“一帶一路”沿線國家增值稅制度對我國企業(yè)“走出去”的影響

管永昊　魏夢蝶

［摘 要］“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展為我國企業(yè)“走出去”帶來了機遇與挑戰(zhàn)，是促進國際國內(nèi)雙循環(huán)、推動中國式現(xiàn)代化的重要支撐。增值稅作為“一帶一路”沿線各國的主體稅種，在籌集資金、避免重復征稅等方面發(fā)揮重要作用。通過從稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠等方面比較“一帶一路”沿線國家的增值稅制度，發(fā)現(xiàn)增值稅存在免稅范圍寬窄不一、稅率結(jié)構(gòu)多樣化等特點。各國稅制的差異以及我國增值稅協(xié)調(diào)機制的不完善，為我國“走出去”企業(yè)帶來了較多風險。我國應建立統(tǒng)一的增值稅協(xié)調(diào)機制，出臺支持企業(yè)“走出去”的增值稅政策，建立增值稅境外投資風險補償機制，合理設置增值稅出口退稅稅率、稅率與免稅范圍等。

［關(guān)鍵詞］“一帶一路”；增值稅；稅率；免稅范圍；協(xié)調(diào)機制

［中圖分類號］F72［文獻標識碼］A［文章編號］1672-1071（2023）03-0050-08

引 言

在全球貿(mào)易和投資格局深刻變革、全球總需求不振、各國經(jīng)濟面臨困境的國際背景下，“一帶一路”倡議對于我國經(jīng)濟發(fā)展階段轉(zhuǎn)型和推進中國式現(xiàn)代化具有重要的指引作用。黨的十九大報告指出，我國經(jīng)濟發(fā)展已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，二十大報告又進一步指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務。高質(zhì)量共建“一帶一路”作為我國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段的必然要求，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供了良好的國際環(huán)境，對于促進國際國內(nèi)雙循環(huán)具有重要意義。

“一帶一路”倡議作為我國開放發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型，對東部地區(qū)擴大對外開放和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)集聚和經(jīng)濟增長效率提高等方面具有積極的推動作用，為我國區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展提供了路徑選擇［1-2］。此外，“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展不僅促進了我國企業(yè)與沿線國家企業(yè)在基礎(chǔ)設施上的互聯(lián)互建，還有效解決了我國企業(yè)產(chǎn)能過剩的問題，加速了中國企業(yè)“走出去”的步伐［3］。“一帶一路”沿線的65個國家大多是發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展水平參差不齊，政治經(jīng)濟社會制度差異巨大，對我國企業(yè)“走出去”、產(chǎn)品及服務出口、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級等仍存在很大挑戰(zhàn)。其中，稅收制度的較大差異，對“走出去”企業(yè)的微觀經(jīng)濟決策和生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來的挑戰(zhàn)和風險日益突出。為化解“走出去”企業(yè)的稅收風險，稅務部門一方面應為“走出去”企業(yè)提供及時的涉稅輔導，構(gòu)建稅收風險防范體系，提高企業(yè)的稅收風險管理意識；另一方面，應加大稅收協(xié)定的談簽力度，構(gòu)建“一帶一路”稅收合作機制，避免國際重復征稅的問題［4-6］。此外，高玉強等通過實證分析，發(fā)現(xiàn)“一帶一路”沿線國家的稅收競爭力與我國對外直接投資量呈正相關(guān)，即東道國稅收競爭力越強，我國企業(yè)“走出去”的程度越高［7］。應濤、計金標發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)的對外投資更偏向于低稅負的國家和地區(qū)［8］?？梢姡粋€國家的稅制結(jié)構(gòu)對推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義，因此我國應進一步完善增值稅出口退稅制度等現(xiàn)代稅收政策體系，提高國際稅收競爭力?！盃I改增”后，增值稅主體稅種的地位更加突出，而我國與“一帶一路”沿線國家經(jīng)濟交往過程中首先需要考慮的是如何化解當前國內(nèi)產(chǎn)能過剩危機和解決服務出口困境，這些都會更多涉及流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，因而有必要從增值稅角度探討我國在“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略下的稅制安排，為我國企業(yè)“走出去”保駕護航。

