完善個人所得稅信息申報和共享制度

謝思飛

摘要：隨著以 “數字經濟”為代表的新業態、新模式不斷涌現，個人所得稅征管面臨著巨大挑戰，稅務機關與納稅人之間存在嚴重的信息不對稱，威脅著國家稅收利益。基于大數據、區塊鏈等技術不斷推廣發展的現實基礎，文章通過分析完善個人所得稅信息申報和共享制度的必要性與可行性，以及當前我國個人所得稅信息申報和共享過程中存在的問題，為完善我國個人所得稅信息申報和共享制度提供了路徑和政策建議。

關鍵詞：個人所得稅；信息申報和共享；信息不對稱

一、引言

黨的十九屆五中全會審議通過《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》（以下簡稱《綱要》），《綱要》對建立現代財稅金融體制進行了進一步部署，指出“深化稅收征管制度改革，建設智慧稅務，推動稅收征管現代化。”同時，《綱要》也明確指出要適當提高直接稅比重，完善個人所得稅制度。我國的個人所得稅在2018年進行了一次較大改革，至今仍然 對個人所得稅的改革和征管制度不斷完善中。

稅制的優化改革應適應時代的變化發展。伴隨著社會經濟的不斷進步和發展，互聯網經濟的蓬勃發展，以 “數字經濟”為代表的新業態、新模式不斷涌現，盡管個人所得稅改革在不斷推進，但是新的交易方式和支付方式也使得納稅人取得收入的方式更加多元化，流動性更大，取得收入的渠道也更加分散，薪金之外可能還有一定的實物收入，取得收入的渠道和來源變得愈發隱蔽，由此帶來了一系列個人所得稅征管方面，尤其是信息申報和共享方面的挑戰和困難。征納雙方之間的信息不對稱給稅務機關的征管工作帶來了困難，稅源遭受侵蝕，國家稅款流失。出于對國家稅收利益的保護，完善個人所得稅信息申報和共享制度刻不容緩。

近年來，許多學者也開始關注大數據對稅收征管的影響，并從事這方面的研究。任國哲（2019）認為大數據對社會的各個方面產生了影響，對稅制改革提出了新要求，用大數據思維完善稅收征管制度體系是當務之急。個人所得稅在我國的稅制結構中占據著重要地位，然而個人所得稅的征管狀況還沒有達到理想狀態，大數據在個人所得稅稅收征管方面的應用還存在問題。杜小娟（2021）認為經濟加速發展促進了電子化、數字化、信息化使得個人所得稅的稅源更加多樣，稅收征管面臨更多的考驗，“一人式”數據歸集、各部門和各區域之間的數據沒有實現完全共享，應用有待進一步深化。李忠華、何禮物、洋（2021）認為我國獲取的稅源數據相較西方發達國家質量不高。針對當前我國的實際情況，學者也提出了自己的建議。湯火箭、宋遠軍（2020）認為建立第三方信息共享制度有利于稅務機關掌握納稅人的涉稅信息，打破信息不對稱的狀況。漆亮亮、王曄（2021）建議建設自然人稅收征管系統模塊、自然人涉稅數據平臺，對納稅人進行畫像，對納稅人進行分級管理，做好風險防控工作。蘇捷等（2021）通過介紹美國的第三方涉稅信息報告制度，并結合我國國情提出完善我國第三方涉稅信息報告制度的政策建議，強調加強對納稅人的風險管理工作。還有部分學者專門針對個人所得稅的某一領域對稅收征管提出了建議，周克清、鄭皓月（2021）認為平臺經濟下納稅人的稅收遵從度受各方面的影響會更低，提高納稅人納稅遵從度需要構建相關涉稅信息披露的激勵機制，加強稅法宣傳，提高稅法威信。

綜上所述，現有文獻都認為大數據在個人所得稅征管中起著變革性的作用，大部分文獻均從我國當前征管的實際情況、面臨的挑戰和困難出發，并提出了政策建議。但是，目前相關研究與現有技術數據平臺和現實基礎融合度不高，學者們研究信息的收集整合的方式的較多，而對信息安全、納稅人的權益保護涉及較少。本文將在已有研究的基礎上，結合現有技術數據平臺和現實基礎，努力探索完善個人所得稅信息申報和共享制度的新路徑。

