關于在財務會計中采用公允價值的探討

王 珍

（作者單位：甘肅工程地質研究院）

一、引言

公允價值計量屬性屬于國家會計基本要素價值計量的一種計量價值屬性，會計要素計量屬性是企業會計系統的一個主要計量功能，有關企業需要使用的各種會計信息的核算常常離不開會計要素的計量，所以計量要素屬性的正確選擇成為完成會計要素計量的一個關鍵環節。計量要素屬性主要體現了有關企業需要確定某項財務會計業務中資產要素金額時的計量標準，主要包括公允價值、歷史成本、現值、重置成本等多個計量要素屬性。

二、公允價值在財務會計中應用存在的問題

（一）公允價值信息披露不完全

現階段我國企業所采用的會計信息披露方式是有政府參與的強制性披露和自愿性披露。有政府參與的強制性披露具有強制性、約束力，需要通過相關法律監督來實現，但就是這樣才會存在一定的問題。例如：法律法規的不完善不協調、政府監督部門的疏忽和解決問題不及時等，就會導致選擇這一披露方法的企業所披露的會計信息的真實性存在偏差。而自愿性披露是指企業自覺自愿地披露會計相關信息，由于很多企業特別是上市的大型企業，都被要求披露，就會導致選擇使用自愿性披露方式的企業披露信息數量、內容不足，可靠性變差。強制性且具備約束力的披露方式，其本質上具備較強的重要性，能夠以法律監督為基礎合理地加以監管，及時發現常見的問題并進一步提出干預的策略。但從目前來看，財務會計之中公允價值信息的披露，大部分仍然以自愿性披露為主。這樣的情況導致相應的信息披露，很容易出現較大的質量波動，披露的時效和內容相對較為有限，可靠性也會因此變差。很多公允價值信息在具體進行操作的過程中得不到全方位的關注與充分的重視，而且在披露的過程中很多企業容易因為是自愿性披露，而導致其總體的信息關注度相對較低。信息的可靠性等多方面都會受到一定的不利影響，嚴重情況下會出現較高的風險。

總的來講，許多金融資產有關公允價值計量的相關披露信息都十分零散，沒有一種披露方法能夠完全包含所有披露內容，這就可能會直接導致這些企業及其利益相關者們在獲取和分析驗證披露信息的時候十分不便利，資產價值相關的公允價值披露相關信息不完全，就可能會大大降低這些企業相關金融資產的公允價值的披露可信度。

（二）缺乏有效的監督體系

公允價值確定方法本身可能帶來不可靠性等問題，為企業財務會計管理舞弊行為留下較大的操作空間。企業在會計實務中需要配合和接受相關部門的監督，但監督部門有時候由于時間和人力不足，不能及時發現其中存在的問題，一些中小企業就有機會利用監管部門的疏忽，鉆漏洞，趁機調整公允價值，虛報成本，獲取非法經濟利益。此外，我國企業會計公允價值的確定還長期處于單一化、零散化、準則不完善的雜亂管理局面，大大增加了公允價值的確定以及會計管理監督制度實施的工作難度。

我國大部分市場經濟的環境、監管、評估措施還沒能完善起來，而且法律法規還不夠健全，加上我國經濟的快速發展，相應的經濟法條款總是不能及時地完善。如果沒有建立相應的經濟法律法規來限制，必然會出現可以牟取暴利的機會，這就無異于直接把法律法規的漏洞展現給鉆空子牟暴利的相關企業或從業人員，助其謀取違法利益。

（三）公允價值的確定實際操作難度大

公允企業價值的確定實際操作起來難度大，這是因為目前我國新修訂的企業會計準則增加了許多復雜的規定，不僅要求企業會計人員對相關會計信息做出更加專業的價值判斷，還需要其系統地學習企業資產價值評估基礎技術和核算方法，這在一定程度上加大了企業會計核算操作難度。為了保證公允價值的準確性，企業傾向于專業計量評估服務機構對企業價值進行計量評估，這樣就導致了企業計量評估過程煩瑣，而且企業獲取信息成本也比較高。

