基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計研究

謝勁芬

隨著我國建筑工程項目規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金投入越來越多，工程造價審計成為了控制建筑工程項目造價的必要手段。為了使工程造價得到有效控制，應(yīng)該對建筑工程項目進(jìn)行全過程控制，在這種情況下基于全過程控制的造價跟蹤審計工作模式成為工程造價審計發(fā)展的新趨勢，不僅可以使審計單位提前介入到工程實施前期階段中，將審計工作貫穿到工程項目各個環(huán)節(jié)，而且延伸了審計工作時間線，擴(kuò)大審計監(jiān)督范圍，極大地保證了工程造價審計工作的全面性、權(quán)威性和有效性。

一、基于全過程控制的工程造價跟蹤審計特征

建筑工程造價跟蹤審計是以控制成本、提高投資效益為目標(biāo)而開展的造價再控制、再監(jiān)管的活動，將其貫穿到建筑工程項目全過程中，可以提高工程造價有效性，相比較傳統(tǒng)造價跟蹤審計，基于全過程控制的工程造價跟蹤審計體現(xiàn)出全過程性、全覆蓋性、動態(tài)性以及經(jīng)濟(jì)性特征。

1. 全過程性

基于全過程控制的工程造價跟蹤審計將建筑工程項目立項、工程設(shè)計、招投標(biāo)、施工以及竣工結(jié)算等階段產(chǎn)生的造價均納入到審計范圍內(nèi)，將審計工作貫穿到每一個時間節(jié)點，使審計工作更具有廣度和深度。

2. 全覆蓋性

基于全過程控制的工程造價跟蹤審計涉及了建筑工程項目造價方面的所有業(yè)務(wù)活動和管理活動，真正實現(xiàn)了全面覆蓋，而且通過將審計工作滲透到造價控制的各個空間網(wǎng)點中，可以有效規(guī)避審計風(fēng)險，從根本上預(yù)防造價失控問題發(fā)生。

3. 動態(tài)性

在對工程項目進(jìn)行跟蹤審計過程中必須明確工程造價各個階段的控制關(guān)鍵點，然后對工程造價進(jìn)行動態(tài)的、獨立的審計，并根據(jù)內(nèi)外部因素的變動調(diào)整審計方案，保證審計方案的合理性，從而使跟蹤審計工作可以圍繞著工程造價全過程控制進(jìn)行。

4. 經(jīng)濟(jì)性

在建筑工程項目跟蹤審計過程中，審計單位必須圍繞著項目批準(zhǔn)總概算作為造價控制目標(biāo)，客觀公正、依法合規(guī)地為建設(shè)單位提供造價咨詢服務(wù)。審計單位必須建立完善的跟蹤審計質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范落實跟蹤審計工作，為建筑工程項目順利實施提供保障，最終實現(xiàn)建筑項目投資效益目標(biāo)。

二、基于全過程控制的工程造價跟蹤審計策略

全過程控制的工程造價跟蹤審計應(yīng)該貫穿到建筑工程項目各個階段、各個環(huán)節(jié)中，下面對審計單位有效開展工程造價的跟蹤審計工作提出了幾點策略：

1. 立項決策階段的跟蹤審計

建筑工程項目立項決策階段對工程造價有著直接影響，審計單位應(yīng)提前進(jìn)入到立項階段中，實現(xiàn)項目工程造價的前期控制與審查，也能根據(jù)立項決策實際情況提出審計意見。在這一階段中的審計工作主要包括對擬建工程項目是否有上級主管部門批文；建設(shè)單位是否對擬建工程項目進(jìn)行可行性研究，包括市場環(huán)境、政治環(huán)境、技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)效益及項目的功能等內(nèi)容并作出評價；在項目可行性研究報告中是否明確建設(shè)目標(biāo)、計劃、實施方案以及投資估算重大誤差等的審查。立項階段影響工程造價程度達(dá)到70%～90%，關(guān)系到工程造價的高低及投資效果的好壞，通過審計單位提前介入可以保證建筑工程項目后期順利進(jìn)行以及工程造價的有效控制，避免工程項目投資決策失誤。