二、完善個人所得稅信息申報和共享制度的必要性與可行性

（一）必要性

1. 減少稅款流失，保護國家利益

個人所得稅的申報主要包含代扣代繳和自行申報兩種模式。在代扣代繳的情況下稅源得到了很好的監控，不容易出現稅款流失的情況。但是在納稅人進行個人所得稅自行申報時，納稅人出于對自身利益的考慮往往不愿意割舍自身的利益，不愿意將一部分收入“無償”上繳給國家用于社會公共產品的供給和社會福利的發放。在實際操作中，個人所得稅申報納稅人數明顯少于實際應納稅人數。正是國民納稅意識的缺失造成了納稅人在信息申報時的漏報、虛報和錯報。隨著社會經濟發展和交易方式的不斷進步，個人所得的信息也越來越繁雜，傳統的個人所得稅稅源監控手段已經無法滿足當下個人所得稅稅收征管的需要。依托大數據技術，進一步打造和完善個人所得稅信息申報制度，完善納稅人信息共享制度，建立全新的稅源監控體系，全面掌握納稅人的基本信息、收入信息、財產信息，加強稅務機關與社保、工商、銀行等有關金融機構的信息共享，實現“以數治稅”提高外部涉稅信息管理，將有效緩解征納雙方的信息不對稱，減少稅款流失，保護國家稅收利益。

2. 優化稅制結構，提高直接稅比重

《綱要》中明確指出要適當提高直接稅比重。個人所得稅作為直接稅，是我國稅制結構中十分重要的組成部分，在調節收入分配、縮小貧富差距等方面也起著重要的作用。進一步提高直接稅比重必然要求提高個人所得稅在稅制結構中的分量。完善個人所得稅信息申報制度，建立涉稅信息共享平臺，能使得數以億計的納稅人信息得到整合和利用，為個人所得稅的征管提供必要的保障。不僅是個人所得稅的征收，建立完備的納稅人涉稅信息共享平臺對于未來我國開征房產稅、遺產稅，提供納稅人財產信息，防止納稅人出現故意隱瞞逃避繳納國家稅款情況的出現，也起著至關重要的作用，也為進一步提供直接稅比重，優化稅制結構奠定基礎和提供制度保障。

3. 降低征管成本，優化納稅服務

傳統的個人所得稅稅源監控手段主要依靠的是人工填寫、整合、上傳個人信息，人工成本高但是效率低，而且人工收集信息會使征信管理系統中出現大量無效和錯誤的數據，納稅人信息也無法得到及時的更新，耗費了稅務人員大量的時間和精力，稅控效果卻不是很理想。如許多的個體工商戶，把自己的生活費用計入成本，這些個體工商戶多采取現金交易，且多存在偷逃稅心理，加大了稅務稽查成本。完善個人所得稅信息申報制度，利用最新的大數據技術和數據挖掘技術，建立涉稅信息共享平臺，能夠減輕稅務人員收集社會信息的壓力，減輕稅收征管的人力成本，同時提高稅收征管效率。另一方面，完備的信息共享制度會提高納稅人的稅收遵從度，納稅人意識到稅務機關掌握到了自己的涉稅信息，征納雙方信息不對稱的狀況就會被打破，納稅人意識到自己偷逃稅的成本提高，風險增加，收益降低，就會更傾向于按時足量繳納稅款，稅務稽查成本也得到了降低，稅收征管效率也會提升。

此外，納稅人通過線上涉稅信息共享上傳自己的收入情況、財產情況、家庭情況等涉稅信息，免去去稅務局或其他相關部門填報、報送涉稅信息的麻煩，為納稅人提供便利，簡化納稅程序，優化納稅服務，營造良好的稅收環境。

（二）可行性

1. 新信息技術的應用推廣

隨著科學技術的不斷發展，我國已經步入了大數據時代。以大數據作為技術支持，“互聯網+”這一社會發展新形態得到了快速的推廣和發展。早在2015年我國就開始部署“互聯網+”行動，《關于積極推進“互聯網＋”行動的指導意見》（國發〔2015〕40號文件）指出，“加快互聯網與政府公共服務體系的深度融合，推動公共數據資源開放。”互聯網與各領域的融合發展具有廣闊前景和無限潛力，已成為不可阻擋的時代潮流，大數據和“互聯網+稅務”為實現稅收信息化，建立健全涉稅信息申報共享制度，完善稅收征管體系提供了有力的技術支撐。