在活躍的公開市場中，公允價值的標準計量方法來源于市場上公平進行交易的公開市場平均價格，操作相對簡單。但目前我國的市場還不健全，配套的產業政策和管理制度也不健全。企業家所持有的各種各樣的金融資產長期處在不同的資本市場中，形成混亂競爭局面，使得其在實際操作中的難度不斷變大。

（四）相關從業人員技能和道德素質水平有待提高

資產計量相關信息披露者的信息不完全，加上目前我國部分市場經濟政策環境的信息缺乏，導致根本無法直接計算得到來自市場上公平公正交易的資產價格。如果相關從業人員專業水平不高，對公允價值進行確定時就會出現一定的偏差，這樣就會直接導致采用專業估值分析技術在進行資產計量的過程中充滿了人為的風險估計和估值判斷。

因此，在發展應用公允價值計量模式時，人為因素造成的破壞是不可避免的。人為因素會導致相關企業管理者可以在風險估計和價值判斷的步驟上任意發揮，按照利己主義作出一些有利于企業利益最大化的決策。比如，偽造利潤，粉飾財務報表等，這就對財務會計行業的相關從業人員的專業技能和道德素質有了一定的要求和標準。

三、在財務會計中采用公允價值的對策

（一）完善信息披露制度，加強相關職能監督

首先，要完善相關法律法規，為會計信息的披露創造條件，健全公允價值披露的規定，對具體披露的內容要求更加明確，使披露信息盡可能詳細，規范信息披露的原則、程序、內容以及標準等；其次，相關部門要加強監督作用，政府、社會以及企業三方共同監督、彼此制約，還要明確對違法亂紀的企業和人員的處罰措施，加大處罰力度，完善處罰機制；最后，就企業自身而言，要嚴格執行財政部頒布的會計準則，做好公允價值在會計信息方面（包括資產、負債等金融項目）的相關披露，建立完整的反饋體系，確保公允價值信息披露工作的完整性。完善法律法規是最為重要的一部分，要進一步為會計信息披露創造一個有利的法律環境條件，從而進一步健全對公允價值披露的各類規定，讓相應的規定更加具備適宜性，并嚴格按照標準加以執行。因為法律法規具備較強的強制性，能夠消除各類變動因素和具體進行披露時的不利影響，并通過完善職能，監督消除各類風險隱患，強化有效的監管，讓企業能夠通過自身監管和政府及社會的輔助監管走上正軌，公允價值的披露更加具備規范性與合理性。因為法律提供了一個指導作用，同時相應的法律體系更是指導著企業的會計工作開展，因此目前階段尤其要從宏觀環境的角度認識到完善信息披露制度的重要性，并對現有的行業情況以及財會工作開展情況進行分析，進而完善工作制度并強化監督職能，做好有效的監督和全面的管理管控，提升工作成效，讓其現有的準則和各類信息的披露，嚴格按照標準規范實現工作模式與工作質量的全方位優化。要以法律制度為前提，構建起立體的工作模式并按照實際工作的具體特點和質量要求設定監督職能，從而進一步實現工作成效的優化，規避傳統工作模式在公允價值披露方面所面臨的風險及不足。

（二）打造活躍的市場環境，完善相關政策條件

公允價值的取得離不開市場，市場環境的好壞在一定程度上影響公允價值的取得與確定，打造活躍的市場環境是重中之重。所以應該大力加強我國市場經濟的建設，建立完善的市場體系，打破行業壟斷，然后積極構建新的管制模式，該管制模式要堅持以政府管制為主，社會管制為輔，因為以政府為主，有利于對市場進行強制性的管制。在企業遵守相應的法律法規的前提下，政府相關部門著重完善關于公允價值方面的政策制度，適當放寬對市場的約束，使得企業真正實現自主發展，一定程度上推動市場的活躍，公允價值也能更容易獲得。良好的市場環境是十分重要的一部分，因為市場經濟的建設速度正在逐漸加快，復雜程度正在不斷提高，在這種客觀前提條件之下，財務會計采用公允價值的重要基礎之一就是營造良好的市場環境，進一步出臺相應的政策，刺激市場經濟，并以政府為主導，強制性對市場加以管理和監督。這樣的方法能夠進一步讓公允價值的獲取更加簡便，同時各類信息的管理也可以更加順利，進而提升在公允價值采用等方面的成效，并避免各類風險的出現。