通過對現(xiàn)有文獻梳理發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于“一帶一路”的稅收問題的研究逐步增加，截至2023年1月，在CNKI數(shù)據(jù)庫中以篇名“稅收”和“一帶一路”進行檢索共計1 241條記錄。這些研究絕大部分是針對“一帶一路”沿線國家整體稅收協(xié)定狀況和國際稅收協(xié)調(diào)機制展開論述的，只有6篇專門對沿線國家增值稅制度進行了研究，但也僅僅比較了“一帶一路”沿線國家的增值稅制度，并未分析東道國增值稅制度對中國企業(yè)“走出去”的影響效應［9］。隨著“一帶一路”的深入推進，東道國增值稅制度是否影響中國企業(yè)“走出去”是本文重點關(guān)注的問題。為此，本文基于沿線國家增值稅制度，分析其對我國企業(yè)“走出去”的影響。

一、 “一帶一路”沿線國家增值稅稅率結(jié)構(gòu)與免稅范圍比較與分析

根據(jù)2015年3月我國發(fā)布的 《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景和行動》，“一帶一路”規(guī)劃涵蓋4大洲，65個沿線國家。除去17個尚未征收增值稅的國家，本文擬將與我國貿(mào)易往來比較頻繁的國家作為主要研究對象，同時考慮到不同區(qū)域的政治組織和經(jīng)濟發(fā)展情況，又將研究對象進一步分為東盟國家、南亞國家、獨聯(lián)體國家、中東國家和中東歐國家。

（一） “一帶一路”沿線國家增值稅稅率結(jié)構(gòu)與免稅范圍比較

本文根據(jù)上述區(qū)域劃分結(jié)果，借助荷蘭國際財政文獻局在線數(shù)據(jù)庫以及各國稅務局網(wǎng)站對增值稅主要稅制要素中的稅率和免稅范圍進行歸納整理。詳細情況如表1所示。

（二） “一帶一路”沿線國家增值稅稅率結(jié)構(gòu)與免稅范圍分析

“一帶一路”沿線國家增值稅制度較為復雜，稅率結(jié)構(gòu)和免稅項目呈多樣性特征，并呈現(xiàn)出區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一、區(qū)域間差異巨大的特點。

1. 免稅范圍寬窄不一，內(nèi)容不盡相同。從“一帶一路”沿線國家增值稅的免稅范圍來看，主要集中在：（1） 基本生活必需品，如食品、藥品等方面。由于“一帶一路”的沿線國家大多都是發(fā)展中國家，注重傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)發(fā)展，所以對肥料、種料和農(nóng)機設備等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物，以及未加工的農(nóng)產(chǎn)品等都實行免稅政策，以減輕農(nóng)民的稅負，保障低收入人群的基本收入來源。如東盟、南亞和獨聯(lián)體中的絕大部分國家都對基本生活必需品實行免稅政策。（2） 部分具有正外部性的產(chǎn)品和服務，比如教育、圖書報紙、文化和藝術(shù)服務、非營利性活動等。一方面對這些產(chǎn)品和服務實行免稅，可以刺激更多的生產(chǎn)和消費，增加社會福利；另一方面鼓勵社會的非營利性活動，如慈善、宗教等，有利于彌補政府在提供公共服務方面的不足。（3） 公共事業(yè)性服務，如交通、郵政、電力、通信、醫(yī)療等。主要是為了扶持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進資源的有效配置，滿足公民的生存、生活、發(fā)展等社會性直接需求。如中東7國和中東歐16國所有國家的免稅政策都涉及政府提供的準公共品。（4） 金融業(yè)與博彩業(yè)等。這些行業(yè)雖然負稅能力強，但由于行業(yè)特殊性，其在增值稅征管上仍存在困境，因此出于管理的角度對其采取免稅措施，同時也能促進金融與保險業(yè)務的創(chuàng)新和發(fā)展。如獨聯(lián)體7國及周邊4國和中東歐16國所有國家都對金融、保險服務免稅，中東歐一半的國家對彩票或博彩服務免稅。（5） 一些特殊的免稅項目，如白俄羅斯為了扶持旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對旅游服務免稅，吉爾吉斯斯坦對網(wǎng)絡服務免稅，亞美尼亞對科研服務免稅等。從“一帶一路”沿線國家的零稅率的適用范圍來看，范圍窄且統(tǒng)一，一般只適用于出口商品和勞務。