繼大數據、云計算、人工智能等技術的推廣，區塊鏈技術也在近幾年不斷被中央提及，憑借其自身的去中心化、安全性、獨立性等特點，區塊鏈技術在電子發票領域得到了應用，2018年全國第一張區塊鏈電子發票被開出，可以期待在未來區塊鏈技術將會被用于稅收征管的其他方面。此外，云計算、人工智能等技術的數據處理能力也為個人所得稅信息申報制度保駕護航。

2. 金稅工程走向成熟

我國于1994年便開啟了金稅一期的建設，隨著技術的更新迭代，金稅工程也不斷走向成熟，我國的稅務系統目前采用的是在2016年完成全部推廣工作的金稅三期。“金三”上線后，通過互聯網將工商、稅務、社保等有關部門的信息打通，實現稅務系統業務流程的全面監控。把自然人納入稅收建檔的范圍，強化自然人稅收征管，為即將建設的全國統一個人稅收管理系統，開展的個人所得稅綜合稅制改革、財產稅深化改革等奠定前期基礎和提供數據準備。2021年9月在金磚國家稅務局局長會議上，國家稅務總局局長表示“啟動實施金稅四期工程。”金稅四期將在金稅三期已經形成的國地稅數據整合統一，各相關部門信息聯網的基礎上，建立各部委、人民銀行及其他參與機構之間的信息共享通道，為完善個人所得稅信息共享制度提供平臺技術支持。金稅四期工程將充分運用大數據、人工智能等新一代信息技術，從而實現智慧稅務和智慧監管，做到對納稅人全方位、全業務、全流程、全智能地監控，將監控能力更上一個層面，實現大數據時代下的“以數治稅”。自1994年開始，歷經金稅一期、金稅二期、金稅三期、金稅四期工程建設。從人工核查，到電子防偽，再到云化打通信息，金稅工程正不斷走向成熟。

三、個人所得稅信息申報和共享中面臨的困難

（一）法律規定不夠完善

目前關于建設個人所得稅征管系統的法律依據是《稅收征管法》第六條，“建立、健全稅務機關與政府其他受理機關的信息共享制度”“納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息”。但這個條款只是對稅收征管過程中的信息共享和信息申報進行了粗略的規定。第一，該條款對其他政府部門在提供信息方面的法律義務和責任并沒有明確。建立、健全信息共享制度的表示過于籠統，并沒有指明在建設過程各方、各機關部門應如何參與、怎樣相互配合，沒有明確其責任和義務，規定共享程序、共享方法、共享原則、共享評價等細則，這樣就會導致在實際操作過程中相關部門相互推諉，導致行政效率降低。第二，該條款沒有明確共享信息的政府部門主體。如果對主體不明確列示并兜底就會導致實際操作過程中有關部門拒絕提供相應數據信息的情況，給稅收征管工作帶來麻煩，降低征管效率。第三，納稅人、扣繳義務人和其他有關單位要如實提供信息，但是對于提供不實信息和拒不提供信息的法律責任沒有進行規定，提供涉稅信息的方式、時限等也沒有具體說明。如果扣繳義務人不能成為稅務機關和納稅人信息溝通的橋梁，將會加重雙方的信息不對稱狀態。如果涉稅信息是否進行共享就只能全憑各信息主體的主觀意愿決定，而由于各信息主體間必然存在著利益沖突與分歧，很難調和各主體間的利益關系，就會使涉稅信息共享的難度進一步增加。

（二）信息獲取不夠準確

目前納稅人的信息申報主要還是通過自行申報和第三方平臺等代扣代繳義務人申報兩種方式。首先，在自行申報時由于納稅人的逐利性和依法納稅意識的缺乏在申報涉稅信息時會出現虛報和漏報，損害國家利益。納稅人在申報信息時可能還會由于申報程序的復雜導致申報過程中非主觀故意誤報，也會導致涉稅信息的不準確。此外，扣繳義務人如大部分第三方平臺及相關支付軟件并未將從業人員的涉稅信息準確、及時地提交給稅務機關，稅務機關無法有效實現與平臺公司的信息共享，信息不對稱現象十分普遍。數字經濟、平臺經濟的發展促使電子商務等交易方式迅速普及，交易方式、收入來源的多樣化發展下如果第三方平臺不能很好地積極配合稅務機關的信息收集工作，稅務機關是很難憑借自身的權限了解到納稅人的涉稅信息，稅務機關和納稅人之間的信息不對稱情況會導致納稅不遵從行為的發生。

