行政事業單位會計風險防控研究

王昱

摘 要：行政事業單位占有并使用大量的國有資產，為了能夠更好履行自身職責，確保國有資產安全，需要重視行政事業單位會計風險管理問題。針對這一問題，采取有效的風險防范措施對財務管理顯得尤為重要。近年來，我國針對財務管理工作也出臺了相關的條例規定，即使有規范，但是財務工作還是會出現漏洞，保障財務工作進行順利以促進我國行政事業不斷向前發展是當前亟待解決的問題?；诖?，本文對行政事業單位會計風險防范及其控制進行研究，以期為行政事業單位更好地履行公共職能提供參考與借鑒。

關鍵詞：行政事業單位；會計風險；風險識別；

2017年財政部要求行政事業單位實行內部控制規范，國務院于2018年推行全面實施預算績效管理，財政部于2019年出臺新政府會計制度。各項財務制度的出臺，提高了行政事業單位會計核算要求，隨著各行政事業單位經濟活動日益復雜化，會計風險也隨之變化，如財務舞弊案件多發、財政資金浪費嚴重等。行政事業單位使用財政資金，管理大量國有資產，因此，加強行政事業單位會計風險防控，防止國有資產流失，提升財政資金使用效率，具有十分重要的意義。

一、行政事業單位會計風險的識別及產生原因

（一）行政事業單位會計風險的識別

1.崗位設置不合規導致的風險

由于行政事業單位對于人員崗位的設置具有一定限制，使得財務人員需要一人同時負責多項不相容的事務。例如：出納不僅需要負責領取銀行對賬單，而且還需要編制余額調節表，給職務犯罪以可乘之機，使行政事業單位遭受損失。另外一種情況，即會計人員數量充足的情況下，會出現財務有關賬號和密碼是公開透明的現象，而且由于會計人員的職責分工模糊不清，使得會計核算過程中的制單環節、復核環節、審核環節都會由制單人員統一處理，使得會計制度的設置流于形式化，在這種情況下，會計信息十分容易出現失真的現象。除此之外，行政事業單位中會計崗位的人員變動頻率較低，不會采取輪崗的制度，由此便使得會計工作中出現的漏洞很難被發現，從而為一部分違規行為提供了便利。

2.內部管理混亂導致的風險

首先，行政事業單位無形資產、固定資產的管理水平較低，同時還伴有責任模糊不清的現象?，F階段，大部分行政事業單位都設立了專門的資產管理系統，但是在進行資產登記時，卻不能確保及時性。如單位規定資產登記期限是半年度，但單位卻在年底進行資產盤點，對賬時發現差異后才將資產錄入系統。由于對資產登記流于形式化，只注重查驗已經登記的資產實物是否存在，對已達到資產折舊年限的資產依舊記錄在資產登記表中，并沒有對其進行足額提取折舊，在一定程度上，使得資產信息失真，出現資產虛增的現象。

其次，行政事業單位對于各種經費的審批管理制度不完善?，F階段，行政事業單位在多數情況下，依舊采用的是紙質審批模式，例如會計人員想要撥付款項資金，理論上需經過經辦人、復核人、審批人等多個崗位的有關人員進行簽字，逐一待有關制度、審批流程結束之后，會計人員才會進行款項撥付，但是在實踐中，由于涉及的人員較多，且并不能確保所有涉及的審批人員都同時在崗，同時付款時間有限，經常會出現審批流程未結束之前，款項便已支付出去的情況。這種事后才結束審批流程隱藏著較大的風險。

最后，行政事業單位的采購業務管理欠缺。采購環節在行政事業單位業務活動中占據著十分重要的地位，因此大部分行政事業單位對于采購程序、制度規范等方面均很重視，但采購業務不僅涉及業務部門，還會有會計部門的監督管理以及款項撥付。如果采購過程中出現一標多包、分次付款等現象時，基本都會涉及某一個計劃需要進行多次付款或者是對多個不同的供應商進行付款的事項，在這種情況下，便會因為行政事業單位的財務部門與業務部門之間沒有進行有效溝通或者對接出現差異，使得付款計劃與采購業務之間無法進行良好的匹配，進而使得款項支付不合理、計劃浪費或者是款項不能夠進行順利的支付，進一步增加單位資金浪費的風險。