2. 稅率結(jié)構(gòu)呈多樣性特征。如果不把零稅率包括在內(nèi)，就“一帶一路”沿線的48個國家的增值稅稅率結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)國家以“單一稅率”和“一檔標準稅率加一兩檔低稅率”為主。實行單一稅率的國家有18個，占全部國家的37.5%，如泰國、老撾、尼泊爾等國家；在實行多檔稅率的國家中，有11個國家實行一檔標準稅率加一檔低稅率，占全部國家的22.9%，如俄羅斯、波蘭、埃及等；有14個國家實行一檔標準稅率加兩檔低稅率，占所有國家的29.3%，如土耳其、越南、烏克蘭等；此外，還有少數(shù)國家實行四檔及以上稅率，占所有國家的8.3%，如孟加拉國在15%的基本稅率上還有五檔低稅率。

3. 區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一，區(qū)域間差別大。（1） 區(qū)域之間稅率水平存在較大差異，但區(qū)域內(nèi)差異較小，如東盟國家的稅率普遍較低，集中在10%左右；獨聯(lián)體及周邊國家的基本稅率適中，主要分布在12%～20%之間；而中東歐國家的稅率普遍比較高，都在20%左右，甚至部分國家的稅率超過20%，如匈牙利27%、克羅地亞25%。（2） 不同區(qū)域間的免稅范圍側(cè)重不同。東盟國家中除新加坡以外都是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)國家，因此都將農(nóng)產(chǎn)品列入免稅的范圍；而中東歐國家的免稅范圍都集中在服務領(lǐng)域，極少數(shù)對商品和勞務實行免稅政策。具體來看，東盟、獨聯(lián)體和中東這三個區(qū)域的國家免稅范圍較為廣泛，同時涉及商品、勞務、服務多個方面。而南亞和中東歐這兩個區(qū)域的國家的免稅范圍比較單一，集中在服務領(lǐng)域和準公共品這兩個方面。其中中東歐國家的增值稅制度基本一致，大都遵循歐盟的增值稅指令，免稅范圍覆蓋基本公共服務。（3） 稅率結(jié)構(gòu)（除零稅率外）存在區(qū)域間差異。東盟國家基本都是一檔稅率；南亞國家普遍采用多檔稅率，且部分國家的稅率達四檔以上；獨聯(lián)體及周邊國家絕大多數(shù)采用一檔稅率；中東歐國家則集中在兩檔和三檔稅率結(jié)構(gòu)。從各國的稅制相似與差異來看，東盟、獨聯(lián)體和歐盟內(nèi)的國家，由于有一個區(qū)域性國際組織的存在，會經(jīng)常就增值稅等問題進行磋商和討論，甚至會發(fā)布統(tǒng)一的增值稅指令，故在增值稅上體現(xiàn)出較高的相似性；但南亞、中東等地區(qū)的國家由于歷史上長期的糾紛，甚少在相關(guān)問題上進行合作，自然也不會有統(tǒng)一的增值稅指令等，區(qū)域內(nèi)各國增值稅制度也存在著較大的差異。而各區(qū)域間既無區(qū)域性國際組織的存在，也缺乏歷史與地域的聯(lián)系，增值稅制度的差異就更為明顯，這正是我國提出“一帶一路”倡議所要解決的主要問題之一。

二、 “一帶一路”沿線國家增值稅制對我國企業(yè)“走出去”的影響“一帶一路”沿線的國家大多是發(fā)展中國家，正處于工業(yè)化發(fā)展的中后期，經(jīng)濟發(fā)展仍高度依賴能源、礦產(chǎn)等資源型行業(yè)。在“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展的背景下，我國企業(yè)“走出去”與沿線國家建立互通互聯(lián)的伙伴關(guān)系，為他們帶來了以“中國建造”為核心的基礎(chǔ)設施建設，實現(xiàn)了與沿線國家在能源、資源領(lǐng)域的開發(fā)與合作。企業(yè)是實施“一帶一路”倡議略的重要市場主體，推進我國企業(yè)“走出去”，不僅能實現(xiàn)我國產(chǎn)能的對外投放，也能促進沿線國家的經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)共同現(xiàn)代化。

（一） 沿線國家的低稅率、廣免稅政策降低了我國“走出去”企業(yè)的競爭優(yōu)勢

根據(jù)替代效應，增值稅稅率和稅基的差異會對區(qū)域經(jīng)濟的自由發(fā)展形成阻礙，在其他條件既定的情況下，企業(yè)經(jīng)濟活動在開征增值稅或增值稅率較高的國家生產(chǎn)成本明顯提高。“一帶一路”沿線國家增值稅總體上稅率水平低、免稅范圍廣、稅率檔次少，不利于我國產(chǎn)品服務出口和企業(yè)“走出去”。特別是與東盟國家相比，我國較窄的增值稅免稅范圍與較高的稅率水平?jīng)Q定了企業(yè)較高的稅收負擔、較高的出口價格以及較低的競爭優(yōu)勢。