2. 項目設(shè)計階段的跟蹤審計

設(shè)計階段的工作對建筑工程質(zhì)量以及工程造價是否合理都會產(chǎn)生極大的影響，雖然工程規(guī)劃設(shè)計費一般占建安工程費2%，但其影響到建筑工程項目最終投資效益目標(biāo)能否實現(xiàn)。因此，項目設(shè)計階段的審計工作也尤其重要，需要審計單位對設(shè)計各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和審查，保證設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)性、合理性，防止“三邊工程、三超工程”，使工程造價得到合理的控制。一是采取設(shè)計招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選取設(shè)計單位，保證設(shè)計方案質(zhì)量；二是重視設(shè)計變更管理，防止設(shè)計錯誤、遺漏或設(shè)計功能不合理等引發(fā)的工程變更，使工程造價超出預(yù)算；三是實施限額設(shè)計方法，保證建筑功能的前提下對方案進(jìn)行優(yōu)化，降低后期工程造價，防止出現(xiàn)概預(yù)算超預(yù)算的情況；四是要保證設(shè)計方案與施工工藝結(jié)合，為提高施工進(jìn)度打好基礎(chǔ)，也能有效節(jié)約資金。

在設(shè)計階段中的審計工作內(nèi)容主要包括審查設(shè)計單位的資質(zhì)是否齊全、設(shè)計規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合批文規(guī)定、選材是否達(dá)到建筑功能的相關(guān)要求、各個專業(yè)設(shè)計是否存在相互影響的情況、是否發(fā)揮經(jīng)審核批準(zhǔn)后的初步設(shè)計概算是工程造價的最高限額的作用，防止在后期施工階段中因設(shè)計問題導(dǎo)致工程變更而引發(fā)造價失控。

3. 招投標(biāo)階段的跟蹤審計

工程項目中標(biāo)報價是施工階段造價控制的重要依據(jù)，而中標(biāo)報價是在招投標(biāo)階段中確定的，因此有必要對招投標(biāo)階段進(jìn)行造價審計，合理控制中標(biāo)報價，選擇優(yōu)質(zhì)的中標(biāo)單位。在招投標(biāo)階段中跟蹤審計需要做好如下工作內(nèi)容：

（1）招標(biāo)文件跟蹤審計

招標(biāo)文件中需要將建筑工程項目相關(guān)信息詳細(xì)的表述出來，比如項目地點、招標(biāo)范圍、承包方式、計價依據(jù)、投標(biāo)人資質(zhì)要求以及評標(biāo)方法等，通過對這些內(nèi)容的審查，確保招標(biāo)文件質(zhì)量。同時，在工程量清單招標(biāo)模式下需要重點審查工程量計量的準(zhǔn)確性，防止人為造成重大錯漏項引發(fā)的風(fēng)險，可以有效避免投標(biāo)人低價中標(biāo)、高價結(jié)算等問題，保障合同雙方的切身利益。

（2）投標(biāo)人資質(zhì)跟蹤審計

在招投標(biāo)前期環(huán)節(jié)中，為了避免資質(zhì)不合格、財務(wù)狀況差、信譽差、技術(shù)水平能力弱的施工單位混入到招投標(biāo)過程中以及特級企業(yè)層層轉(zhuǎn)包問題，需要審計單位嚴(yán)格做好投標(biāo)人資質(zhì)審查，可以采取實地考察的方式，對投標(biāo)單位有深入全面的了解，從而保證招投標(biāo)環(huán)節(jié)的公平公正，也能選擇出符合條件的施工單位，對工程造價控制和工程質(zhì)量都起到一定影響。

（3）評標(biāo)流程跟蹤審計

為了保證工程評標(biāo)過程的公正，需要對評標(biāo)流程進(jìn)行跟蹤審計，有效監(jiān)督評標(biāo)專家，使其嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行評標(biāo)，嚴(yán)禁評標(biāo)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)違法亂象、暗箱操作等行為，切實保障參與投標(biāo)單位的權(quán)益。在招標(biāo)報價中容易存在不平衡報價行為，需要審計人員對這種情況進(jìn)行審查復(fù)核并提出調(diào)整意見，保證投標(biāo)報價中各分項單價趨于平衡，防止出現(xiàn)肆意報價擾亂招投標(biāo)工作。

