會計集中核算模式下事業單位財務管理分析

潘晨陽 安徽省地質礦產勘查局324 地質隊

在包括事業單位在內的諸多企事業單位中，會計核算工作均是財會工作中不可或缺的重要組成部分。這項工作是指以貨幣作為主要計量單位，經由會計確認、會計計量、信息記錄、編制報告等多個環節，完成對相應經濟主體所開展的經濟活動的記賬、算賬、報賬，最終為有關會計信息的使用者制定決策時提供會計信息依據。近年來，很多事業單位開始實施會計集中核算制度，故圍繞事業單位在會計集中核算模式下的財務管理工作進行分析很有必要。

一、會計集中核算模式內涵簡析

(一)會計集中核算模式的特點

會計集中核算的主要特點是，成立會計集中核算部門(或機構)，在保持核算單位資金所有權、使用權、財務自主權不發生任何變化的前提下，將行政事業單位原有的銀行對公賬戶(走賬賬戶)注銷，之后由會計核算中心為行政事業單位重新開設賬戶，用于辦理資金結算、會計核算等業務的同時，還能有效開展會計監督工作[1]。總體來看，會計集中核算模式實際上將原有的會計核算、會計監督、相關服務集于一體，從而形成了一種具有特殊性的全新會計核算模式。

應用會計集中核算模式后，行政事業單位的財務管理工作理論上能夠在以下五個方面取得突破。其一，會計核算行為會更加規范。其二，核算單位的財務支出行為規范程度會提升。其三，各項會計基礎工作水平、工作效率均可得到加強。比如，原始會計憑證的填制、獲取、審核、審批程序會更加“制式化”，相關規定會更加明確且得到嚴格執行，進一步降低會計基礎工作中的“隨意性”。其四，財政資金的使用過程可得到全方位監管——從之前的“事后監督”，轉變為全過程監督，資金取向更加明晰。其五，財政支出票據作為核心依憑以及“突破口”，促進“以票管稅、代扣代繳”制度落實。通過此種調整，行政事業單位投入財政性資金時，對應的稅收可實現“應收盡收”，財政資金的投入效益受保障力度得到根本性提升。

但需注意，會計集中核算模式在具體應用時，可能會受事業單位是否擁有獨立賬戶的影響。如果事業單位擁有獨立賬戶，則單位可以將所有會計工作均集中在會計部門，進而開展相關核算工作，同樣能夠減少核算中間環節，提高會計工作效率。

(二)會計集中核算模式在事業單位財務管理工作中的應用意義

1.可有效強化會計監督職能，預防財務風險

會計集中核算模式實施后，能夠極大地提升《會計法》中規定的會計工作的兩大基本職能——會計核算及會計監督兩項工作的執行力度，可從多方面助力預防財務風險。具體來說：其一，行政事業單位原有的會計人員會集中前往會計核算中心接受培訓，經過考核后擇優錄取。由此決定了會計核算中心的會計工作人員的整體能力技術水平、思想意識均至少達到平均水準，進而在崗位職責得到強化的基礎上，使會計核算工作質量全面提升。其二，原有的會計監督模式為：行政事業單位只需采取“一級審批”及“簡單審核”即可，可能遺漏某些問題，從而埋下財務風險隱患。實施會計集中核算之后，原本的“一級審批”予以保留，審核層級提升為“四級”。除此之外，一些專項資金支出、大額資金支出必須經由領導會議集中審核、簽批后方可撥款。在如此嚴密和完善的審核制度的促動下，行政事業單位的資金使用過程更加規范，財務收支的運行過程透明程度更高，能夠極大地降低財務風險的發生率。

