管理會計工具與方法在科研事業(yè)單位風(fēng)險防控中的應(yīng)用
——以風(fēng)險清單法在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位項目風(fēng)險管理防控中的應(yīng)用為例

王素敏

（作者單位：河北省農(nóng)林科學(xué)院）

會計的改革與發(fā)展，其中一項重要任務(wù)是“以建設(shè)管理會計體系為抓手，引導(dǎo)、推動管理會計的廣泛應(yīng)用”。管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用與推廣已成為時代的需要。科研事業(yè)單位樹立管理會計理念，培養(yǎng)管理會計應(yīng)用意識，全員參與和支持管理會計的應(yīng)用已然是實現(xiàn)科研事業(yè)單位風(fēng)險防控、項目價值最大化、財務(wù)與業(yè)務(wù)活動相互融合支撐的重要管理手段。下面以農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位項目風(fēng)險管理防控為例來初步探析管理會計工具與方法在科研事業(yè)單位風(fēng)險防控中的應(yīng)用。

一、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的現(xiàn)實形勢與需求

現(xiàn)階段，為進一步激勵科研人員創(chuàng)新研發(fā)，為實現(xiàn)高水平科技自立自強作出更大貢獻，國家在加大科研資金投入的同時，更是出臺了若干政策與舉措，為科研創(chuàng)新“松綁”，賦予科研人員更大的經(jīng)費管理自主權(quán)。這無疑對科研事業(yè)單位項目管理、會計管理工作提出了更高要求，會計管理人員隨之需要更加關(guān)注風(fēng)險管理，這就要求運用管理會計的方法來對項目風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┯行Ч芸兀?guī)避風(fēng)險，以達到提升項目管理水平，提高資金的使用效率和效果，產(chǎn)生良好的社會效益、經(jīng)濟效益、生態(tài)效益，實現(xiàn)科研事業(yè)單位價值的最大化。

二、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會計工具與方法過程中普遍存在的問題

（一）管理會計意識明顯不足

部分單位領(lǐng)導(dǎo)層在管理思路上側(cè)重于科研項目的取得，而在項目實施中的成本管控、風(fēng)險預(yù)測評估方面意識淡薄，因此項目管理的內(nèi)控思想相對欠缺，較大程度影響管理會計方法的應(yīng)用。

（二）基礎(chǔ)會計工作存在薄弱環(huán)節(jié)

內(nèi)部管理上，有的單位基礎(chǔ)會計工作相對薄弱。如有的科研項目支出測試化驗費，合同中沒有明確測試化驗具體內(nèi)容，也沒有取得測試化驗報告或結(jié)果，資金使用存在隱患。此外，由于缺乏充足的財務(wù)以及非財務(wù)的信息數(shù)據(jù)支撐，管理會計方法的科學(xué)分析、統(tǒng)籌應(yīng)用只停留在表層，導(dǎo)致實施的效果不佳，也影響了管理會計工作信息化發(fā)展的推進。

（三）缺乏專業(yè)的管理會計人才

管理會計與單位財務(wù)會計不同，不僅要會計核算，還要通過核算的數(shù)據(jù)更進一步發(fā)現(xiàn)和分析問題。現(xiàn)階段事業(yè)單位的財務(wù)人員主要忙于傳統(tǒng)的支付報銷、記賬、編制預(yù)算和決算，缺乏分析、控制、籌劃、決策等管理會計方面的能力，導(dǎo)致管理會計人才緊缺。

三、管理會計工具與方法在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位項目管理中的有效應(yīng)用對策

（一）提高管理會計的意識，把握管理會計在項目風(fēng)險防控中的作用

科研事業(yè)單位必須跟上時代步伐，大力發(fā)展管理會計模式，提高管理會計的意識，從領(lǐng)導(dǎo)層開始逐步向基層滲透，不斷地加強項目風(fēng)險管理意識、成本控制意識，增加對管理會計的重視程度，推動管理會計在事業(yè)單位中的應(yīng)用。

（二）采取科學(xué)有效的管理會計方法，筑牢在農(nóng)業(yè)科研項目風(fēng)險管理中的應(yīng)用基礎(chǔ)

1.明確管理會計方法在農(nóng)業(yè)科研項目風(fēng)險管理中應(yīng)用所遵循的原則

一是融合性原則。農(nóng)業(yè)科研項目風(fēng)險管理應(yīng)與國家“十四五”發(fā)展綱要、行業(yè)科研發(fā)展規(guī)劃、單位科研發(fā)展計劃、階段目標(biāo)與業(yè)務(wù)流程等相結(jié)合。二是全面性原則。農(nóng)業(yè)科研項目風(fēng)險防控應(yīng)覆蓋所涉及的風(fēng)險類型、業(yè)務(wù)流程、操作環(huán)節(jié)和管理層級與環(huán)節(jié)。三是重要性原則。農(nóng)業(yè)科研項目風(fēng)險防控應(yīng)對風(fēng)險進行評價，確定需要進行重點管理項目的風(fēng)險點，并有針對性地實施重點風(fēng)險監(jiān)測，及時識別、應(yīng)對。四是平衡性原則。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)權(quán)衡風(fēng)險與回報、成本與收益之間的關(guān)系。

2.運用管理會計中的風(fēng)險清單法對農(nóng)業(yè)科研項目的風(fēng)險進行識別、分析、應(yīng)對及承擔(dān)

