內部監督視角下國有企業資金內控策略

鄭洋洋

摘要：資金是維持企業穩定運營的物質基礎，而內控是規范資金收付程序，提升企業資金管理水平的有效手段，國有企業應做好資金內控建設工作。但調查研究發現，部分國有企業對資金內控的重要性缺乏正確認識，資金內控環境、風險評估、內控監督等方面都存在問題，造成資金管理有諸多不完善之處，難以有效防治“小金庫”現象。因此，文章從資金內控意義入手，深入分析國有企業資金內控中的問題，并提出相應改善建議，望促進國有企業的健康發展。

關鍵詞：國有企業；企業資金；資金管理；資金內控

中圖分類號：F275;F276.1???文獻標識碼：A??文章編號：1005-6432（2023）17-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.17.000

資金管理的好與壞關乎企業經營的成敗，如果企業資金管控不足，無法實現對資金的合理分配與監督，一旦企業資金周轉不靈，就可能陷入經營危機。基于此，企業要完善資金內控機制，嚴格控制資金流轉的全過程，降低企業資金管理的工作失誤率。國有企業應積極優化資金內控環境，樹立資金風險評估意識，科學確定資金內控評價目標，加強對貨幣資金活動的管控，并采取有效的資金內控監督措施，通過強有力的內控防范各類風險事件，對企業資金進行全方位、全過程的監管。

1??內部監督視角下國有企業資金內控的重要意義

1.1??確保國有資產的安全與完整

國務院國有資產監督管理委員會曾多次下發政策文件，明確指出要筑牢國有資產安全的“四道防線”，第一道防線：強化企業內部監督；第二道防線：強化出資人監督；第三道防線：強化專項監督；第四道防線：強化社會監督。由此可見，內部監督正是確保國有資產安全的“第一道防線”，而內部控制是內部監督的重要手段，國有企業要主動采取資金內控措施，對資金配置、資金流轉、資金結余、投融資、票據、利息計算進行動態監管，保障國有資產的安全與完整。

1.2??提高企業資金的利用率

市場經濟背景下，企業日常經營中不論是雇傭員工，還是組織生產活動，亦或是采購物資都需要有充足資金，國有企業要想適應市場經濟環境，推動戰略目標的實現，就要不斷提高資金的利用率。采取資金內控措施，做好資金分配與投放籌劃工作，所有款項必須上報審批，杜絕擅自挪用、擠占、扣壓預算資金的行為，便可減少非剛性支出，提升資金利用率。

1.3??強化國有企業的償債能力

國有企業大多處于負債經營狀態，根據財政部2022年2月發布的統計數據顯示，國有企業資產負債率為64.0%，其中央企66.4%，地方國有企業62.7%，國有企業普遍有流動負債和長期借款[1]。負債經營狀態下，如果企業資金管控不當，流動負債總是被長期占用，又無法獲得新的融資機會，就可能無力償還到期債務。國有企業完善資金內控機制，保障流動資金大于流動負債，使企業保持一定的短期償債能力，便可規避部分債務風險。

2???內部監督視角下國有企業資金內控常見問題

2.1??資金管理權責分配不平衡

要想實行有效的資金內控，就要遵循不相容崗位分離原則，嚴格劃分關鍵崗位的職責和權限，建立明確的崗位責任制，要求沒有得到授權的部門和個人不得經辦相關事項，通過崗位的相互制約實現“內部牽制”，確保資金安全[3]。然而，部分國有企業財務機構設置簡單，機構人員配備偏少，經常出現一人多崗的情況，導致權責分配不平衡，職能與權責不匹配，難以形成權責制衡機制，存在具體授權金額不清、職權濫用、相互推諉責任的情況。

2.2??缺少專業資金內控人才

資金內控需要有專業人才的參與，工作人員的素質和能力決定資金內控效果，但國有企業普遍缺乏專業內控人才，現有人員大多缺少內控實踐經驗，難以勝任資金內控工作崗位[4]。國有企業專業人才匱乏的主要原因是，考核和薪酬分配體系固化，一味追求平均，沒有平衡好員工能力、貢獻與分配之間的關系，導致國有企業對優質人才的吸引力不足，專業人員的流失率高，員工年齡分布呈現紡錘形，以老員工和剛畢業的員工為主，員工隊伍斷層較為嚴重。

2.3??資金風險內控體系不完善

2.3.1???風險事項分類不明確

內部控制是風險識別與防控的重要手段，采取資金內控措施的目標就是對不同風險因子進行針對性管控，以便于及時正確應對風險、規避風險。而要想有效防控各種資金風險，就要對風險事項進行辨認、歸類，掌握風險的成因與要素，了解風險事項發生與發展的規律。然而，一些國有企業沒有健全的風險管理框架，未將資金風險的類型進行歸類，導致很多時候不能正確把握風險事件與業務之間的聯系，風險事件中包含的機會常常被忽視。

