稅法視角下鐵路企業(yè)成本控制潛力分析

摘要：鐵路是國民經(jīng)濟的大動脈，鐵路的快速發(fā)展對人們的出行及經(jīng)濟社會的發(fā)展起到了帶動作用，而鐵路企業(yè)成本控制則是新階段鐵路適應(yīng)市場競爭的必然選擇，也是實現(xiàn)鐵路轉(zhuǎn)型升級的有力舉措。當(dāng)前，運輸行業(yè)的市場競爭日益激烈，鐵路企業(yè)面臨著更大的生存壓力及高質(zhì)量發(fā)展的挑戰(zhàn)。要想在更短的時間內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化，就要加強鐵路企業(yè)的成本管控，以實現(xiàn)鐵路企業(yè)降本增效、提升綜合效能。本文對此提出了一些有針對性的建議，旨在助力鐵路企業(yè)成長。

關(guān)鍵詞：稅法視角；鐵路企業(yè)；降本增效

DOI：10.12433/zgkjtz.20232612

一、鐵路企業(yè)降低成本的相關(guān)概述

在全球化與城市軌道交通事業(yè)日益發(fā)達的今天，優(yōu)質(zhì)、快捷、成功的地鐵站點綜合開發(fā)項目，對人類的交通出行方式及工作方法的重大變革具有劃時代的意義。隨著國企改革的進一步深化，國家軌道體系的重大變革給中國高速鐵路的發(fā)展帶來了更廣闊的發(fā)展空間、更大的機會和更強勁的發(fā)展動能。現(xiàn)階段，國家通過擴大高速鐵路的建設(shè)規(guī)模，努力實現(xiàn)客貨線分離，實行“公轉(zhuǎn)鐵”，加強核心服務(wù)，進一步減輕高速公路物流貨運壓力，有效統(tǒng)籌地方鐵路貨運和公路貨運間的運轉(zhuǎn)，為運輸產(chǎn)品創(chuàng)造更加優(yōu)越的運輸條件，提供更好的運輸設(shè)備，實現(xiàn)我國交通運輸體系的調(diào)整和完善。

國家實施營改增政策，2014年將鐵路運輸納入營業(yè)稅改征增值稅試點，減少了重復(fù)征稅，形成了更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。在此背景下，國鐵集團以適應(yīng)煤炭市場變化為契機，把降本增效作為應(yīng)對市場危機的重要手段，找準(zhǔn)制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點部位，強化成本意識，深挖管理潛力。鐵路企業(yè)降低成本已經(jīng)成為必然趨勢，國家對鐵路企業(yè)成本進行綜合管控，2016年實行《降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作方案》，力求緩解生產(chǎn)運營中成本不斷攀升的問題。全面實施營改增，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力支持了鐵路行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在我國實際經(jīng)濟成本降低的前提下，依法減稅是提升經(jīng)營效益的重要途徑。目前，中國鐵路企業(yè)的其他稅種還包括個人所得稅、公司個人所得稅、消費稅、自然資源稅、特別關(guān)稅等。鐵路企業(yè)稅收政策的調(diào)整，可以從合理比例、納稅人、主要稅種、各國稅收優(yōu)惠政策等角度考慮，并按照各國稅收政策的主要內(nèi)容、國外經(jīng)驗以及我國稅收管理的實際情況，適當(dāng)調(diào)整了鐵路企業(yè)稅收政策。營改增還有利于增加就業(yè)崗位，促進鐵路企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域更好地落實增值稅出口退稅制度。

