商業銀行內部審計提升企業價值的路徑

趙曉東

內部審計是銀行業務拓展、防范操作風險的基礎。目前，我國商業銀行的內部審計還存在著諸多弊端與不足，亟待對其進行改革與完善，使其更好地發揮應有的作用。本文剖析了我國商業銀行的內部審計工作，并對如何提升其內部審計價值進行了探討。

在新的經濟形勢下，商業銀行面臨著越來越多的不確定風險，企業的發展壓力也越來越大。傳統的商業銀行經營模式會出現不同的風險，與此同時，在商業銀行轉型與創新中，也會產生新的風險。新舊風險相互交織，使得銀行要加強風險控制能力。這就要求商業銀行的內部審計機構，必須積極轉變審計觀念，強化自身素質，創新審計手段，增強風險預警能力，增強內部審計的獨立性和有效性，促進商業銀行穩健經營和價值增值，更好地服務實體經濟。

一、經濟新常態對商業銀行經營管理的影響

（一）經濟增速顯著減緩，銀行信用風險集中暴露

在新常態下，經濟發展速度出現了顯著的減速，整體經濟面臨著巨大的下行壓力。在當前的經濟低迷時期，部分行業、企業面臨著經營困境、資金鏈斷裂等問題，使得銀行近年來的壞賬率不斷攀升。根據銀保監會的數據，我國商業銀行的壞賬率已經達到了一個月的水平。

（二）銀行業務成本不斷攀升，利率市場化程度不斷提高

隨著我國財政體制改革的深入，利率市場化改革也在穩步推進，近兩年來，利率市場化改革的步伐越來越快。一方面，利率市場化使得商業銀行的競爭日益激烈，利潤空間被壓縮，特別是中小商業銀行的生存空間受到擠壓；另一方面，引發銀行流動性風險的因素也在不斷增多。由于金融消費者投資渠道的多樣化，導致存款增長速度減緩，資金來源的穩定性降低，資金的錯配現象比較常見，從而引發了銀行的流動性風險。如果商業銀行對其流動性風險缺乏足夠的了解，缺乏對其進行前瞻性的預測，那么一旦出現流動性風險，就會引發“擠兌”。

（三）互聯網金融的迅猛發展給傳統金融帶來了新的挑戰

一方面，網絡技術在移動通信技術日趨成熟的同時，得到了快速的發展。近年來，隨著信息技術、網絡技術的飛速發展，網絡金融也快速發展，傳統的商業銀行經營范圍面臨著嚴峻的挑戰。在支付和結算方面，支付寶、微信、財付通等第三方支付方式已經減弱了用戶對銀行支付的需求；在借貸業務方面，由于網絡技術的飛速發展，借方和貸方均可利用網絡進行網上交易。另一方面，面對網絡金融的沖擊，我國的商業銀行也在積極地進行網絡金融的布局，將“互聯網+”這一理念引進到了傳統的金融領域。網絡金融的信息安全和運營風險是我國企業面臨的一個新問題。

（四）非銀行金融機構的快速發展和外部風險的傳遞

在新的經濟形勢下，我國大力扶持中小型企業促進其發展。為了解決中小企業融資困難，民間借貸公司、擔保公司、典當行等非傳統的金融組織得到了快速的發展，網絡理財業務越來越活躍。在金融體制改革方面，我國銀行業的整體改革已經取得了空前的進展，但在這一背景下，我們必須對創新過程中可能出現的風險進行防范。

在實際操作中，有些企業利用過度的資金獲取銀行信貸，將其直接或間接地轉移到小額貸款公司，或者通過私人借款來獲取利潤；由于自身資本和擔保能力的缺乏，部分擔保公司對私營企業、關聯企業的融資提供了過多的保證，因而承擔了較高的賠償風險。由此，金融市場的外部風險傳遞對我國商業銀行的不利影響也是不容忽視的。

（五）業務范圍的革新以及迅速增長的表外業務風險

央行在實施信貸規模調控方面，加大了對商業銀行的信貸監管力度。由于評估指標的壓力，部分商業銀行未能理順服務實體經濟與謀求個人利益的關系，繞開信貸規模，大力發展同業、信托融資、委托貸款等表外業務；少數商業銀行的表外資產經營日益復雜化，其實質是由表外資產向公司財務轉化；為了提高中間業務的收益而不需要得到上級銀行的批準，蘊藏著極大的風險。

