內部審計失敗的原因及應對舉措

趙靚

摘要：近年來，財務舞弊導致投資者蒙受巨大損失的事例屢見不鮮，而內控的崩盤與內審的失利不僅導致財報數據的錯誤，還會影響行業信心、引發信譽危機。所以亟須高度重視，從問題的根源出發，找出內部審計失敗案例的主因，并結合可預計的主要矛盾提出與之對應的有效改進舉措，推動內審工作穩固建設及有序發展，為企事業單位贏得更多效益的同時保障社會經濟發展井然有序。文章從制約內部審計成功施行的主要原因等入手，有的放矢地提出相應的優化升級建議。

關鍵詞：內部審計；獨立性；風險導向；優化建議

國際內審協會（IIA）早在2017年便頒布了《國際內部審計專業實務框架（IPPF）》，該框架指出在描述內部審計工作時應始終圍繞企業價值增值這一基本目標，繼而為各利益相關者提供支持性的持續作業服務。當今社會，內部審計工作的有效開展和深入推進越來越受到眾多企事業單位高層的高度關注，但因制約條件較多，包括但不限于經濟形勢日趨復雜、行業競爭日益加劇等，導致內部審計工作在開展過程中逐漸暴露出潛在的缺陷問題，以致內部審計失敗案例時有出現，引發業內人士深入思考。

一、內部審計失敗的深層原因

在各企事業單位的內部審計構建與推進過程中，雖有很多影響內部審計的外在客觀因素存在，但內部諸如認知層面、能力維度、權限設置、技術支撐等因素因差異大，不僅導致內部審計應用收效參差不齊，而且實質上已成為內部審計失敗的關鍵原因，分述如下。

（一）認知層面定位不清

目前來看，在國內各類企事業單位之中，高級管理者由于各自的所屬行業與個人所學專業及職業經歷不盡相同，對內部審計工作的推進缺乏正確且全面認知定位者大有人在，雖然這些管理者對內部審計缺乏認知并非刻意行為，但由于高級管理者皆屬企事業單位核心層、占據主導地位，不僅在大政方針和戰略發展規劃中引領全局，還要時刻兼顧最新政策和單位實際情況，及時制定、完善相關制度規章，營造團隊文化氛圍，這樣對于非專業領域的投入精力略顯有限，繼而無暇全面顧及。

而非主觀行為的缺乏認知并不能作為內部審計推行受阻的全部理由，在深入分析中不能一葉障目，還要挖掘事物的本質，即認知定位不清晰還存在另外一些誘因。其中包括但不限于有部分高管由于利益鏈關系或者是年齡偏大、對新事物接受存有偏見等主觀因素，也會直接造成他們難以真正主動去系統性地了解內部審計的應有效力。因此，很難指望這些管理者為被審計單位營造內部審計設計與持續優化的良性氛圍。倘若這種故意抵觸的主觀情緒長期蔓延，勢必會形成上行下效的不良局面，對于內部審計而言，無異于最終無法設計合理、執行有度。另外，業財融合理念雖盛行良久，但是部分企事業單位的業財融合度仍達不到應有的高度與深度，表現在內部審計報告存在“自說自話”的情形，這對于被審計單位在激烈競爭紅海中的生存發展而言，沒有盡到把關之責。

（二）專業能力儲備不足

內部審計人員與外部注冊會計師審計以及政府部門外部審計在獨立性地表現張力上一定會因為內部組織架構和支撐因素等不同而存在較大差異，一般而言，政府審計與注冊會計師審計獨立性較強，內部審計相對弱之。而被審計單位的內審工作獨立性發揮不足，不能嚴格遵照審計準則做好落實工作，特別是在具體的專業判斷上，內部審計人員往往禁錮于人際關系等復雜層面而無法全面發力，也無法時刻保持良好警覺去及時、動態、高效地發現問題；加之實際工作開展中，部分內部審計人員的專業水平并未達到應有高度，專業知識和能力不足，甚至常斡旋于紛繁復雜的人情世故之中，很大程度上會出現違背準則規章，內審結果存有爭議的不良情形，大大降低了內部審計應用的嚴肅性。

而在實際的工作走訪中，甚至還有部分內部審計人員連基礎性的審計工作底稿都不能很好地處理，目前仍停留在簡單使用計算機代替人工統計的階段，卻無法應用大數據人工智能等技術推動內部審計工作細節的愈發完善，致使內部審計及信息化管理形同虛設，無法與時代步伐共進發展。同時，內部審計人員的專業性知識儲備固然重要，但還需開闊視野，不能滿足于與財務相關的知識技巧方面的學習與研究，還要對經濟、法律、技術等其他方面多元涉獵，以便綜合發展，更好勝任本職工作。但現階段，極度缺乏綜合素質的內部審計團隊不勝枚舉，專業知識欠缺、綜合素質不足等問題普遍存在。