3.會計處理不嚴謹導致的風險

其一，會計賬務處理不及時。部分行政事業單位只想盡可能簡化處理日常發生的各項經濟業務，按月或季度等長時間將累計的賬務一次性錄入系統之中，而沒有根據嚴格的標準及時對各項經濟業務進行賬務處理，從而使得部分記賬單據缺失，或者出現錯記、漏記業務和數據，導致會計信息失真。

其二，往來對賬不及時。由于行政事業單位所發生的應收賬款、應付賬款數量十分有限，而且這些賬務基本上都是一些關系比較好的單位或部門之間發生的賬務往來，因此在會計人員有限的情況下，對于這類賬務的關注度就比較低。一方面是業務數量少，另一方面是情面原因以及對賬工作繁瑣導致的，這就使得往來賬務累計量逐漸增多，造成項目混亂，形成呆賬、壞賬，嚴重時甚至導致貪污舞弊的發生。

（二）行政事業單位會計風險的產生原因

1.對會計工作及風險管理的重視程度不高

首先，行政事業單位的會計工作人員都需要經過嚴格的考核選拔，一般情況下都是具有比較高的素質，單位的領導及同事之間的信任感都比較高，使得對有關的風險關注度下降。其次，大部分行政事業單位采取的是收支兩條線，每一個會計年度對于資金的使用都需要進行預算，再通過財政部門統一支付，這種模式下發生風險的概率相對較低，使得單位領導對于會計工作的關注度下降，正是由于思想上的麻痹大意，導致行政事業單位產生了會計風險。

2.會計人員素質參差不齊

會計工作人員不僅需要具有十分專業的理論知識，同時還需要具有良好的道德品質。一方面，行政事業單位中的會計工作與企業中的會計工作雖然本質是一樣的，但是依舊存在一定的差異，而且會計工作人員在學校學習的主要是企業方面的會計制度，畢業后直接進入行政事業單位，專業能力以及工作水平都需要進一步完善和提升。另一方面，行政事業單位中會計工作人員的道德品質、責任心等都各不相同，使得行政事業單位很難把控會計工作發生風險的概率，由此便進一步導致風險事件發生的概率增加。

3.風險預警機制不健全

行政事業單位對于風險預警的執行，基本上都是將其作為財務部門的一項業務職能展開的，大部分與風險預警有關的事項以及指標，基本上都是讓會計工作人員進行全權負責的，這就使得各個部門之間對于預警信息的交流和溝通無法順利開展，導致風險預警的質量以及效率較為低下。最終造成初期的風險未能夠獲得很好的重視并采取相應的對策，最終導致行政事業單位發生較為嚴重的事件，不得不花費更多的時間和精力去解決風險事件。

4.內控體系存在缺陷，不能發揮監督作用

行政事業單位中有關會計風險管理的文件是比較全面的，但是行政事業單位中每一會計年度依舊會出現各種貪腐事件。一方面，一部分有關的規定、制度條例在實際操作過程中會存在一定的差異，使得制度、規定的實際落實存在一定的難度，不僅如此，行政事業單位對于內部控制制度的執行力度有待進一步提升。另一方面，行政事業單位的內部監督管理部門以及財務部門的關系十分緊密，在進行監督管理時，存在一定的私人情感，使得監督管理流于形式化，監督管理部門形同虛設。雖然單位每一會計年度都會接受外部的審計以及監督管理部門的審核，對有關的賬目進行一定的審計，并給予一定的意見。但是，外部的審計和監督管理機構所審查的基本都是結果，對于有關賬目的形成過程不會進行全面了解，從而在一定程度上將會使得外部審核和監督管理的效果大打折扣。

二、行政事業單位會計風險防控的策略

（一）加強風險教育，提高風險意識強化行政事業單位的風險控制工作，

便需要從氛圍做起，創造一種積極向上的風險防控文化氛圍。首先，強化有關工作人員的風險防控意識，讓風險防控工作盡可能從上而下，逐層開展、推進并落實。而且行政事業單位的領導人員也需要具備強大的風險防控意識，只有當單位中的領導以及主要的決策人員具備相應的風險防控意識，對風險防控工作的重視程度獲得有效提升，才能夠將風險防控制度落實到位。其次，行政事業單位需要通過各種方式，進一步提升工作人員的風險防控意識。例如：組織工作人員參觀警示基地，及時觀看教育紀錄片，并有針對性的反饋觀看感受以及提升風險防范建議等，不僅可以對工作人員起到一定的震懾作用，同時還可以獲得相應的建議，并針對可操作性、意義較大的建議進行整改，有效提升風險防范。除此之外，對于行政事業單位的財務部門也需要著重關注，并強化有關的風險防范培訓，從根本出發，規避工作人員觸發風險防控條款。