（六）信用資產質量受到傳統商業領域新風險點的影響

新的經濟形勢給商業銀行帶來了新的風險，尤其是在當前的經濟衰退時期，銀行的經營活動將會帶來更多的風險。由于對企業的實際運營狀況了解不夠細致，放款的資金遠遠超出了公司的實際資本金需求，導致了信貸過剩，使公司有了侵占資金的空間。

在經濟下滑的循環中，如果被挪用的資金不能及時回收，那么，過度的融資風險就會逐步顯露出來。由于銀行信用額度的快速增長，銀行普遍采用了擔保。在商業銀行的貸款中，相互擔保、聯合擔保、環保擔保、團體擔保等都是非常普遍的現象。在經濟下滑的循環中，部分貸款公司的關聯關系錯綜復雜，暗中進行關聯交易，使其無法對集團客戶進行全面的識別。在經濟下行壓力下，隱性客戶因缺乏有效的管理，容易集中導致系統性、區域性的信貸風險。

二、經濟新常態下商業銀行內部審計提升企業價值的路徑

（一）加強內部審計工作，夯實發展基礎

內部審計的角色與其在企業中的位置有關。在國外，一般認為，內部審計機關是由董事會直接控制的，而董事會則是公司的最高決策所在。我國銀行業必須根據自身的實際情況，在完善內部審計制度的基礎上，構建相應的內部審計機構，以保證其獨立性，實現內部審計的公平、可信。

在總行的董事會下面，建立一個審核委員會負責通過內部審計的章程，加強內部審計的地位和職責，使得其在組織中的決策和管理地位都得到承認。在決策層面，內部審計主要是為了保證公司的合法運營；就管理部門而言，內部審計是一種咨詢，它將為企業管理部門尋找解決辦法，從不同的視角審視風險并分析問題，從而使企業增值。只有在董事會和管理層的認同和關注下，內部審計的資源和人員配置才能得以合理分配，才能使內部審計工作更加有底氣，更加充分地發揮應有的功能，從而實現內部審計的良性發展。

（二）推進改革與發展的審計觀念的轉變

在新的經濟形勢下，商業銀行不僅要發展新的業務，而且要解決新的問題；在保持原有的核心業務基礎上，要在新業務和新產品上進行創新。而內審機構必須圍繞其發展策略與實施思路，進行觀念和思維方式的轉變，要積極樹立新的審計觀念。

審計工作要做到“問題導向、依法審計、實事求是”，但是，由于當前經濟環境比較復雜，很容易滋生新問題和新矛盾。對待新的情況和問題，不能用新的制度來衡量，也不能機械地照搬舊的方法，不能用那些與新常態不相適應的老辦法來衡量目前出現的發展問題。要區別由于經驗不足、第一次進行改革時造成的失誤以及一些違規行為，把探索實驗中的錯誤與禁止后仍然堅持的違規行為區別開來，把不小心的錯誤和違反紀律謀求個人利益分開，并做出謹慎的結論和處理。

在當前的情況下，要從“風險可控，效益可行，有利于長遠發展”的角度來看待問題，正確處理問題，以促進改革發展。要持續鼓勵創新，對于打破現有的體制和法規但沒有造成嚴重損害的，要積極推進規范的改進。要不斷推進改革，及時反映影響和妨礙重大政策措施落實、結構性改革、創業創新、激發活力、轉型升級、提高績效的體制機制問題，加快推進制度建設和改革深化，取得新成效。

（三）抓住重點，為全面發展服務

當前，我國商業銀行正由高增長低風險向高風險低回報轉變，傳統的“以規模為導向”的經營模式已不復存在。內部審計要把握全局，運用戰略思維、風險管理思維、質量管理思維，并根據地區經濟、商業銀行自身的特點，對業務進行超越賬本的審計，著重抓好下列工作：

1.做好企業戰略經營的審計工作。在新常態下，要對國家和地區的經濟、金融政策進行深入的研究，對“一帶一路”、西江經濟帶等戰略進行深入分析，把“十三五”發展戰略與國家的供給側改革緊密結合起來，并采取戰略風險和戰略調整等措施，推動我國的戰略轉型。

2.要強化對企業的風險管理審計。通過對金融創新的戰略風險、操作風險、財務風險進行全面的識別、評價和分析，提高公司的免疫力。

3.加強對企業業績的審計。本文從信用、中介、小微貸款、互聯網金融產品等方面入手，對其進行成本效益分析，發掘其發展潛力，尋求經濟、社會、生態的最優平衡。

4.進一步加強對領導干部的審計工作。依法反映不作為、慢作為、假作為、亂作為的問題，促進勤勉、高效、合規的工作。

5.加強廉政建設。要強化對權力、資金、資源、資產密集的重點部門、關鍵崗位、關鍵環節的審計，推動廉政建設。

（四）審計工作“前移”，使員工與顧問的角色得到最大程度的發揮

信貸審批是控制銀行資產質量風險的重要一環。作為企業風險防范的第三道防線，內部審計不能簡單地理解為：業務執行部門、風險管理部門、內審部門依次執行。反之，第三條戰線必須繼續前進，經營活動要提早返回，資產品質風險防御線必須延伸至信用批準。

