高速公路竣工決算的審計(jì)問題與解決策略研究

摘要：文章結(jié)合高速公路竣工決算與審計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，以廣西柳州至梧州高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)問題與結(jié)果評價(jià)為研究對象，對項(xiàng)目基本情況與審計(jì)情況進(jìn)行闡述，并針對審計(jì)中存在的問題，提出解決建議，為高速公路項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：高速公路；竣工決算；審計(jì)問題；結(jié)果評價(jià)；研究

中圖分類號：U415.1 A 58 202 3

0 引言

高速公路項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)過程中的竣工決算是一項(xiàng)必要性的技術(shù)作業(yè)活動，是提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平與經(jīng)營效果的重要工作內(nèi)容。在高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算中，審計(jì)工作的開展，能夠有效確保竣工決算結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以為工程項(xiàng)目管理工作實(shí)施提供重要的參考依據(jù)，對提升項(xiàng)目管理水平具有重要的促進(jìn)作用。但是在實(shí)際的審計(jì)工作中，依然存在著不少的問題，直接影響竣工決算科學(xué)性。為解決這一問題，本文以廣西柳州至梧州高速公路建設(shè)項(xiàng)目為案例分析對象，對該項(xiàng)目中竣工決算審計(jì)展開研究。

1 高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)問題實(shí)例分析

1.1 項(xiàng)目概述

以廣西梧州至柳州高速公路項(xiàng)目施工建設(shè)竣工決算為例，柳梧路是《廣西高速公路網(wǎng)規(guī)劃修編（2010—2020）》“6橫7縱8支線”中的“橫4”線蒼梧（龍眼咀）—碩龍高速公路的支線。路線起于梧州市長洲區(qū)倒水鎮(zhèn)，與已經(jīng)通車的桂林至梧州高速公路及梧州環(huán)城公路相連接，止于柳州市柳州東互通式立交以北約3 km筆架山附近［1］。該項(xiàng)目概算總投資為196.54億元，項(xiàng)目完成主線212.553 km，全線設(shè)15處互通，6處服務(wù)區(qū)，12處匝道收費(fèi)站，2處管理分中心，5處養(yǎng)護(hù)工區(qū)，3 處隧道管理站；同步建成8條連接線，共100.143 km，其中二級公路連接線94.936 km，三級公路連接線5.207 km。采用雙向四車道高速公路標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，瀝青混凝土路面。目前該項(xiàng)目已完成交工驗(yàn)收，工程質(zhì)量被評定為合格。審計(jì)結(jié)果也表明，該項(xiàng)目履行了國家基本建設(shè)程序，完成了批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)［1］。

1.2 項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)果

結(jié)合工程項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)間，審計(jì)單位從2014年到2018年開始對該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，對工程項(xiàng)目竣工決算的正確性、真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益等進(jìn)行多方的審計(jì)分析，得出以下審計(jì)結(jié)果：

（1）工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果。根據(jù)提供的項(xiàng)目建安工程結(jié)算資料，結(jié)算造價(jià)為1 380 571.36萬元，經(jīng)過建設(shè)單位與施工單位確認(rèn)，審計(jì)單位審核后，審計(jì)核算核減工程款項(xiàng)8 145.81萬元。

（2）財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果。①財(cái)政來源。該高速公路項(xiàng)目實(shí)際到位資金達(dá)到2 041 844.84萬元。②投資完成情況。根據(jù)建設(shè)單位財(cái)務(wù)資料顯示，項(xiàng)目完成投資總額1 907 452.71萬元。③資金結(jié)余及債權(quán)債務(wù)情況。項(xiàng)目實(shí)際到位資金2 041 844.84萬元，實(shí)際完成投資總額1 907 452.71萬元，結(jié)余資金134 392.13萬元，見圖1。項(xiàng)目主要債權(quán)為應(yīng)收款項(xiàng)68 577.57萬元，主要債務(wù)為應(yīng)付款項(xiàng)279 107.35萬元。

