得了不錯的成效。但仍然還是存在不少需要改進的方面，要想充分實現該政策的作用，還需要企業與政府機關的不懈努力，兩者共同促進政策的開展執行。