（三）職責權限劃分不明

內部審計組織架構的職能履行依托于內部審計的獨立性與權威性本質屬性。然而目前我國部分企事業單位雖然單獨設立了內部審計部門，但其根本的獨立性問題并沒有得到應有保障，因而其內部審計的監督角色形同虛設，無從發力。另外，仍存在部分單位內審部門隸屬于財務部門之現象，以財務部門領導統領財務、審計、結算等多個部門，從架構上限制了內部審計的開展局限于財務報表的分析層面，會大大降低內部審計的價值發揮。

同時，內部審計工作開展對內而言，需要與單位各部門、各層級做好互動溝通，但是鑒于內部審計團隊多由單位內部人員組成，他們往往會出于自身的綜合利益考量而在審計業務開展中，尤其是在“對上”的審計中顯得有所束縛、有所顧慮，所以，這不僅影響內部審計的獨立屬性，其工作開展的意義也難以充分發揮。而對于與內審部門平級的部門或是由財務人員兼任的內審部門而言，部門間的相互牽制與制約缺失也會在一定程度上影響內審工作開展的質效，導致內審工作效率偏低。加之很多企事業單位中，業務量較小、員工較少、內部治理相對簡單的中小型單位比例不低，故不設專門的內部審計部門的企事業單位也不在少數，這樣一來，部門間的權責問題更難界定，也是誘發內審獨立性缺失的主要原因。另外，內審人員在工作期間并未嚴格遵循審計準則，亦會引發內審工作出現問題、造成不同程度經濟損失等連鎖反應。

（四）技術視域支撐不強

近年來，雖然國家有關部門針對內審工作的深入推進已陸續出臺相關政策法規，并明文規定，使各企事業單位持續推行內部審計有了政策性大方向的指引。但在實務工作中，各企事業單位就此制定的實施辦法的可操作性與針對性卻往往呈現出一種踐行指導力不強的態勢，“掛于墻上”的擺設意味較濃，真正落實、發揮作用的單位卻屈指可數。

另外，許多員工顧及自身利益，在內部審計的推進過程中也會存在一定抵觸情緒，不時難免有些消極的聲音傳出；再加上內部審計工作人員本身能力不強，雖已植入全新的審計方法和審計技術，但在一些規模較大或業務較為復雜的情況發生之時，主觀判斷仍占主要角色，此時便會因為各類因素而出現隱患未被發覺等情形，導致內部審計報告的可靠性有待商榷。同時，疊加當今社會千行百業經營風險不斷攀升的客觀現狀，致使各項工作本身的不確定性不降反升，尤其是大數據時代信息量爆表，正確獲取相關內部審計佐證難度增加，所以，一旦信息技術應用及架構體系支撐不足，就無法在第一時間發現風險隱患的苗頭及成因。特別是基礎信息平臺在內部審計工作中的應用不足，難以在實施時構建出以風險為導向的內部審計應用模型，與之匹配的基礎制度同時又存在較大偏差，行業領域動向的掌握也跟不上節奏，這些因素時刻制約內部審計智能化效能的根本發揮，以致內部審計失敗案例頻生。

二、優化內部審計職能發揮的關鍵舉措

（一）強化認知建設

認知建設中，領導重視具有強大影響力，所以，有必要在被審計單位中率先強化高管層的正確認知，為內部審計營造良好踐行環境。而在高管層的思想轉變過程中，內部審計人員應展現崗位價值，并積極主動發揮自身專業性的影響力，真正引起高管層在內審理解上的共鳴，才能促動上層觀念自主轉變，繼而重新審時度勢的充分、全面認知內部審計部門的重要價值。在高層管理者有了正確認知的基礎上，再以身作則，從上至下強化內部審計構建意義并營造良性工作氛圍，讓內部審計崗位員工更好地發光發熱，并自覺為內部審計事業做出應有貢獻，同時從上層和本職崗位出發，以宣傳和培訓為主線，助力內審工作全員認知的形成，從而更好地為企事業單位的業務增值賦能。

同時，各崗位員工不僅要有高超的專業技能，還要兼具高尚的道德品質。尤其是在內部審計工作開展中，道德是首要條件和崗位底線，法律規范是有形制度，借此通過自覺遵守和強制手段減少內審人員的不當行為，方能有效約束、自律篤定，減少內審工作失敗概率并確保審計報告準確合理，最終為各企事業單位的高管層決策提供有效依據。故各單位理應以此為根本，結合自身實際，制作出一套自律與他律相結合的職業道德宣傳機制，同時在單位內部樹立職業道德管理體系，并保持持續強化監管，提高內部審計的權威性，從而從認知層面構建迎合現代內部審計發展趨勢的認知高度與革新體制，使內部審計工作推進切實有效。