二、鐵路企業(yè)加強成本管控的重要性

成本管控是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵手段。通過加強成本管控，鐵路企業(yè)可以降低施工成本、提高資源利用率，從而在激烈的市場競爭中獲得更大的利潤空間。在市場經(jīng)濟條件下，鐵路企業(yè)的成本管控能力直接影響其市場競爭力。通過提高成本管控水平，鐵路企業(yè)可以降低報價、提高項目質(zhì)量，從而在市場中脫穎而出，吸引更多客戶。同時，加強成本管控，也有助于提高鐵路企業(yè)的項目管理水平。通過對項目成本的系統(tǒng)分析、預(yù)測和控制，企業(yè)可以確保項目在預(yù)算范圍內(nèi)完成，降低項目風(fēng)險，提高項目成功率。成本管控是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。通過加強成本管控，鐵路企業(yè)可以合理分配資源、減少浪費，實現(xiàn)企業(yè)、社會和環(huán)境和諧發(fā)展。

近年來，我國一直倡導(dǎo)企業(yè)加強成本管理，提高資源利用率。鐵路企業(yè)作為國家重要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位，應(yīng)積極響應(yīng)國家政策，加強成本管控，助力政策目標(biāo)實現(xiàn)。

（一）有助于緩解成本壓力，實現(xiàn)利潤目標(biāo)

企業(yè)利潤的實現(xiàn)主要取決于收入和成本。鐵路企業(yè)實施成本管控，有助于企業(yè)緩解自身的成本壓力，實現(xiàn)更高的利潤目標(biāo)，適應(yīng)運輸市場日趨激烈的競爭，切實增加高端客車的數(shù)量，對鐵路企業(yè)增加收入具有重要意義。在市場經(jīng)濟運行的背景下，通過鐵路管理的成本控制，以支出評價作為分配手段，有助于全面提高鐵路部門的協(xié)作效率，提升鐵路服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，可突出強調(diào)鐵路企業(yè)財政的分配支出與市場效率的正比關(guān)系。

（二）有助于樹立全面成本管理理念，提高管理水平

在全面深化鐵路體制改革的背景下，為了實現(xiàn)企業(yè)利潤和價值的最大化，加強成本控制，有助于提高企業(yè)的整體管理水平。企業(yè)的成本管控可對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人力、物力、財力的配備和使用情況，以及取得的生產(chǎn)經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益進行分析研究，指導(dǎo)部門合理安排生產(chǎn)和經(jīng)營活動、提高經(jīng)濟效益、社會效益。一是可以促使各生產(chǎn)責(zé)任主體加強經(jīng)營管理，提高執(zhí)行計劃的自覺性，提出確保計劃完成的措施，使生產(chǎn)經(jīng)營計劃順利執(zhí)行。二是能及時了解計劃在制定和執(zhí)行過程中是否存在預(yù)測不準(zhǔn)、計劃不周、執(zhí)行失控、監(jiān)督不嚴(yán)等現(xiàn)象，以便從中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，改進經(jīng)營管理工作。

三、鐵路企業(yè)降低成本的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）成本預(yù)算管理現(xiàn)狀

鐵路企業(yè)推進了經(jīng)營機制改制，但其運營模式仍處于高度集中的狀態(tài)，基層單位沒有收入分配權(quán)。收入主要依靠法律法規(guī)要求的預(yù)計任務(wù)的實現(xiàn)以及企業(yè)的清算。在此基礎(chǔ)上，為達到預(yù)定利潤目標(biāo)，其成本費用控制通常實行計劃成本法，成本費用計劃由職能部門分配。鑒于原材料價值和客貨運量隨季節(jié)和價格變化波動，清算收入往往無法控制。針對潛在的風(fēng)險，一級鐵路企業(yè)往往制定了嚴(yán)格的成本控制策略，以保證達到或超越盈利指標(biāo)。

（二）成本管控未落到實處

隨著中國鐵道改造的深入，鐵道企業(yè)逐漸形成了內(nèi)部計劃控制、內(nèi)部管理、成本費用控制體系，制定并細(xì)化了管理制度。受鐵道企業(yè)的特殊性影響，成本管理有時不能產(chǎn)生實際效果。