（3）概（預(yù)）算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。梧柳高速公路建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)概算投資為1 965 397.05萬元，送審?fù)顿Y額1 907 452.71萬元，審定投資額1 898 738.27萬元，較概算節(jié)約3.39%。見圖2。

1.3 項(xiàng)目竣工決算審計(jì)評價(jià)

1.3.1 項(xiàng)目建設(shè)管理情況評價(jià)

通過審計(jì)工作分析，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在各個(gè)環(huán)節(jié)建立了相對完善的內(nèi)部控制制度，為安全生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、合同管理等工作的開展提供支持。在企業(yè)完善規(guī)章制度的約束下，工程項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度等工作得到規(guī)范，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了效益。審計(jì)的過程中，對施工企業(yè)使用的EP2000公路工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)運(yùn)行情況進(jìn)行分析，并未發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)運(yùn)行存在數(shù)據(jù)安全問題。雖然項(xiàng)目施工建設(shè)企業(yè)整體運(yùn)行效果良好，但是存在多計(jì)工程價(jià)款問題，是參建企業(yè)需要解決的問題。

1.3.2 項(xiàng)目資金管理情況評價(jià)

審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)參建企業(yè)自我規(guī)范意識十分強(qiáng)，將國家的制度與政策作為依據(jù)，提升資金管理與使用效果。在企業(yè)運(yùn)行中，根據(jù)我國《中華人民共和國會計(jì)法》開展會計(jì)核算與竣工財(cái)務(wù)決算編制，真實(shí)地反映出項(xiàng)目資金來源、使用、工程建設(shè)和資產(chǎn)預(yù)交付等情況。雖然資金管理水平相對較好，但是在稅務(wù)方面存在一些問題。

1.3.3 項(xiàng)目效益評價(jià)

廣西梧州至柳州高速公路項(xiàng)目自2017年12月通車至2020年11月，試運(yùn)營期累計(jì)取得通行費(fèi)收入81 008.89萬元，占可研報(bào)告預(yù)測收入的40.71%，收入不及預(yù)期。扣除運(yùn)營成本后，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤為-146 924.60萬元。試運(yùn)營期間累計(jì)繳納增值稅1 692.39萬元，附加稅203.09萬元，水利建設(shè)基金191.93萬元，履行了法定的納稅義務(wù)。

2 高速公路工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中存在的常見問題

在對高速公路工程項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)不少常見性的問題。這些存在的問題會直接影響工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，并且對參建企業(yè)發(fā)展帶來一定的不利影響。現(xiàn)結(jié)合高速公路工程項(xiàng)目竣工決算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對存在的問題歸納分析為以下四個(gè)方面。

2.1 工程結(jié)算款與實(shí)際不符

通過對建設(shè)單位送審工程結(jié)算材料的審計(jì)分析，存在多計(jì)工程量、高套信息價(jià)的情況，致使工程項(xiàng)目價(jià)款多增加。這一問題出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)結(jié)算事項(xiàng)與《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》要求不符，建設(shè)單位沒有按照合同約定開展工作，出現(xiàn)與相關(guān)要求不符的情況。在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)高速公路工程項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，以保證項(xiàng)目核算工作的有效性。但是往往有不少的參建企業(yè)沒有對多計(jì)的工程結(jié)算價(jià)款進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，所以出現(xiàn)工程價(jià)款增加的情況。當(dāng)審計(jì)單位提出問題后，建設(shè)單位已進(jìn)行整改工作，對工程價(jià)款進(jìn)行核減與賬務(wù)調(diào)整。

2.2 未按規(guī)定計(jì)提財(cái)政補(bǔ)助收入與增值稅及附加稅

廣西梧州至柳州高速公路項(xiàng)目在新冠肺炎疫情特殊階段中，累計(jì)收到自治區(qū)財(cái)政撥付的“疫情期間通行費(fèi)補(bǔ)助”2.886.02萬元，但是該項(xiàng)收入未按規(guī)定計(jì)提繳納增值稅及附加稅。在建設(shè)單位稅務(wù)工作中，應(yīng)以《國家稅務(wù)總局公告 2019 年第45號關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》為前提［2］，進(jìn)行增值稅的計(jì)算與繳納工作，以滿足企業(yè)自身發(fā)展需求。在實(shí)際工作中，建設(shè)企業(yè)應(yīng)計(jì)提該項(xiàng)補(bǔ)助收入的增值稅并向稅務(wù)部門申報(bào)繳納。審計(jì)單位指出問題后，該單位已計(jì)提相應(yīng)增值稅及附加并進(jìn)行由報(bào)繳納。