2.3.2???風險評估與預警能力不足

隨著市場競爭的不斷加劇，企業經營需要面對的風險影響因素越來越多，為避免風險的集中爆發，要準確評估風險、及時預警風險。然而，國有企業在過去長期處于市場優勢地位，認為有國家兜底，忽視風險管理與防范，不僅風險評估方式方法單一，且沒有健全的風險預警機制，導致發現風險問題時不敢上報、不知向誰上報，難以對風險作出提前預警。

2.4???現金與存款管控缺失

2.4.1???現金管理控制力薄弱

現金在企業日常運營中發揮著戰略作用，現金管理關乎企業存亡，做好現金管理內控，確保資金安全、完整、合法具有重要意義。然而，一些國有企業現金管理內控流于形式，存在隨意更改會計憑證內容、會計憑證與原始憑證不一致、會計憑證保管不善、隨意更改原始憑證金額的情況，導致資金流轉過程控制力薄弱。例如，個別國有企業工作人員利用職務之便，擅自篡改票據金額，使票據與真實報銷金額存在差異，將差異金額據為己有。另如，非經營性收入時，不及時開具收款憑證，將資金直接作為部門福利，造成國有資產的流失。

2.4.2???存款管理內控不嚴

做好銀行存款內控，嚴格落實“收支兩條線”的管理制度與存款對賬制度，才能避免多頭開戶，改善“重分配，輕控制”的局面。通過調查發現，部分國有企業銀行存款管理內控不嚴，存在擅自簽發銀行支票套取資金、對賬單與日記賬不相符、隨意租借企業支票、私自截留銀行利息收入的情況。例如，一些出納人員利用監管上的漏洞，未經審批私自加蓋公章支取現金，先將資金用于個人投資，待一定時間后再將挪用的資金匯入公司賬戶。

2.5???資金內控監督不到位

2.5.1???資金內控監督形式單一、落后

做好資金內控監督工作，及時掌握資金活動情況，管理層才能根據資金狀況，作出正確的財務決策、經營決策、戰略決策。但一些國有企業資金內控監督停留在事后監督層面，認為不爆發問題就不存在問題，自檢自查不到位，更沒有暢通的舉報、監督渠道，造成一些違規者、知情不報者長期未受到應有的懲處。此外，內部監督的手段落后，缺乏對信息技術的應用，導致資金活動信息收集、跟蹤、處置、報告等都存在不同程度的問題，由于不能對各項資金信息進行高效處理、分析，造成一些不合規業務很久之后才被發現存在問題。

2.5.2???資金內控評價質量差

內控建設存在諸多的不確定性，為了確認資金內控制度的運行情況，檢驗資金內控機制的健全性、實效性、有效性，找出資金內控中的問題和漏洞，要做好內控監督工作，對資金內控成果作出客觀的評價。通過對相關案例的研究發現，目前仍有很大一部分國有企業內控評價質量不理想，內控評價目標設定不合理，未站在戰略角度、全局角度考慮問題，主體層次目標與具體目標聯系不強，資金內控目標表述過于模糊，缺少對“風險容量”和“風險容限”的考慮。另外，內控評價指標設定方面，未充分結合企業經營背景，指標量化細化程度不夠，內控平均結果不具可比性，導致內控評價未能真正發揮內部監督的作用。

3???內部監督視角下國有企業資金內控策略

3.1???嚴格劃分關鍵崗位權責

企業資金活動涉及諸多崗位，如：出納、會計、財務等，其中任何一個崗位出現問題都會影響企業資金的安全。國有企業應優化財務機構的設置，正確分配各個崗位的職責和權限，使資金管理機制在內控的指引下運作。

一方面，國有企業應基于不相容崗位分離原則，結合貨幣資金管理的特殊要求，建立配套輪崗制度，加強崗位分工的控制，確保賬實相互分離，避免一個人長期在同一崗位上，避免財務人員之間相互代替工作情況的發生，盡可能做到“科學分權、公開亮權、制度控權”。而對于特殊職務，要采用定期考察、不定期抽查的方式，確定該人員是否能繼續留在崗位上，例如，針對財務經理可實行三年輪崗制，任期結束前對其任內工作情況作出考評，考評通過才能繼續任職，但最多只能連任兩屆。

另一方面，要加強授權審批控制，杜絕越權管理行為的發生。具體來講，國有企業內部必須實行統一資金授權審批制度，有規范的審批流程，明確的審批操作程序，審批權力不得過度下放，所有的審批人必須在其權限范圍內進行審批，而且不能將一個人的審批簽字作為標準，要多方驗證。尤其是資金支出的審批，要嚴格落實資金支付流程，進行反復的核對與核查，在確認資金數額準確無誤、原始憑證有效、完整的情況下在進行支付。