（三）建立規范市場管理法規制度，增強市場監督作用

社會是法治的社會，市場經濟是法治的經濟，要想保證公允價值能夠在市場經濟中得到完美的體現，就要促使市場經濟有序、活躍、充分發展。良好的發展離不開法律的監督。首先，必須建立起具有對應性的市場管理的法律體系，對整個經濟大環境進行監督管理，并且不斷完善職能；其次，還要盡快完善有關民事責任的配套獎懲措施，加強有關法律部門的執法監督；最后，發揮社會大眾，如新聞媒體、廣大投資者消費者的監督作用，利用社會輿論和群眾的監督，增強對市場的監督作用。除了法律法規及相關政策支持，還需要根據現有市場發展的情況，強化市場之間的有效監督，通過政策調動市場活力之后，還需要進一步強化市場的監督作用，進而通過有效的監督，提高工作質量，通過法律法規以及政府對整個大環境進行監督管理，并配合企業之間彼此合作監督管理，最后還需要通過新聞媒體監督等一系列措施，來強化對市場的關注，進而有效加以監督。這也是目前較為重要的一個環節，是提升工作效率并有效利用市場活力強化工作模式的重要路徑，同時可以更好地驗證在企業財務會計之中采用公允價值的可行性。

（四）加強職業道德建設，培養熟悉公允價值計量的人才

在不斷確定公允價值的會計實務過程中，需要綜合相關財務會計人員的專業知識判斷，因此對財務會計師及相關從業人員的專業素質的要求不斷提高。亟須培養一批熟悉公允價值計量模式的財務會計人才，加強企業會計人員的專業培訓，使其在牢固掌握會計基本知識的必要基礎上，進一步擴大專業知識面，充分準確把握有關公允價值計量的相關信息，幫助企業會計人員快速熟悉和掌握新的企業會計賬務處理核算方法和操作程序。此外，財務會計人才自身也需要用更加細心和認真的態度嚴格要求自己，遵守職業道德，不局限于理論，敢于操作敢于挑戰，努力成為綜合型人才。實際上各類公益信息的計量以及運用都與人才有著高度相關性，因此通過職業道德方面的建設以及人才能力等方面的培養，最終的工作模式可以得到顯著優化，同時讓相應的工作有更多人才等方面的支持，從而進一步提升工作質量，帶來更加積極的影響，滿足實際發展的需求。因為一系列工作的開展都與人才的職業道德等方面有高度相關性，要以更加專業的態度和更加高尚的職業道德面對實際工作，那么最終的風險才可以降至最低，避免出現各類不合規問題。

（五）大力發展市場中介機構，促進市場經濟發展

在財務會計實務中使用公允價值計量模式時，有時候需要中介機構的參與。目前，相關評估服務機構的專業技術以及評估服務人員的專業管理水平嚴重限制了公允價值計量模式在我國的廣泛應用。可以借鑒國外豐富的經驗，大力支持財務會計中介機構快速發展，建立專業的評估服務體系，比如財務會計師事務所、審計師事務所、資產價值評估服務機構等。這些市場中介機構的快速發展，能夠促使企業更加嚴格地要求自己，能夠盡量降低公允價值計量評估中的產生成本，保障企業的利益，進一步有效保證我國市場經濟有序、健康發展。

四、結語

公允價值計量的應用是我國會計發展史上一次質的飛躍。雖然公允價值計量模式在我國的實際應用中還存在很多障礙，但只要我們在財務會計理論和財務會計實務中不斷進行探索和深入研究，完善財務會計準則和財務會計監督管理體系，營造公平有效的市場經濟管理環境，提高我國財務會計職業人員的專業技術水平，公允價值計量這一模式必將在我國各地各企業得到很好的推廣應用。