2.3 多計(jì)提利息

對高速公路項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)單位的竣工決算審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)多計(jì)提利息的情況，影響后續(xù)工程項(xiàng)目實(shí)施。這一問題主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）項(xiàng)目的債權(quán)投資公司在投資資金到位的情況下，竣工結(jié)算工作中沒有做好利息的統(tǒng)計(jì)；（2）預(yù)提利息費(fèi)用計(jì)算基數(shù)與實(shí)際貸款余額不匹配，主要是企業(yè)在資金管理中，這方面的調(diào)配不符合《中華人民共和國會計(jì)法》中的相關(guān)要求，所以會計(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行調(diào)賬管理，以保證企業(yè)賬務(wù)管理有效性。

2.4 監(jiān)理不到位

高速公路工程項(xiàng)目施工質(zhì)量管理工作中，需要監(jiān)督人員根據(jù)《中華人民共和國合同法》進(jìn)行工作，保證監(jiān)理人員入駐現(xiàn)場的時(shí)間，防止出現(xiàn)監(jiān)督管理不到位的情況。但是在高速公路項(xiàng)目實(shí)施過程中，容易存在監(jiān)理人員入駐現(xiàn)場時(shí)間與合同要求不符的情況，且監(jiān)理人員費(fèi)用被計(jì)入結(jié)算資料中，出現(xiàn)結(jié)算不符的情況。

3 新時(shí)期高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算高質(zhì)量發(fā)展策略

針對現(xiàn)階段高速公路項(xiàng)目竣工決算在審計(jì)過程中所暴露出的問題，需要做好以下4個(gè)方面的工作。

3.1 加強(qiáng)工程造價(jià)管理

在高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算管理工作中，要求參建單位做好造價(jià)管理工作。根據(jù)我國有關(guān)政策與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，要規(guī)范工程計(jì)量支付、簽證審核管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行合同和工程概算，才能夠準(zhǔn)確反映項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)，有效地控制項(xiàng)目施工成本，為企業(yè)帶來社會經(jīng)濟(jì)效益。工程造價(jià)管理工作的實(shí)施，可以減少外界因素帶來的消極影響，能夠規(guī)范各項(xiàng)工作實(shí)施效果，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。在造價(jià)管理工作中，參建單位應(yīng)做好以下工作：

（1）以合同為各項(xiàng)工作開展的前提，在認(rèn)真履行合同內(nèi)容的同時(shí)，保證成本支出的合理性。合同是工程造價(jià)管理工作開展的依據(jù)，如工作人員出現(xiàn)未按合同要求開展工作的情況，會影響造價(jià)管理效果。因此，需要建設(shè)單位認(rèn)真履行合同，以規(guī)范造價(jià)管理效果，促使高速公路項(xiàng)目順利進(jìn)行。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行工程預(yù)算，加強(qiáng)對項(xiàng)目成本的控制，提升項(xiàng)目管理水平。高速公路項(xiàng)目預(yù)算管理的實(shí)施，可以提升審計(jì)工作效果，能夠減少竣工決算問題。要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)的實(shí)際情況編制科學(xué)合理的預(yù)算編制方案，嚴(yán)格執(zhí)行這一制度，對項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制。

3.2 以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩

目前我國出臺了較多的政策，為高速公路項(xiàng)目竣工決算提供依據(jù)，以保證竣工決算工作的科學(xué)性與合理性［3］。為防止后續(xù)竣工決算審計(jì)中出現(xiàn)問題，應(yīng)提升參建單位的自我約束意識與規(guī)范意識，優(yōu)化工程項(xiàng)目管理水平，促使竣工決算工作科學(xué)合法有序進(jìn)行。