農(nóng)業(yè)科研項目是對未來的育種研發(fā)、種植或養(yǎng)殖技術(shù)創(chuàng)新、作物提質(zhì)增效、成果轉(zhuǎn)化推廣、農(nóng)業(yè)面源污染防治、農(nóng)林資源可持續(xù)發(fā)展、鹽堿改良、農(nóng)機裝備與設(shè)施、智慧農(nóng)業(yè)等方面發(fā)展的預(yù)測和判斷，具有周期長、受氣候環(huán)境、地理環(huán)境、國家政策、人員調(diào)整等因素變動影響較大的特點，因此運用管理會計方法中的風(fēng)險清單法進行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對，從而盡量規(guī)避和減少項目實施風(fēng)險，明晰各相關(guān)部門的風(fēng)險管理責(zé)任，規(guī)范風(fēng)險管理流程，為農(nóng)業(yè)科研項目構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險考評機制奠定基礎(chǔ)。

（1）風(fēng)險識別主要包括農(nóng)業(yè)科研項目整個執(zhí)行過程中風(fēng)險因素、風(fēng)險因素的不確定性描述、關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)等要素。

（2）風(fēng)險分析主要是對農(nóng)業(yè)科研項目所具有的風(fēng)險因素進行評價，對風(fēng)險發(fā)生可能性、可能產(chǎn)生的后果、風(fēng)險后果嚴重程度、關(guān)鍵影響因素、風(fēng)險責(zé)任主體、風(fēng)險重要性等級等進行評價和監(jiān)控。

（3）風(fēng)險應(yīng)對包括以下內(nèi)容。a、風(fēng)險規(guī)避。通過一些保障措施，如改變技術(shù)路線和試驗方法、健全人財物等內(nèi)部控制管理機制，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生。b、風(fēng)險轉(zhuǎn)移。在農(nóng)業(yè)科研項目申請中，可以根據(jù)項目的特點和研究目標(biāo)，在承擔(dān)單位總體控制能力良好的情況下成立子課題，充分發(fā)揮子課題承擔(dān)者的領(lǐng)域優(yōu)勢，既避免重復(fù)研究及購置，又提高項目資金的使用效果，達到強強聯(lián)合，實現(xiàn)風(fēng)險的降低轉(zhuǎn)移。通過對河北省農(nóng)林科學(xué)院（以下稱“我院”）各研究所調(diào)研發(fā)現(xiàn)，近幾年在財政專項實施過程中，有的項目就是所與所之間在大任務(wù)研究領(lǐng)域下設(shè)立的子課題項目，完成效果非常好，在財政廳2019 年度和2020 年度財政項目實施績效管理評價中，我院獲得優(yōu)秀等級。

（4）風(fēng)險承擔(dān)。項目實施過程中可能發(fā)生的風(fēng)險因素出現(xiàn)了，并且造成影響和損失，那么就要承擔(dān)農(nóng)業(yè)科研項目可能實施失敗的結(jié)果，甚至個人也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。表1 列示了在農(nóng)業(yè)科研項目風(fēng)險防控管理中的風(fēng)險清單。

表1 農(nóng)業(yè)科研項目風(fēng)險防控管理中的風(fēng)險清單

續(xù)表1

續(xù)表1

以上是風(fēng)險清單管理會計方法在農(nóng)業(yè)科研項目風(fēng)險防控管理中的應(yīng)用，從中可以很清晰、系統(tǒng)地了解農(nóng)業(yè)科研項目風(fēng)險防控管理中的風(fēng)險類別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對措施。風(fēng)險管理部門可根據(jù)風(fēng)險清單形成風(fēng)險管理報告，將風(fēng)險清單所呈現(xiàn)的風(fēng)險信息及時傳遞給項目承擔(dān)單位、項目投資者、項目研發(fā)團隊，確保各責(zé)任主體準(zhǔn)確理解相關(guān)的風(fēng)險信息，有效開展風(fēng)險防控管理活動。

從以上風(fēng)險清單中也不難看出其主要優(yōu)點：能夠直觀反映農(nóng)業(yè)科研項目管理的風(fēng)險情況，易于操作。但其也存在一定缺點：風(fēng)險清單所列舉的風(fēng)險往往難以窮盡，且風(fēng)險重要性等級的確定可能因評價的主觀性而產(chǎn)生一定偏差。因此農(nóng)業(yè)科研項目的管理者可結(jié)合自身的項目風(fēng)險管理目標(biāo)和實際情況，單獨或綜合應(yīng)用風(fēng)險清單、風(fēng)險矩陣等管理工具方法進行風(fēng)險防控的管理，以保證風(fēng)險管理活動的持續(xù)性和有效性。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才隊伍

科研事業(yè)單位管理會計的推廣，離不開一支優(yōu)秀的專業(yè)團隊。針對事業(yè)單位現(xiàn)有財務(wù)人員，要加強教育和培訓(xùn)，引導(dǎo)財務(wù)人員從傳統(tǒng)的“核算會計”向“核算會計+管理會計”轉(zhuǎn)變，日常工作不要局限于日常報銷核算工作，要逐步建立參與規(guī)劃、決策、控制、評價的管理會計思想，不斷提升現(xiàn)有會計人員的工作水平，積極轉(zhuǎn)型為具備管理會計職能的高級財務(wù)管理人員。

四、農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)加強信息技術(shù)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用，建立與業(yè)務(wù)財務(wù)相融合的風(fēng)險管理預(yù)警信息系統(tǒng)

農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)利用有效的信息技術(shù)手段，整合和優(yōu)化管理會計工作流程，并嵌入風(fēng)險因素管理流程，建立健全項目管理全面風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，涵蓋風(fēng)險管理決策制度、風(fēng)險識別與評估制度、風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警制度、應(yīng)急處理制度、風(fēng)險管理評價制度、風(fēng)險管理考核制度等，推進預(yù)算和績效管理、成本管理一體化實施，促進業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的進一步有機融合，加快管理會計工具方法在科研事業(yè)單位風(fēng)險防控工作中的應(yīng)用。