國有企業全面預算管理質量提升的有效策略探究

范偉琳

美國杜邦、通用電氣等公司，在上世紀20年代已經開始使用全面預算管理，近年來全面預算管理在國有企業中的應用較多，這一管理工具促使企業財務管理、經營管理等質量迅速提升，有效提升企業的市場競爭力。現階段全面預算管理在國有企業經營活動中占據越來越重要的地位，全面預算輔助下的企業管理，能夠統籌兼顧事前、事中及事后的預算管理，在國有企業降本增效、精準決策中起到關鍵的推動作用。進入新的發展時期，國有企業全面預算管理需持續改進，才能適應復雜的市場環境。鑒于此，本文以助推國有企業高質量發展為切入點，針對全面預算管理現階段存在的問題，結合國有企業的經營管理現狀，提出對應的優化策略。

國有企業作為政府的的投融資平臺，負責政府部門安排的基礎設施的開發建設和投融資工作，目前大多國有企業正在推行全面預算管理，但目前很多國有企業預算編制、組織結構、預算執行等方面還存在問題，急需解決與完善。

全面預算管理概述

全面預算管理概念

國有企業管理層為完成中長期的發展戰略目標，實現各項工作的量化、直觀化表現，引入全面預算管理。圍繞國有企業現金流，從預算編制開始，對國有企業人力資源、績效評價等多方面進行合理配置，編制預算報表，助力國有企業優化經營活動，即全面預算管理。此外，全面預算管理工具還能輔助國有企業進行年度預算方案的編制。

全面預算管理特征

全面性、戰略性、系統性是全面預算管理的三大特征：第一，全員、全程、全局是全面性的重要體現。國有企業財務部門、職能部門、業務部門等多部門共同參與、相互配合，是實現全面預算管理的基礎要求。全面預算工作并非完全集中于財務部門，而是滲透于各個部門，滲透在國有企業整個經濟組織活動中；第二，國有企業經濟發展戰略與全面預算管理是相輔相成的。全面預算管理輔助國有企業完成戰略目標，戰略目標的設立不能脫離國有企業實際經營狀況；第三，全面預算管理始終貫穿國有企業經營活動的每個環節，具有系統性，不可孤立存在。全面預算從預算編制開始，直至考核激勵，是縱向系統化過程，各部門之間相互聯系，預算管理目標完成度相互影響，是橫向系統化。

國企全面預算管理面臨的問題

預算組織結構不健全

國有企業的全面預算管理已經形成一套固有體系，但目前很多國有企業管理體系尚不完善，預算組織結構有待健全：第一，缺乏強有力的監督機制。國有企業內部采用董事會監管全面預算管理的方式，但董事會監管力度不足，無法在全面預算管理中發揮強有力的主導作用；第二，當前的全面預算管理辦公室是財務部門改編形成的，財務部門與其他部門工作人員共同組成全面預算管理小組，實際工作中存在財務人員全權負責預算工作的情況，其他部門工作人員作用無法發揮。現有的全面預算管理辦公室，只負責預算編制、內部溝通協調等工作，導致全面預算管理的基層覆蓋性不強，基層崗位接收預算管理消息的時間滯后。

全面預算編制松散

國有企業在全面預算管理過程中，預算編制存在以下問題：第一，國有企業全員對全面預算的重視度不足，全員參與預算管理的意識淡薄。各部門接收上級印發的全面預算管理文件后，只是形式化配合預算管理，無法從根本上規避數據不準確、成本支出過多等問題；第二，當前使用的全面預算編制方法有待規范。全面預算編制一直采用傳統靜態編制方式，未根據市場變化情況進行低靈活性的增量預算編制方法，預算編制方案與市場脫節；第三，預算編制并未與企業戰略目標契合。全面預算編制著眼于國有企業的短期利潤，忽視與中長期戰略目標的統一性，導致預算目標脫離實際情況，不利于國有企業保持長期穩定的經濟效益。