（三）信息共享程度低

在大數據快速發展的背景下，各個政府部門都逐漸建立起了自己的數據庫。然而，由于跨部門協同障礙和出于數據安全的考量等原因，各個部門的數據資源仍處于相對閉塞的環境，政務數據流通不關聯、沒有完全實現交換共享，難以形成一個總體的大數據庫。盡管金稅三期系統已經為稅務機關與其他相關部門搭建了一個信息共享平臺，但是出于部門信息安全利益的考慮，信息共享并不充分，尤其是關乎納稅人私人財產、日常交易狀況等信息，相關部門經常以無權限提供為由拒絕為稅務機關提供涉稅信息的情況。因此，目前稅務機關掌握的還只是一些基礎信息，財產情況、銀行交易流水賬單等數據仍沒有實現完全共享，難以對納稅人進行日常風險監控。此外，當前納稅人的流動性也越來越大，然而各地方稅務局并沒有實現充分的信息共享。由于我國自然人納稅人基數龐大，對于自然人的異地工作取得收入無法像企業一樣要求其進行跨區域涉稅事項申報，因此對各地稅務機關的數據共享提出了更高的要求。國稅地稅機構合并后，原有的兩個信息平臺信息整合尚未全部完成，還需要進一步打通完善。

（四）國民納稅意識缺失，納稅遵從度低

國民納稅意識缺失指的就是納稅人對稅收的認知程度很低，納稅人的稅收觀念比較狹隘，缺乏自主繳稅的意識。如果一個國家公民總體的納稅意識比較強，單個個體也會因為受到社會環境的影響而有較高的納稅意識；反之，人們會認為一個普遍偷稅漏稅的國家其避稅風險是比較低的，從而趨向于選擇承擔較低風險獲取利益，進行納稅規避行為，最典型的就是在進行信息申報時上報不實信息。各納稅人、扣繳義務人、相關部門只有對《稅收征收管理法》《個人所得稅法》的法律規定有一個充分的認識，并了解涉稅信息共享涉及到了各政府部門和全社會的利益，各主體才能夠積極主動地提供信息，配合信息共享。

（五）缺少激勵機制，處罰標準不明

我國的《稅收征收管理法》針對納稅人、扣繳義務人不提供、不申報涉稅信息的行為缺少區分情況的具體規定。如納稅人或者扣繳義務人拒不提供涉稅信息、超過規定時限提供涉稅信息、提供虛假信息、非主觀故意提供錯誤信息等情況沒有具體規定和處罰標準，導致在實際操作中存在問題。法律責任不明會淡化納稅人的納稅意識，逆向激勵納稅不遵從行為。對這些行為處罰較輕，無形中助長了這些人的違法犯罪行為。因為處罰很輕，納稅人預判到稅收不遵從成本低，使得一些人存在僥幸心理。另一方面，針對按時申報個人涉稅信息的納稅人和扣繳義務人也缺少相應的獎勵機制。

四、完善個人所得稅信息申報和共享制度的路徑選擇

（一）依法治稅，完善相關法律

雖然2018 年新修訂的《個人所得稅法》對涉稅信息的申報和共享作出進一步規定，但現有法律規定仍不夠完善。以國際經驗來看，西方發達國家在立法層面上規定了第三方部門向稅務機關提供與稅收相關信息的義務。我國可以根據國外的先進經驗，以立法形式制定第三方稅務相關信息共享制度。根據我國的實際情況，可以借鑒韓國的做法，韓國特別出臺了《課稅資料提交及管理法》和執行細則，詳細規定了與稅收相關的信息提供部門、提交時間、類別等。因此，我國可以由全國人大或其常務委員會制定專門作為我國第三方稅務相關信息共享制度基本規范的《第三方稅務相關信息共享法》。以此為基礎，國稅總局可以制定相應的操作細則。對其他政府部門、證券、銀行、信托、保險等金融機構在提供信息方面明確法律義務和責任，同時明確與稅務相關信息的共享程序、共享方法、共享原則、共享時限等。