（二）提升專業能力

在實踐和操作層面，各企事業單位應不遺余力地提升內部審計人員專業能力，完善內部準則規范，加大工作管控力度，強化約束踐行機制，提升監督管理能力，構建獎懲并行機制，更能保障內部審計監督的有效運行。

具體地，在提升專業能力方面，各單位應不斷加強對內審人員的專業培訓，提高綜合素質和專業勝任能力。而內部審計人員也應拓展自身的關注視野，將單純聚焦于熟練掌握財務知識轉向熟悉更多的財經、法規、業務、營銷等方面知識。同時，單位層面還要加大投入力度，并讓更多的內部審計職業人員能夠參與到單位內部的各級管理會議中去，或增加其與同業內部審計人員的交流機會，若確有能力的單位也可以讓內部審計人員參與到行業風向標性質的會議中去，從而更能吸納行業最新動態和吸收其他內部審計人員的工作經驗，最終提升內部審計人員的綜合水平。另外，引進優秀人才，廣納賢才，精于儲備，優化內部審計團隊結構，也是改善團隊整體內部審計實力的有效路徑之一；再加上外部審計的定期進行也可為內部審計工作開展提供拓展思路，進而鞭笞內部審計工作人員快速成長，以此內外兼備，協調監督，最終方能為內部審計工作效能的提升貢獻人才軟實力。

（三）規范職責劃分

從制度上確保內審人員的誠信和威嚴性并嚴懲失信內審人員，更能為整個內部審計服務工作的良好開展提供機制保障。因此，制度層面的權責規范顯得尤為重要，只有權責清晰，才能更好發揮內部審計的獨立性，繼而賦能內部審計價值重塑與提升。同時，內部審計工作開展要以財務和業務兩方面為審核基點，既要以被審計單位財務狀況的公共報告為審核依據，也要在日常工作開展中，切實在業務流程與相關責任的梳理中起到“公共監督者”作用，這樣才能在部門交織和崗位交錯的經濟業務中抽絲剝繭，看清業務本質，厘清財務痛點，也才能更好地在執行內部審計工作過程中秉承公正態度，獨立梳理各項問題，以此提升內部審計質量，清晰劃分內部審計中涉獵的權責問題。只有權責完全清晰，才能一以貫之地貫徹內部審計的獨立性，增加對內部審計人員的客觀限制，并在業務開展中重新整合組織架構、工作流程與崗位職責等，注重規劃、強化落實，最終才可以在一定程度上降低內部審計失敗的概率。

（四）強化技術管理

處于信息技術時代高質量發展要求下的相關企事業單位應結合實際，做好內部審計技術的創新與探索工作，以此完善內部審計質量控制和內部審計良好監督，最大限度發揮內部審計的防范功能。除此之外，充分了解被審計單位，并合理評價例外事件和重大事項，遇到問題時能夠形成一套行之有效的流程體系，對內審人員的工作有效評定與動態監督，才能以技術支持帶動內部審計工作的能量釋放。

信息化時代為各企事業單位帶來蓬勃發展機遇的同時，也伴隨著必不可少的風險問題。因此，針對單位內部可能存在的各類風險開展內部審計，借鑒相關經驗，并利用各種技術手段對風險預警合理評估，有助于內部審計人員切實劃分風險領域和識別風險敞口，確保內部審計工作開展高效有序。另外，針對內部審計應用技術，相繼出臺完善的管理機制也勢在必行，這不僅是一個相互促進的循環往復過程，更是內部審計作業不斷進步與革新的必經之路。所以，利用新技術從多維度對內部審計的智能化進行籌謀策劃，將能奠定內部審計發展的基礎，從而有助于被審計單位經營管理等各領域的順暢運行。

三、結語

內部審計在現代社會價值體系中占據較高地位，但隨著委托者要求的不斷增加，內部審計人員壓力也與日俱增。尤其是國家現已步入后疫情時期，時代的發展給千行百業帶來嶄新機遇，但同時也要承受來自四面八方的風險問題。因此，對于內部審計人員來講，將面臨更多挑戰。尤其是面對新興的大數據審計，傳統內審人員已無法勝任崗位工作，內審部門的原有職責范圍和咨詢服務等基本職能也亟待拓寬其深度與廣度。所以，從本文簡述的內部審計失敗的四個方面原因著手分析，并就此提出與之相對的適配舉措，為內部審計事業的健康發展拋磚引玉，冀盼能在一定程度上為相關企事業單位提供一點警醒價值。

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【作者單位：信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）長沙分所】