全面預算管理執行力率低

全面預算管理是國有企業全體工作人員的任務，現階段企業內部高層管理、部門負責人對全面預算管理工作比較重視，但其他員工對全面預算的認識不到位，易出現預算職責劃分不清、執行率低下等情況。國有企業全面預算管理執行力低主要體現為：監督部門、信息反饋部門缺失，全面預算執行實時數據無法做到動態化傳輸，信息傳輸滯后，發現預算執行不合理行為無法及時修正；各部門負責人未完全落實全面預算職責，加上部門內部崗位存在權責交叉情況，各崗位人員責任不明確，導致相互推諉責任，影響全面預算的有序執行；國有企業經營活動中，各環節缺乏應變機制，預算執行發生突發情況無法立即解決。

全面預算考核與激勵機制不完善

預算考核部門缺失、考核指標單考核激勵機制不完善，是當前國有企業全面預算管理的主要問題：全面預算績效管理當前主要考核成本支出情況，對稅費、部門管理費等其他預算的考核尚無明確標準；全面預算考核結果形成后，對于預算績效優異、預算執行不合格等情況無明確的處理辦法。

國企全面預算管理的優化策略

健全預算組織結構

1.優化組織結構

國有企業董事會下設總經理職務，由監事會協同總經理進行全面預算監督與管理，總經理下設全面預算管理委員會，負責企業的全面預算管理工作。全面預算管理委員會下設業績考評委員會、內部審計委員會、全面預算管理辦公室，采用“三權分離”模式共同完成全面預算管理工作。業績考評委員會負責國企考核、獎懲制度的編制，全面預算管理辦公室協助執行獎懲制度。審計委員會負責對全面預算編制、執行、修改等進行審核，主要組成人員為內部審計員。三方部門下設全面預算責任中心，分設投資中心、成本費用中與利潤中心，各中心負責人明確自身職責。優化后的全面預算組織結構形成“自上而下，自下而上，上下組合”的預算管理方案，實現預算管理權力的分離，各部門形成制約之勢，持續提升國有企業管理效率。

2.持續完善全面預算監督體系

第一，保證預算監督部門的獨立性與權威性。全面預算管理委員會、全面預算管理辦公室的權責必須明確，兩部門獨立存在，防止部門推諉責任，規避單一部門同時兼備監督、決策兩種功能。同時根據業績考評委員會、內部審計委員會、全面預算管理辦公室的職能特點，編制對應的崗位管理制度，要求各部門崗位人員嚴格執行崗位管理制度，部門負責人發現越崗位操作行為立即處理；第二，基層員工納入監督體系。所有基層崗位員工必須嚴格遵守崗位管理制度，鼓勵員工參與預算監督，構建員工監督、檢舉的綠色通道，保證預算管理問題能夠被及時發現。

提高預算編制規范性

1.完善全面預算管理組織機制

第一，從思想層面轉變國有企業全體成員的看法。國有企業高層管理人員要充分發揮領導模范作用，帶頭學習全面預算管理內涵，層層滲透全面預算管理思想，讓基層員工感受到全面預算的真正作用。國有企業定期組織培訓，選取各部門工作人員參與培訓，系統性講解全面預算管理的內涵、意義、操作方法等，持續提升員工對全面預算管理的理解。第二，規范化選擇全面預算方案的編制方法，實現定量、精準預算編制。國有企業整理經營活動中可能產生的成本，制作全面預算編制方法表格，例如根據當年利潤預算計算的實際情況，折舊費、租賃費、通訊費采用固定預算編制方式，人工成本采用彈性預算方式，辦公費、招待費、處置費采用增量預算方式，修理費采用零基預算方式。無論采用哪種預算編制方式，均需根據國有企業實際情況，適當調整編制方案。

2.全面預算與戰略目標相契合

全面預算管理編制的第一步，必須明確國國有企業戰略發展方向，滿足戰略發展需求，編制相應的全面預算管理方案：第一，在確定國有企業戰略目標基礎上，初步擬定全面預算編制方案。將戰略目標逐步分解為小目標，對應到預算編制方案中，通過預算方案的執行，循序漸進地完成戰略目標；第二，預算編制部門對市場環境進行實時動態化跟蹤，整合市場環境、行業周期特點等資料，預測企業戰略目標完成的風險度，從而合理調整全面預算目標與策略。