3.2???培養優質的資金內控人才

知識經濟時代背景下，加強對企業員工的培養，引進優質的內控專業人才，才能不斷提高企業資金內控的水平。從人才引進角度來講，國有企業應建立市場化的人才引進機制，根據資金內控實施的需要，多措并舉引才育才，通過向市場公開招聘的方式，公開公平公正的引進人才，從而匯聚人才力量，助力資金內控的落地。從人才培養方面來講，可分層次、分方式的進行員工培訓，完善資金內控人員的知識體系，使其具備相應的崗位勝任力。例如：對于新進人員的培訓，要從熟悉流程、制度方面入手，使其了解資金管理的注意事項和規章制度；對于工齡長的老員工，則要不斷更新知識體系，學習先進內控理論和技術。

除了要培養人才之外，還要建立配套激勵政策，主動留住人才，使員工更好的為企業服務。國有企業薪酬政策制定時，應突破“平均主義”思維，以“價值”為導向，優化定薪、調薪標準，將薪酬與崗位、業績掛鉤，基于績效區分薪酬等級，通過薪酬反應崗位價值，更好的調動員工工作積極性。例如，每半年進行一次考評，根據目標完成情況進行獎懲，并將考評結果作為調薪的依據，從而使員工能夠努力完成績效目標。

3.3???做好資金風險管理與防范工作

3.3.1???明確分類資金風險事項

資金風險的評估與應對，通常要以風險事項的識別為基礎，做好風險事項識別與分類，才能快速明確風險源頭，提前對風險事項作出安排，對資金風險事項進行歸類非常有必要。國有企業資金風險事項識別與分類，可從政策風險、經營決策風險、組織管理風險、資金運營風險、應收賬款風險幾個方面入手。

從政策風險方面來看，行業調控政策會影響企業產品的成本、價格，政策變動可能會影響資金支出和回籠；而金融政策會影響企業的現金流量，如果金融政策進一步收緊，企業難以獲得融資機會，就可能面臨資金短缺問題，國有企業必須時刻關注各項政策的調整情況。

從經營決策風險方面來看，決策前提調研不充分，決策未按預期達成，就可能會對企業資金鏈的安全與穩定造成負面影響。通常情況下，決策層次越高，蘊含的風險越大，大額度資金或重大決策，國有企業應執行“三重一大”決策制度，通過民主集體決定的方式進行集體決策，從而避免“一言堂”情況的發生，確保企業資金合理的配置。

從組織管理風險方面來看，企業內控人事安排不合理，人才選擇方式不當，就會導致資金內控環境存在缺陷，誘發人為風險事件，甚至爆發營私舞弊事件。因此，國有企業要制定明確的崗位說明書，對員工的聘用、辭退、培訓、考核、晉升作出明確的規定。

從資金運營風險方面來看，企業資金運營不當，資金配置統籌不到位，就可能會陷入財務困境。例如，企業資金預算安排不合理，資金調度未考慮到債務周期、債務結構，短期債務性資金被長期占用，不僅增加了資金使用成本，還給企業帶來了債務壓力。另如，專項資金控制不當，資金流轉過程缺少監管，資金被挪用、占用，嚴重影響項目的進度。為正確規避風險，國有企業要做好預算資金管理工作，提升預算的執行力與控制力，積極落實全面預算管理要求，確保資金在預算計劃范圍內使用，切實提高企業資金周轉率，避免資金長期閑置、占用。此外，還要有意識的控制現金流、資金使用成本，將負債資產占比控制在合理范圍，保障企業資金鏈的良性循環，使企業形成財務杠桿效應。

從應收賬款風險方面來看，國有企業日常經營中經常會出現賒銷情況，如果企業對客戶的信用評級不準確，賒銷限額設置不合理，就可能導致應收賬款難以順利回收。為加速資金回籠，國有企業不僅要加強客戶信用的考察，設置信用會計，還要建立應收賬款回收機制，設置專業存款專員，持續追蹤賬款回收情況。

3.3.2???提升資金風險評估與預警能力

為正確評估資金風險，國有企業應圍繞管理目標、決策需要、風險范圍、風險影響等因素，從多種評估技術中選出一種或多種，將定性評估方法與定量評估方法進行結合，利用多元化的風險評估方法，彌補單一評估技術存在的不足，以此實現對風險要素的客觀評估。另外，在完成風險評估、分類后，要結合風險的類型、危害程度，建立配套風險預警機制，對資金運行的關鍵節點進行監控，構建一種“實時監測、風險預警、及時報告、有效應對”的風控機制，提前對資金風險作出警示，從而快速、高效、妥善的處置資金風險，避免資金風險蔓延的發生。