4. 施工階段跟蹤審計

在整個建筑工程項目中施工階段至關(guān)重要，對工程質(zhì)量有著直接影響，也是工程造價實際發(fā)生的環(huán)節(jié)。施工階段中的跟蹤審計工作量大，難度大，比如工程變更、現(xiàn)場簽證以及工程款支付等都會對工程造價產(chǎn)生影響，應(yīng)該將這些作為審計工作的重點內(nèi)容。

（1）工程變更跟蹤審計

建筑工程項目中不可確定性因素比較多，其中工程變更對項目施工造成的影響最為明顯，尤其是施工階段頻繁發(fā)生變更極易造成工程造價失控，這也是很多大型建筑工程項目中存在的問題。為了減少施工階段出現(xiàn)工程變更引發(fā)造價控制的問題，需要審計單位加強對工程變更合理性、必要性以及合規(guī)性的審查，避免出現(xiàn)盲目的工程變更。針對工程變更跟蹤審計，主要是對每項變更是否符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)費用增減的工程變更是否經(jīng)過研究論證和簽字、是否嚴(yán)格執(zhí)行層層審批程序以及重大工程變更備案、工程變更相關(guān)資料是否齊全，比如變更原因、數(shù)量等是否明確清晰的審查，通過嚴(yán)格的審查可以發(fā)現(xiàn)工程變更問題，明確工程變更的必要性，保證工程變更決策的合理性，使工程造價得到合理的控制。

（2）現(xiàn)場簽證跟蹤審計

在施工階段中審計單位需要進(jìn)入到施工現(xiàn)場做好現(xiàn)場簽證情況的核查，比如簽證項目是否嚴(yán)格按照合同約定的計量方法確認(rèn)工程量、現(xiàn)場簽證是否由相關(guān)單位負(fù)責(zé)人簽字、原始記錄資料是否附帶齊全、現(xiàn)場簽的內(nèi)容是否清晰明確等，也是全過程跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建設(shè)單位對現(xiàn)場簽證審計比較關(guān)注，但是現(xiàn)場簽證是臨時發(fā)生的，很難在事前預(yù)料到，而且沒有規(guī)律性，對工程結(jié)算價會產(chǎn)生一定影響。因此，必須做好現(xiàn)場簽證跟蹤審計，保證現(xiàn)場簽證的規(guī)范化。

（3）工程款支付跟蹤審計

工程款支付跟蹤審計對工程造價控制也起到直接影響，在審查之前審計人員必須充分熟悉和理解合同條款，以合同為依據(jù)計算工程款并出具跟審意見，但是也要根據(jù)物價變動對工程造價產(chǎn)生的影響、設(shè)計中難以預(yù)計的額外工程費用以及業(yè)主提高標(biāo)準(zhǔn)引起的材料和設(shè)備費用增加等提出合理的跟審意見。在審計過程中需要對工程款計量和支付進(jìn)行審查，包括工程款支付是否符合招標(biāo)文件和合同約定、是否真實的反映出實際完工工程量、工程預(yù)付款和工程進(jìn)度款等是否依據(jù)合同約定按時支付，保障各參建方的合法權(quán)益，促進(jìn)工程項目順利開展。由于施工階段中存在諸多不可確定性因素，在一定程度上增加了跟蹤審計工作難度，審計人員應(yīng)該結(jié)合實際情況做出調(diào)整，充分考慮各方利益，有利于保證工程進(jìn)度。

5. 驗收交付階段跟蹤審計

在建筑工程項目中驗收交付審計包括分部分項驗收和總體交付使用驗收，這一階段的跟蹤審計主要是為了將施工檔案資料收集齊，保障竣工結(jié)算工作質(zhì)量。因此，驗收交付階段的跟蹤審計必須要求各方全部到場，嚴(yán)禁存在走過場行為，并且要深入現(xiàn)場，審查施工圖紙與設(shè)計圖紙的一致性以及工程變更和現(xiàn)場簽證手續(xù)是否齊全、隱蔽工程是否屬實等，所有資料保存完整。