（1）提升參建單位法律法規(guī)意識。參建單位應(yīng)積極組織相關(guān)的學(xué)習(xí)活動，要求與項(xiàng)目管理有關(guān)人員參與學(xué)習(xí)，了解國家的政策、法規(guī)，才能夠在結(jié)算工作中嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)，使得項(xiàng)目結(jié)算能夠客觀、準(zhǔn)確反映項(xiàng)目建設(shè)過程中的經(jīng)濟(jì)活動。

（2）做好相關(guān)法律制度的宣傳，強(qiáng)化項(xiàng)目管理人員的自我約束意識，根據(jù)法律法規(guī)開展工作，保證企業(yè)各項(xiàng)工作的規(guī)范性，及時(shí)足額繳納各種稅費(fèi)，確保項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際支出和交付資產(chǎn)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，為審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。

3.3 做好審批管理工作

高速公路項(xiàng)目實(shí)施的過程中，會因?yàn)樵O(shè)計(jì)圖紙、施工條件等因素，出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更的情況。為防止這一情況帶來的消極影響，需要做好審批管理工作。對工程項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)性化管理，以保證各項(xiàng)工作實(shí)施的科學(xué)性。科學(xué)的審批流程，可以提升參建單位規(guī)范化管理意識，能夠避免在審計(jì)工作中出現(xiàn)資料不全或者不完善的情況。實(shí)際工作中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)部門對公路工程設(shè)計(jì)變更的報(bào)批規(guī)定，補(bǔ)充完善相關(guān)審批手續(xù)，不斷提高項(xiàng)目建設(shè)管理水平。

3.4 強(qiáng)化對單價(jià)的審核工作

在高速公路建筑工程項(xiàng)目管理中，需要竣工結(jié)算人員做好單價(jià)的審核工作，重視相關(guān)設(shè)計(jì)變更資料及新增單價(jià)組價(jià)文件的整理復(fù)核、查漏補(bǔ)缺。在實(shí)際工作中，需要做好相關(guān)信息資料的收集與處理工作，結(jié)合市場情況，對竣工決算涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過全過程審核的方式，了解工程項(xiàng)目的單價(jià)費(fèi)用，為高速公路項(xiàng)目管理工作的順利開展提供強(qiáng)有力的支撐。

4 結(jié)語

綜上所述，在高速公路項(xiàng)目管理工作中，應(yīng)提升對竣工決算審計(jì)工作的重視程度，結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，從多個(gè)方面入手，了解項(xiàng)目竣工決算情況，為審計(jì)工作的開展提供數(shù)據(jù)支持。本文結(jié)合廣西梧州至柳州高速公路項(xiàng)目竣工決算審計(jì)情況，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)較多的問題，如多計(jì)提利息、工程結(jié)算款與實(shí)際不符等。在今后高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算實(shí)際工作中，還需要重點(diǎn)做好以下幾方面工作：

（1）需要做好工程造價(jià)管理工作，提升參建方的規(guī)則意識，自覺遵守相關(guān)制度，根據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行審批、單價(jià)審核工作，以提升項(xiàng)目管理水平，為高速公路項(xiàng)目管理工作的開展打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）針對部分工程結(jié)算工作量與審計(jì)后的工程量存在較大的差異的問題，建設(shè)單位需要組織專業(yè)技術(shù)力量對相關(guān)工程量的真實(shí)性、合法性進(jìn)行清理審核。

（3）對于項(xiàng)目實(shí)施過程中采用新工藝、新材料的設(shè)計(jì)變更，新增單價(jià)存在直接采用詢價(jià)或者直接套用臨近省份項(xiàng)目類似工藝單價(jià)的情況，需要針對性進(jìn)行清理審核。

（4）在項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)過程中存在部分路段線路優(yōu)化調(diào)整和選址變更等因素造成項(xiàng)目實(shí)際用地增加，以及地區(qū)征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目概算不符合等問題，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)將存在的問題及時(shí)上報(bào)，避免因土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用超出概算無法通過審計(jì)。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2022-12-26