（二） 沿線國家增值稅制度不成熟引發(fā)我國“走出去”企業(yè)納稅風險

一方面，部分“一帶一路”沿線國家增值稅制的復雜性會給我國大規(guī)模對外基礎(chǔ)設施建設計劃的實施帶來隱患。另一方面，部分國家增值稅制度的落后性阻礙了我國“走出去”企業(yè)在相關(guān)國家產(chǎn)品與服務的銷售。如南亞國家的稅率設置和免稅項目選擇就顯得不夠完善，其中，印度實行的是商品和服務相分離的增值稅制度，巴基斯坦實行的是落后且低效的生產(chǎn)型增值稅制度，二者一個復雜一個落后的增值稅制度抑制了南亞地區(qū)商品和服務的自由流動。我國“走出去”企業(yè)在上述國家生產(chǎn)的商品和提供的服務因增值稅制度的原因無法提高商品和服務市場占有率，進而降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益。

（三） 我國“走出去”企業(yè)無法全面了解沿線國家增值稅變化而面臨巨額損失

從我國實施“走出去”戰(zhàn)略以來，數(shù)以萬計的企業(yè)在海外發(fā)展的進程中由于缺乏對東道國稅收制度的了解以及缺少專業(yè)人才而遭遇經(jīng)營危機。伴隨著“一帶一路”倡議的持續(xù)推進，部分企業(yè)仍在不了解東道國增值稅政策和兩國增值稅制度差異的情況下倉促“出?！?，不可避免會因為相關(guān)稅收問題與東道國稅務部門發(fā)生利益沖突，增加企業(yè)的涉稅成本；還有部分企業(yè)由于缺乏專業(yè)人員而疏忽東道國增值稅制度的更新變化，導致企業(yè)無法及時調(diào)整經(jīng)營模式，進而影響企業(yè)利潤，阻礙企業(yè)的長期發(fā)展。

綜上所述，沿線各國增值稅制度的差異，稅收信息的不對稱等因素大大增加了各國之間的稅收爭議，提高了我國企業(yè)“走出去”的涉稅風險。而大部分“一帶一路”沿線國家通過區(qū)域性組織建立了增值稅協(xié)調(diào)機制來提高稅務爭端解決的效率，穩(wěn)定了彼此的經(jīng)濟貿(mào)易。因此，根據(jù)國際經(jīng)驗，我國應加快與“一帶一路”沿線國家談簽稅收協(xié)定的進程，降低“走出去”企業(yè)在東道國的稅負。

三、 我國增值稅改革助力企業(yè)“走出去”的對策建議

“一帶一路”倡議的實施，給我國企業(yè)“走出去”帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，增值稅作為我國的主體稅種，是我國稅收收入的主要來源，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密不可分。因此，我國應該進一步完善增值稅制度，幫助“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國家生產(chǎn)經(jīng)營過程中有效防范稅收風險，降低稅收成本，為 “一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展提供制度支持。

（一） 優(yōu)化增值稅出口退稅政策

2021年，我國對沿線國家出口6.59萬億元，同比增長21.5%，自沿線國家進口5.01萬億元，同比增長26.4%，貿(mào)易順差為1.59萬億元，比上一年增加了7.01%，表明我國與“一帶一路”沿線國家的貿(mào)易合作日益加強。因此，為了進一步鼓勵企業(yè)“走出去”，實現(xiàn)各國共同現(xiàn)代化的目標，我國應繼續(xù)優(yōu)化增值稅出口政策。首先，設計多元的增值稅出口退稅率。考慮到“一帶一路”沿線國家增值稅稅制的差異性，以及我國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家跨境投資項目的單一性，我國政府部門應針對不同國家和不同跨境投資項目實行不同的退稅率，以精準降低我國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的稅收成本，激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)活力。其次，加快建立征退稅一體化機制。一方面，要加強各機關(guān)、部門之間的制度規(guī)范，明確自身職責。例如，海關(guān)部門向稅務部門提供“走出去”企業(yè)對外出口的產(chǎn)品型號及數(shù)量，工商部門向稅務部門提供“走出去”企業(yè)相關(guān)稅務登記信息，稅務部門則負責比對納稅人提供的相關(guān)部門的憑證，以此降低納稅人偷漏稅行為；另一方面，應加快金稅四期的落地，進而有效促進工商、海關(guān)以及稅務部門的數(shù)據(jù)信息共享。最后，提高稅務機關(guān)辦理退稅的效率，減少對“走出去”企業(yè)涉稅資金的占用時間。