一是成本控制管理不科學(xué)。鐵路企業(yè)的管理人員通常都有鐵道工程及相關(guān)學(xué)科的管理工作經(jīng)歷，對企業(yè)安全生產(chǎn)管理工作也有很好的認(rèn)識，但他們對企業(yè)生產(chǎn)成本的調(diào)整與干預(yù)通常單純而粗暴。為了更好地保障企業(yè)安全生產(chǎn)，并順利完成任務(wù)或達到更高的業(yè)績，管理人員經(jīng)常會變更生產(chǎn)成本管理指標(biāo)，以提高或降低企業(yè)某一階段或某個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本，從而形成高生產(chǎn)率、高管理、高效率的局面。

二是企業(yè)對成本控制認(rèn)識不足。客觀上，鐵路企業(yè)各職能部門的運作是系統(tǒng)和高效的，但對預(yù)算、內(nèi)部控制、成本控制等相關(guān)領(lǐng)域缺乏有效的內(nèi)部控制機制，未能實施成本控制概念，導(dǎo)致既定控制目標(biāo)支離破碎，職能部門采取不一致或被動的方法，會忽視成本控制。同時，非專業(yè)管理人員對成本控制的重要性認(rèn)識不足，從而影響成本計算的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)差異過大，不利于成本管理效率提高。此外，專業(yè)人士可能對具體的成本控制措施有不同的理解，這可能與實際需要背道而馳，對企業(yè)長期利潤目標(biāo)的實現(xiàn)構(gòu)成潛在威脅。

（三）系統(tǒng)處理無法反映真實成本

鐵路企業(yè)使用的各種信息系統(tǒng)主要是由鐵路和聯(lián)合體開發(fā)和批準(zhǔn)的軟件系統(tǒng)，這種系統(tǒng)的設(shè)計壽命為幾年甚至更長。因此，其特點是目標(biāo)過于集中，數(shù)據(jù)庫過于獨立，統(tǒng)計分析功能薄弱，不能滿足當(dāng)今時代成本管理的要求。為了解決軟件系統(tǒng)運行中的缺陷，企業(yè)的所有站段、車間和教室都被迫使用辦公軟件，以支持處理的巨大數(shù)據(jù)流。例如，僅維護材料，每月的直接成本就有100萬元左右。客運有20多種類型，包括備件、客運維護、專項資金、運營維護、A2、A3等。而列車數(shù)量則不止幾列，而且還可能隨時變化。如此龐大的數(shù)據(jù)流，無法由辦公軟件處理。因此，目前鐵路企業(yè)數(shù)據(jù)的真實性水平仍有待提高，容易產(chǎn)生人工管理成本，無法真實反映成本。

四、稅法視角下鐵路企業(yè)降低成本的潛力

稅法視角下是指要從稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，從稅務(wù)角度出發(fā)，采取合理合法的方式，以達到降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。這意味著鐵路企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)，通過采取一系列措施來降低稅務(wù)成本，從而提高鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭力，使鐵路企業(yè)可以更好地降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

鐵路企業(yè)在稅務(wù)視角下可以通過貨運承運制改革調(diào)整運價，同時實施打通鐵路“最后一公里”的方案，來降低鐵路企業(yè)的生產(chǎn)成本。運價的變動將直接影響鐵路企業(yè)的利潤率，但客運承擔(dān)了更多的社會責(zé)任，例如，開行公益列車，高鐵定價更加平民化等。這就要求國鐵集團爭取中央政府、國務(wù)院和地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的大力支持，并通過營改增政策減輕鐵路的稅收壓力，不斷開發(fā)中歐班列，向財政部積極爭取制定適合經(jīng)營鐵路業(yè)務(wù)的國際支持，將國際經(jīng)驗結(jié)合中國鐵路業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，這樣既能反映國鐵集團實施減稅措施的情況，又能確保政府減稅政策的實效性。