6. 竣工結(jié)算階段跟蹤審計

竣工結(jié)算階段是全過程工程造價控制跟蹤審計的最后一個階段，主要審計內(nèi)容包括對各項計量支付資料的收集與審查，以及工程量、單價以及取費等。這一階段的審計影響到整個項目工程造價最終確定，需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定做好審計工作，尤其是跟蹤審計人員必須以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，保證審計工作的客觀公正，但也要注意工作方式，保證工程造價得到準(zhǔn)確反應(yīng)。

（1）工程量跟蹤審計

工程量跟蹤審計過程中需要結(jié)合相關(guān)資料進(jìn)行，比如施工合同、施工圖紙、竣工投資、工程變更通知單、現(xiàn)場簽證以及隱蔽工程驗收記錄等，并嚴(yán)格按照計量規(guī)則與方法，結(jié)合工程項目實際情況進(jìn)行工程量核實，防止出現(xiàn)工程量重復(fù)計算問題。在審計過程中一旦出現(xiàn)錯誤，必須及時糾正，并將隱蔽工程的工程量作為重點核查內(nèi)容，避免施工單位虛增工程量對工程造價控制帶來一定影響，保證最大化投資效益目標(biāo)。

（2）單價跟蹤審計

在單價審計過程中主要包括以下內(nèi)容：一是對定額套用進(jìn)行審計，比如人機費用的定額套用是否符合合同約定、定額套用的工程內(nèi)容與實際工程部位是否一致、定額套用是否準(zhǔn)確合規(guī)，一旦發(fā)現(xiàn)問題必須及時糾正。二是做好定額子目的審計，在工程項目中新增單價的審核是跟蹤審計工作中比較常見的問題，對投資控制和合理結(jié)算起到一定影響，應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)文件和法規(guī)進(jìn)行審計。審計內(nèi)容主要是審查定額子目的計算是否準(zhǔn)確、在已標(biāo)價工程量清單中是否有適用于變更工作的子目的，需要綜合考慮承包人在投標(biāo)時所提供單價分析表的基礎(chǔ)上再確定子目的單價。三是做好材料差價審計，指的是工程項目中采用的實際價格與預(yù)算定額中采用的預(yù)算價格之間的差額，由于材料價格有著地區(qū)性和時間性，對工程造價影響較大，因此必須做好材料差價審計，保證差價的真實性。主要審計內(nèi)容是根據(jù)工程項目整個過程使用材料的定額消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行材料差價審核，防止施工單位擅自抬高單價對工程造價產(chǎn)生影響，使工程造價得到有效合理的控制。

（3）取費跟蹤審計

審計單位需要對工程項目的分部分項工程費、措施費以及稅金等進(jìn)行取費標(biāo)準(zhǔn)審查，找到薄弱環(huán)節(jié)并提出整改建議。同時，要求取費標(biāo)準(zhǔn)符合預(yù)算定額，并且對費率選用是否得當(dāng)、是否與項目類型和級別等相符，防止出現(xiàn)提高取費費率的情況，實現(xiàn)工程項目的有效監(jiān)督，而且可以及時堵塞漏洞，降低成本，提高項目效益。

三、結(jié)語

建筑工程項目造價控制影響到工程項目質(zhì)量，也關(guān)乎到最終的投資效益能否實現(xiàn)，通過跟蹤審計可以有效預(yù)防工程造價失控問題。為了保證建筑工程項目各階段順利實施，保障最大化投資效益目標(biāo)，應(yīng)該以全過程控制理念為指導(dǎo)對工程造價進(jìn)行跟蹤審計，將審計工作貫穿到建筑工程項目各個環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)對工程造價活動的動態(tài)化控制，發(fā)揮審計單位對工程項目的監(jiān)督職能，保障工程造價的真實性、合理性和合法性，維護(hù)工程項目各參建方的合法權(quán)益。同時，通過全過程控制的跟蹤審計可以將建筑工程項目造價嚴(yán)格控制在投資總概算范圍內(nèi)，也能及時發(fā)現(xiàn)各階段存在的問題并做出調(diào)整，有助于創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)工程，對建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大。