提高全面預算管理執行力度

強化國有企業的全面預算管理執行力度，是提升國有企業管理質量的關鍵，可從以下方面提高全面預算管理執行率：第一，加快構建全面預算控制框架。快速構建董事會、監事會、預算管理委員會、全面預算責任中心的全面預算責任體系，預算管委會下設業績考評委員會、內部審計委員會、全面預算管理辦公室，實現全面預算管理責任分離。各部門相互監督與制約，細化崗位職責，在全面預算控制框架內完成各項預算工作，提高國有企業預算管理質量；第二，細化分解全面預算執行責任，逐級分解全面預算執行責任，例如“辦公室負責執行辦公費用預算方案”、“投資管理部門執行投資預算方案”、“財務部執行成本預算方案”、“業務部門負責執行業務成本預算方案”等，不同部門負責不同的全面預算方案，多部門協調配合，共同完成全面預算執行責任；第三，強化預算執行監督。業績考評委員會負責各部門全面預算執行情況的監督，對照執行監督制度考核評估各部門的預算執行完成度，月底生成當月的預算執行考核單。監督過程中發現異常情況立即反饋給預算管理委員會、董事會，修正全面預算方案或督促執行部門整改；第四，優化預算執行程序。全面預算方案通過審核后，分解到國有企業的財務部門、融資部門、投資部門、業務部門、職能部門等多個部門，在經營活動中同步進行全面預算方案執行。動態化管理全面預算方案的執行情況，進行日常動態檢查、月度檢查、季度檢查。

完善全面預算考核與激勵機制

1.績效考核指標設定合理化

全面預算績效考核指標落實到個人，保證國有企業不同崗位員工考核的公正性、公平性：第一，考核全面預算編制質量，從完成程度與完成時限兩個角度進行考核。完成度：全面預算編制方案完整且準確為滿分（5分），編制內容少1項扣2分，缺失3項以上內容不得分。完成時限：全面預算方案編制不超過規定時間提交，不得滿分（5分），每超過1天扣2分，大于3天不得分；第二，考核個人行為表現，分為工作態度與工作能力。工作態度分為擔當力、執行力，工作能力包括專業勝任能力、分析判斷與溝通協調能力，共計20分，同事、部門領導、業務聯系部門等多部門聯合打分；第三，考核個人業績指標達成情況，包括投資收入完成率、外部業務開拓情況、歷史債務追收情況等評估項目，共計70分。根據績效考核評分計算員工總得分，確定員工當期的考核等級，70分以下為不稱職，70-79分評級為稱職，80-89分評級為良好，90-100分評級為優秀。

2.構建系統化的獎懲制度

利用差異計算、差異分解方式，分析國有企業員工努力程度，合理構建獎懲制度：第一，獎勵與懲罰制度同步施行。每季度獎勵全面預算執行率高、業績高的員工，樹立模范帶頭作用。根據全面預算管理評級情況，篩查出評級不稱職員工，適當進行懲罰，樹立反面典型，激發員工的自我提升意識；第二，構建系統化、多元化的獎懲方式。從人崗匹配、精神鼓勵、培訓與特色培養計劃三方面入手。人崗匹配：發現員工的優秀面，優先匹配符合員工特長的崗位，若員工在本職崗位上表現不佳，可通過約談或輪崗方式，幫助員工尋找最匹配的崗位，持續發揮員工專長，達到提升績效的目的。精神鼓勵：包括口頭表揚、內部公示、會議表彰等方式，在全體工作人員面前肯定員工的工作能力，持續激發員工的工作積極性。培訓與特色培養計劃：定期選拔優秀員工參與培訓、外出交流、學校學習等活動，持續挖掘員工潛力，為企業培養更多的全面預算管理人才。

國有企業為適應發展速度快、競爭激烈的市場環境，持續優化改進全面預算管理是必然趨勢。全面預算管理從組織結構、預算編制、預算執行與監督、績效考評、獎懲機制等多方面出發，貫穿國有企業經營活動，結合企業經營狀況不斷優化全面預算管理的各個環節，對降低企業成本、提升企業管理效率有重要推動作用。在后續發展中，國有企業仍要保持加強自身全面預算管理質量的提升，才能在復雜市場環境中處于高水平位置，不被市場淘汰。

（作者單位：昆明空港投資開發集團有限公司）