（二） 建立增值稅雙邊協(xié)調(diào)機制

增值稅協(xié)調(diào)機制的建立目的在于降低企業(yè)稅收風險，穩(wěn)定各國經(jīng)貿(mào)往來。首先，借鑒所得稅避免雙重征稅的協(xié)定來協(xié)調(diào)增值稅，降低企業(yè)跨境投資所承擔的稅負。由于“一帶一路”沿線各國增值稅稅率結(jié)構(gòu)以及優(yōu)惠政策的差異，企業(yè)不可避免會遇到增值稅重復征稅問題。因此，在明確消費地的情況下，直接啟用所得稅中相互協(xié)商等程序來解決問題，以節(jié)省增值稅協(xié)調(diào)機制自成一體所耗費的時間與資金。其次，隨著“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展的推進以及經(jīng)濟合作范圍的不斷擴大，在沿線各國增值稅稅制逐步趨同的基礎(chǔ)上，我國稅務部門應加強與沿線國家的稅收協(xié)調(diào)，以公平、平等、互利的原則，建立雙邊、多邊的增值稅協(xié)調(diào)機制以及稅務爭端解決機制。最后，更新并完善已經(jīng)簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定，減少“走出去”企業(yè)在復雜多變的投資形式中受阻的可能。

（三） 積極完善我國增值稅制度

首先，適當簡化增值稅稅制，降低基本稅率水平。相較于“一帶一路”沿線國家的增值稅制度，我國多檔次、高稅率的稅制結(jié)構(gòu)會提高生產(chǎn)成本，降低“走出去”企業(yè)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，進而導致中國對外投資規(guī)模停滯不前。因此，降低稅率、簡化稅制能助力企業(yè)“走出去”。其次，合理確定免稅范圍，保持稅收中性原則。由于增值稅的免稅政策會打破增值稅的抵扣鏈條，加重下游企業(yè)的稅收負擔，因此要嚴格控制免稅范圍，盡量用最終消費環(huán)節(jié)的免稅項目來代替中間環(huán)節(jié)免稅項目以保證鏈條完整，稅負公平。最后，加快增值稅立法，完善增值稅制度。目前鼓勵“走出去”企業(yè)的增值稅政策大部分散落在國家稅務總局出臺的部門規(guī)章以及規(guī)范性文件中，缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，因此需要立法來加強政策的確定性。

（四） 提升稅務機關(guān)的服務水平

隨著“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略的推動， 中國“走出去”企業(yè)遇到的稅收事宜和糾紛增多，我國稅務部門應為跨境納稅人提供精準輔導。首先，加強對東道國稅收制度的宣傳，并添加對相關(guān)復雜稅收政策的解讀，便于“走出去”企業(yè)及時了解投資形勢，調(diào)整投資規(guī)模；其次，稅務部門應適當公開國際典型稅收協(xié)商的案例，便于我國“走出去”企業(yè)遇到類似情況可以借鑒；最后，我國稅務部門應運用稅收協(xié)定健全雙邊磋商機制， 鼓勵納稅人主動提請稅收爭議協(xié)商程序，提高爭議解決效率，進而降低“走出去”企業(yè)的涉稅成本。

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（責任編輯：淑 萍）

（校對：木 子）

［基金項目］江蘇省社會科學基金“江蘇企業(yè)創(chuàng)新財政精準補貼政策研究”（19EYB011）；江蘇高校哲學社會科學研究項目“促進企業(yè)創(chuàng)新的財政精準補貼定量決策機制研究”（2019SJA0259）。

［收稿日期］2023-02-09

［作者簡介］管永昊，博士，南京財經(jīng)大學學科建設辦公室副主任，財政與稅務學院副教授，江蘇現(xiàn)代財稅治理協(xié)同創(chuàng)新中心研究人員，210023；魏夢蝶，南京財經(jīng)大學財政與稅務學院碩士研究生，210023。