（二）多管齊下，提升工作人員的綜合素質

由于行政事業單位的會計準則相對于企業會計準則具有一定的特殊性，因此需要強化有關會計人員在業務方面的培訓工作。一方面，讓會計工作人員認真學習每一個財政部門下發到行政事業單位的各項業務處理的書籍和文件。另一方面，定期組織會計工作人員參加財政局等部門組織的行政事業單位的外部培訓。在培訓過程中，會計工作人員可以根據實際工作中遇到的各種問題向授課教師進行咨詢，也可以與一同參與培訓的其他行政事業單位的會計工作人員展開交流和溝通，查缺補漏，快速強化自己的專業知識，有效提升專業技能，從而讓自己能夠在實際的工作中，有針對性、高效解決財務工作所發生的各種風險問題。

財務部門是各個單位之中危險系數較高的部門，只是單純依靠各項業務培訓是不能夠充分的滿足崗位需求的，因此還需要會計工作人員具備較強的責任心以及良好的職業道德品質。由于會計工作是少部分涉及法律法規的職業。所以，會計工作人員便需要通過各種途徑來強化有關的法律知識，盡可能做到心中有法，工作過程中遵法守法。對于業務能力比較強、責任心強、表現突出的財務人員，行政事業單位應給予一定的獎勵，可以是物質方面的，也可以是精神層面的，例如：晉升崗位、給予獎金等，從而激發會計人員從心底便遵守有關風險防控的各項條例，并且更加主動的識別風險，積極尋找防控措施，發揮其主觀能動性。

（三）健全風險管理體系

行政事業單位對于會計風險的管理，主要針對的是單位整體風險，而不是某一個部門。在行政事業單位中，任何一項業務活動的展開基本上都是具有聯動性的，尤其是風險事件的發生，任何一個相對較小的風險都會對單位整體產生較大的不良影響。因此，在行政事業單位中，風險識別與預警機制是聯動的，將行政事業單位中的各個部門都緊密的聯系到一起，因此，單位內部的風險識別和預警機制應與內部控制等各項管理制度體系進行有機結合。在各個部門都設置了相關的風險預警點，不論是哪一環節、哪一部門發出預警信號時，都可以做出相對應的反應，并制定切實可行的解決對策，從而有效的防止單位發生較為嚴重的風險事件。行政事業單位的各個部門之間，也應該根據單位的業務特點定期或不定期的互通有無，及時對單位的風險進行識別，把會計風險的危機扼殺于搖籃之中，讓風險識別與預警機制在動態環境中真正發揮作用。

（四）完善內控制度，加強監督

首先，建立完善的風險預防機制體系，實現自上而下、自下而上的有機結合，發起頭腦風暴式會議，讓各位領導、工作人員都能夠從不同的角度提出各類意見，讓工作人員充分參與到風險制度的建立過程中，在落地執行時才能夠更加的積極、有效。隨著外部環境的不斷變化，行政事業單位需要時刻關注會計風險管理制度的時效性，結合財政部門、審計部門、監督管理部門等發布的一系列有關政策，盡可能緊跟時代發展的步伐，讓會計風險管理制度體系更加的完善、合格。其次，嚴格執行風險管理等制度，并將其落實到位。一方面，單位內部的監督管理機構需要具有一定的獨立性和專業性，在對會計工作進行監督管理過程中，如果發現異?，F象，需要積極主動的查找、了解原因，并保持客觀、公平、公正的原則。另一方面，對于違反內部控制制度的工作人員，或者是制定落實和實施不到位的工作人員給予一定的處罰。最后，進一步提升對外部審計和監督管理的重視程度，實事求是，從客觀的角度回答審計人員所提出的問題，除秘密、機密等事項外，通過深入的了解，審計機構才能切實有效的提出相關改進意見，并定期更換審計機構，聽取多家審計機構的意見和建議，不斷完善內部控制，讓工作人員沒有機會違反相關風險防控條例。

結束語

隨著時代的發展和進步，會計風險對于事業單位的影響顯著提升，因此便需要提前做好相應的會計風險防范和控制工作，對具體的風險做好預測和應對策略。在風險的防范過程中，各個部門需要緊密結合，與會計工作進行有效對接，盡可能避免不必要風險的發生，確保行政事業單位能夠長期穩定的發展。

參考文獻：

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（作者單位：北京市民政局會計事務管理中心）