內部審計可以對集群客戶的特點進行歸納，確定其主要的風險點，為集團和集群客戶準備審核模式，對系統進行批量的分析和判斷，并對新客戶、預信貸客戶、庫存客戶的相關特性進行分析和判斷，并對中國央行征信系統、工商企業信息查詢系統進行跟蹤和核實。若有多項授信超出公司的實際償債能力，則內部稽核機構會建議信用審批機關停止有關業務，或通過通知或推薦等方式對有關流程進行改進，以減少潛在的風險。

（五）進行大數據審計方法的創新

我們正處于一個大數據時代，銀行、企業、個人以及其他社會組織都是大數據的重要組成部分。在大數據時代，審計數據的對象也由原來的內部數據向多個機構、多個方面的數據轉化。在數據量大的情況下，內部審計必須積極開展以數據為基礎的審計理論、方法和技術的應用，拓寬其應用領域，拓寬審計的廣度。建立大數據審計的過程包括以下幾個步驟：

第一個步驟：搭建一個龐大的數據中心。建立健全全行風險矩陣，確定各主要業務類型的核心風險，稽核部門確定其審計要點及思想，建立與之相適應的審計模式，并將其納入到內部審計數據中心數據庫中。目前，我國商業銀行所采用的外部系統有中國人民銀行的信用信息系統、工商企業信息系統、稅務系統、電費系統等。

第二個步驟：獲取資料。從系統中有規律或無規律地獲取有關的資料。根據需求、提取時間，為提高實時性，可以采用 T+0的查詢方式和向審核數據中心裝載數據。

第三個步驟：建立審計模式。在此基礎上，結合審核確認的思路，建立相應的審計模型。

第四個步驟：資料審核。通過對數據的截取、關聯、計算、篩選，將所需核實的信息和步驟轉換成計算機識別的語言，實現由以往的經驗取樣審核到精準取樣的轉變，使得核查的內容和重點更為清晰。

然后，根據這些問題，進行有針對性的分析，排除可疑的樣品，并將其整理成一份專業的分析報告，呈交公司管理層及董事會，以促使其采取相應的行動和改善工作流程，從而降低或消除潛在的危險。

（六）強化員工隊伍的專業素質

新常態下，內部審計的范疇由財務審計向戰略管理、風險管理、內部控制、公司治理等領域拓展，對內部審計隊伍的專業化程度提出了更高的要求。要使審計工作真正發揮其應有的功能，提高其自身的價值，就要建立一支政治思想正確、業務素質強、作風優良、紀律嚴明的審計隊伍。

1.要引進高質量、高水平的復合型人才。隨著越來越多的高質量的IT技術人員加入，人才隊伍將快速改變年齡和知識結構。

2.全面提高現有審計人員的能力。通過“派出去、請進來”的方式，使審計師對內審形勢產生緊迫感和危機感。反過來，審核員必須主動學習風險管理、戰略管理、法律、計算機等多方面的綜合知識，并不斷提高自身的業務素質，以滿足新形勢下銀行業務發展的需求。

3.進行商業交流與探討。主要從事信息技術與非現場技術的開發，加強與資訊科技部門的聯系，定期進行資訊科技交流與探討，使更多的內審人員了解資訊科技運用之途徑；同時，通過構建 IT實驗室，提高內審人員的實際操作技能，提高 IT技術的運用和能力，使 IT技術與業務的有機結合，并協助審計師與外部審計人員的交流。

4.要強化內審人員的教育與訓練。鼓勵內部審計人員通過資格認證、職稱評定等方式，激勵他們繼續進修。加強對內審工作的培訓，加強對內審工作的管理。

5.要建立健全科學、高效的獎勵制度。強化內部審計工作績效與個人業績之間的關系，促使員工自覺發展，不斷提升其專業素質和能力。

結語：

綜上所述，必須充分認識到內部審計在新形勢下的重要性和作用，不斷更新觀念，不斷創新管理，不斷加強團隊建設與訓練，不斷發展和完善內部審計制度，不斷提升企業的內在品質與價值，為銀行的可持續發展提供有力的保障。