鐵路企業(yè)可以充分利用國家提供的稅收優(yōu)惠政策，如增值稅優(yōu)惠、所得稅減免等，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而降低企業(yè)的整體成本。鐵路企業(yè)也需要加強自身的稅務(wù)管理，確保納稅合規(guī)，避免因違規(guī)操作導(dǎo)致的罰款或者滯納金等額外支出。同時，通過精細(xì)化的稅務(wù)管理，可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，進一步降低成本。不僅如此，還可以通過合理規(guī)劃采購，比如，選擇增值稅稅率較低的供應(yīng)商，或者通過批量采購獲取價格優(yōu)惠等方式來降低采購成本，從而間接降低鐵路企業(yè)的總體成本。

要積極提高企業(yè)的經(jīng)營效益。以價值為導(dǎo)向的高鐵客運產(chǎn)品盈虧測算模型的應(yīng)用，為制定高鐵開行方案提供了強有力的決策依據(jù)，在不斷提高社會效益的同時，也大大提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。近年來，鐵路貨運市場持續(xù)低迷，在普速客運增長乏力的大環(huán)境下，應(yīng)圍繞高鐵產(chǎn)品動態(tài)優(yōu)化，不斷提升高鐵產(chǎn)品效益，讓企業(yè)各項決策盡快落地。

要加強稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和研究。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和研究，深入了解稅收政策和稅收法規(guī)，以便在實際操作中做到合法合規(guī)。企業(yè)可以通過參加稅務(wù)培訓(xùn)、閱讀稅務(wù)專業(yè)書籍、咨詢稅務(wù)專家等方式，提高稅務(wù)管理水平。

要建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，加強對稅收政策的研究和學(xué)習(xí)。企業(yè)可以通過建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度、制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略等方式，降低稅務(wù)風(fēng)險。

要加強稅務(wù)合規(guī)性審查。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)合規(guī)性審查，確保企業(yè)的稅務(wù)行為符合稅收法律法規(guī)的要求，避免因不當(dāng)操作而產(chǎn)生法律風(fēng)險。企業(yè)可以通過建立稅務(wù)合規(guī)性審查制度、制定稅務(wù)合規(guī)性審查流程等方式，確保企業(yè)稅務(wù)行為合法合規(guī)。

要加強與稅務(wù)部門的溝通。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)部門的溝通，及時了解稅收政策的變化和調(diào)整，避免因不了解政策而產(chǎn)生稅收風(fēng)險。企業(yè)可以通過參加稅務(wù)部門組織的稅收政策宣傳和培訓(xùn)活動、及時向稅務(wù)部門反饋企業(yè)稅務(wù)問題等方式，加強與稅務(wù)部門的溝通。

要建立健全稅務(wù)檔案管理制度。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)檔案管理制度，妥善保管企業(yè)的稅務(wù)資料，以便在需要時能夠及時提供相關(guān)證明材料。企業(yè)可以通過建立稅務(wù)檔案管理制度、制定稅務(wù)檔案管理流程等方式，確保企業(yè)稅務(wù)檔案的完整性和準(zhǔn)確性。

要加強稅務(wù)培訓(xùn)和人才隊伍建設(shè)，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)培訓(xùn)和人才隊伍建設(shè)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，確保企業(yè)稅務(wù)管理工作順利進行。企業(yè)可以通過開展稅務(wù)培訓(xùn)活動、引進稅務(wù)專業(yè)人才等方式，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。

五、結(jié)束語

鐵路企業(yè)降成本是鐵路良性發(fā)展的必備要素之一，成本管控在企業(yè)綜合管理方面發(fā)揮著突出作用。在激烈的市場競爭中，準(zhǔn)確把握時代發(fā)展的趨勢，贏得主動權(quán)，是鐵路發(fā)展的必然籌謀。本文以稅法為出發(fā)點，點明了鐵路企業(yè)加強成本管控的重要性，剖析了鐵路企業(yè)降成本工作的現(xiàn)狀及存在的問題，為挖掘鐵路企業(yè)降低成本的潛力提供了對策和建議，以期能夠幫助鐵路企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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