（二）建立大數據涉稅信息共享平臺

目前我國已經通過金稅三期實現了全國涉稅數據的集中，但僅涉及稅務部門自身內部數據信息，對于其他各部門的信息，稅務部門依然無法完整獲得。我國應建立全國范圍內的涉稅信息共享平臺，各部門、各機構只需將自身的信息數據上傳至大數據平臺，信息需求方按照各自的權限進行查詢即可。這些平臺應當包括財政、稅務、公安、房管部門、海關等政府部門，還有人民銀行、各商業銀行等金融機構。稅務機關能全面獲悉個人涉稅歷史信息和交易狀況、收入情況，從源頭有效杜絕信息不對稱現象，促進區域之間的數據共享和連通。

當前，國家稅務總局已將“金稅四期”系統的研發、改造和升級工作納入重點工作范疇，我們要以此為契機，有步驟地推進部門間信息共享，將納稅人的金融賬戶、不動產信息、交易活動等列入監管，由稅務機關進行分析比對，做好風險預警工作。在“金稅四期”系統建設中規劃建立全國統一的第三方信息共享平臺，刻畫全方位、立體化的納稅人動態“畫像”，金稅四期上線之后，更多的數據將被稅局掌握，監控也呈現全方位、立體化。同時，在整合收集數據時應注意建立統一的涉稅數據采集的口徑，確保各地區、各部門數據可以暢通共享，可以對比分析。除了部門間已有的數據共享，加強對互聯網及社交媒體信息的挖掘也是必不可少的。

（三）保證納稅人權益

稅務機關在進行稅收征管時需要格外注重對于納稅人信息權益的保護，注重信息系統的穩定與安全。第一，要明確對納稅人信息的使用范圍，加強對于涉稅信息的管理保護工作。在法律中明文規定各部門對納稅人信息的使用和查詢權限，不得超過規定范圍，給與納稅人必要的安全感，保護納稅人的隱私。如果稅務機關在查詢納稅人涉稅數據的同時，存在侵犯納稅人信息權益的行為，應向納稅人提供救濟途徑，并通過法律形式加以規定。如當納稅人由于稅務機關的信息泄露而遭到損害的，有權通過合法途徑對稅務機關或者相關工作人員請求賠償。第二，利用現代科技加強信息平臺的安全防控，防止數據平臺被黑客攻擊，建立風險防治機制。建立一支專業的隊伍對平臺進行日常維護，一方面保障信息的安全，另一方面優化系統為納稅人和相關部門提供更好的服務。

（四）結合信用風險建立激勵與懲罰機制

在進行個人所得稅信息申報過程中應建立結合信用風險管理的激勵和懲罰機制。首先，建立覆蓋全部社會成員的個人信息管理系統，實行量化信用積分，根據信用積分為納稅人提供差異化的納稅服務。對于按時申報并及時更新涉稅信息的納稅人和扣繳義務人應基于較高的信用等級，并給予一定程度上的納稅便利。稅務機關對高信用積分的納稅人給予充分信任，做到非必要不打擾；對低信用積的納稅人應作為稅務機關的重點稽查對象，必要時停止為其辦理涉稅事項；對存在違法違規行為的納稅人，可將其納入稅收違法“黑名單”，必要時移交公檢法機關。此外，要使稅收稽查常態化，加強稅收稽查的頻率，使納稅人充分意識到其行為會導致的后果，進一步體現稅法的權威。要讓納稅人意識到在申報過程中的虛報、漏報是違反法律的事情，是性質惡劣的事情，應將處罰結果在全社會進行公告，并使其在落戶、購房、子女教育、醫療、金融借貸、享受各項優惠政策等方面受到多重限制，倒逼納稅人自覺遵從稅法，有效避免個稅流失。

由于納稅人一旦被納入“黑名單”會使其在生活的方方面面受限，因此，對于此類納稅人應給出補救方式，設立相應的信用修復機制，當納稅人已做出正確的申報行為之后，可以在經過一定的期限后恢復相應的信用。

參考文獻：

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[7]周克清，鄭皓月.平臺經濟下個人所得稅納稅遵從研究——基于信息不對稱的視角[J].稅務研究，2021（01）：67-72.

【作者單位：貴州財經大學大數據應用與經濟學院（貴陽大數據金融學院）】