3.4???增強現金與存款的控制力度

3.4.1???提升現金管理控制力

現金流可轉變為生產力，現金被違規挪用或保管，就會影響企業的經營，國有企業有必要增強現金管理內控力度。國有企業應積極構建資金集中管理模式，建設一個統一的結算中心，收入統一管理，統一撥付結算業務所需資金，這樣集約化的管理模式，提高了資金流轉過程透明度，不僅可提升企業對資金的控制力，還能降低資金管理與監督的成本。國有企業可根據自身所處的行業特征和環境，以及企業適用的政策法規，選擇適合的集中管理模式。例如，國有集團企業如果分支機構數量多分布范圍廣，就可以設立報賬中心，利用統收統支管理模式回收財務決策權。該模式下分支機構無需單獨設立賬目，由集團總部統一對外付款，每一筆資金都有明確的限額規定，每一筆資金的流出都受到結算中心監管，不僅避免了資金的違規使用，還避免了資金撥付后出現資金沉淀、閑置、浪費等問題。

3.4.2???加強銀行存款管理內控

國有企業要建立明確的存款對賬制度，每月至少將存款對賬單與存款日記賬核對一次，并根據最終的對賬結果，及時確認存款收付及結存的情況，確認是否存在計算錯誤、記賬錯誤、未達賬項的情況。倘若發現賬單余額與存款記賬不符，要及時做好上報與風險預警工作，主動查明問題誘發的原因，如果是賬務計算錯誤，應按錯賬更正辦法進行更正；如果是銀行方面原因，要第一時間與銀行取得聯系，詢問銀行具體情況，通知銀行進行更正。

另外，為避免銀行存款被私存私用，國有企業要對存款的轉賬、結算作出規定，向銀行送存款時，必須填寫“解款單”，注明送款日期、金額、原因，“解款單”審批通過后，要連同現金一起送往銀行，銀行加蓋“收訖”戳記退還企業，作為結算存款的依據。提取銀行存款時，應按要求簽發結算憑證，如使用支票必須填制“支票領用單”，說明領用支票的用途、日期、金額，由經辦人員簽章，經有關領導批準，并在支票簽發登記簿上加以登記。

3.5???主動采取資金內控監督措施

3.5.1??豐富資金內部監督手段

國有企業不僅要積極開展自檢自查，主動發現問題、解決問題，還要豐富資金內部監督的手段，建立非正常溝通渠道，接受公眾的監督、舉報。例如，建立屬于自己的微信公眾號，定期推送、發布消息和通知，公示和展示企業資料，并通過公眾號接受監督與建議，讓公眾號成為一種舉報渠道，利用網絡的私密性消除員工顧慮，使員工擁有更多的話語權。此外，為了更好的監控資金管理實際情況，國有企業要建立資金管理信息系統，加強對ERP系統的應用，建設內部CRM系統，以此實現對供應鏈、客戶、市場、銷售、庫存等業務的集約化管控，從而實時跟蹤、采集、匯總相關數據，幫助國有企業全面掌握資金活動情況。

3.5.2??提高資金內控評價質量

內控評價是內部控制不可或缺的一部分，國有企業應設置獨立內審機構，對資金內控實施情況進行客觀評價，利用內控評價揭示資金內控的不足和弊端，不斷強化資金內控防線。在內控評價目標的設定上，國有企業應充分考慮“風險容量”和“風險容限”，科學測算“期望收益”與“風險容量”的比例關系，制定具有現實意義的資金內控評價目標，確保企業利益的最大化。另外，內控評價指標體系的設計與搭建方面，要做到量化、細化，盡可能使內控評價具體化、數據化、標準化，從多維度、多角度考察資金內控的實效性、有效性。例如，采購資金使用控制評價中，要核查采購價格的合理性、采購數量是否符合預算計劃、采購過程的規范性、確認采購控制是否符合內控規定、采購過程是否受到有效監管、是否存在超標采購現象，將采購質量與內控效果掛鉤，從而真正發揮內部監督的作用。

4???結語

只有做好資金內控工作，及時防控資金風險，保障企業資金的安全，企業才能穩定發展，實現預期經營目標。目前部分國有企業不重視資金內控，資金內控建設不符合COSO框架，資金監管權責分配不平衡、缺少專業資金內控人才、現金與存款監管缺失、資金內控監督不到位，資金風險預警與應對能力不足，不利于國有企業的健康發展。國有企業應結合COSO整體框架，優化資金內控環境，嚴格劃分崗位權責，培養優質資金內控人才，加強現金與存款監管，進一步增強資金內部控制監督力度。

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