2.可深度規范會計工作模式，提高會計信息質量

會計集中核算模式的核心內容是“集中”，主要體現在以下幾個方面：其一，人員及培訓的集中。如上文所述，行政事業單位原有的會計工作人員會集中到會計核算中心接受培訓、考核、工作。相關規章制度、工作注意事項會直接、統一傳達給所有會計工作人員。在統一工作標準、統一監督管理機制的促動下，會計人員對工作開展方式的理解也會趨于統一，從而體現出“規范性”。其二，工作流程制度化。由于所有行政事業單位的會計核算工作均集中到會計核算中心開展，能夠促使相關工作流程制度化。在此基礎上，還可以使會計監督工作呈現出“日常化”的特點，負責會計核算、會計監督的工作人員可隨時進行交流，從根本上規范會計工作模式，全面提高會計信息質量。

二、事業單位實施會計集中核算制度時的難點分析

(一)財務預算工作缺乏規范性可影響會計集中核算模式的實施效果

事業單位實施會計集中核算制度時，首先遇到的問題是，預算工作可能因缺乏規范性導致會計集中核算制度無法有效執行。原因在于：行政事業單位的預算分為收入預算和支出預算。按照規定，涉及“資金支出”時，資金的“價值管理”與“實物管理”不能由同一部門負責。在這種工作規定不改變的情況下實施會計集中核算，則部門預算相關工作更適合采用“零基預算編制”的方法開展。但會計核算中心中與部門預算有關的工作處于起步階段、成熟度較為有限，從而使預算編制過程出現了很多“預算基數增長”的現象。此外，從理論層面來看，會計核算中心將事業單位的預算指標視為接受支付申請的唯一依據，如果事業單位未能提供預算指標或是提供的預算指標超過標準限度時，會計核算中心應予以拒絕。但在實際工作中發現，“超預算指標”、“預算指標不足”情況下，會計核算中心仍有可能給予核算，由此導致預算編制規范程度不足、未能及時批復，最終令預算編制、預算執行、資金管理的銜接不達預期，實際上違背了實施會計集中核算制度的初衷。

(二)會計集中核算配套體系健全程度不足

會計集中核算制度能夠成功實施的前置條件之一是，會計集中核算中心成功建立且具有數量充足的會計集中核算人員。在此基礎上，會計集中核算信息平臺、配套管理機制均應健全[2]。對工作人員的要求是：掌握會計專業知識、職業素養達標、能夠熟練操作計算機及網絡工具。對工作制度的要求是：必須實施事前、事中、事后的全方位監控。現階段的情況是，工作人員的整體能力水平不達標，平臺建設不到位、制度完善程度不足，同樣會對事業單位的財務管理工作造成一定的影響。

三、會計集中核算模式下事業單位提高財務管理工作質量的有效方式

(一)深度認知會計集中核算管理制度，建立符合實際條件的會計集中核算中心

很多事業單位在實施會計集中核算制度的初級階段采用的“過渡做法”是：延伸擴大一級法人單位，提升財務統管部門的職能。這樣做的目的是，實行計劃財務和會計集中核算的“雙軌并行”機制。這種做法在一定程度上屬于“不得已而為之”，原因在于，具有獨立性的會計集中核算中心尚未建成，相關制度無法在原有工作框架下全面實行。但既然是“過渡階段”，表明耗時應盡量縮短。因此，建議行政事業單位在一級集中核算法人單位直屬財務處的基礎上，首先完成會計核算中心以及計劃財務管理中心的建設，賦予兩個中心(或部門)不同的職責，要求各司其職、互相配合但互不影響。采用上述方法，事業單位的會計集中核算、會計監督工作質量均可得到加強，相關會計資料的真實性、完整性、時效性均可得到保證。

會計集中核算中心建成之后的主要任務是，全權負責資金支付及會計核算工作，要求對各類會計信息做到“即時控制”。比如，可以要求事業單位定期上報真實預算指標，追蹤并嚴格控制用款進度、對預算資金支付進行事前控制等。事業單位需要明確，會計集中核算中心具有獨立性，在收到本單位提交的預算報告(內含相關指標)之后，如果發現問題則有權拒絕批復支付。因此，事業單位應深度了解會計集中核算中心的職能及《會計法》《預算法》中的相關規定，提高提交內容的全面性。

實施會計集中核算制度后，按照管理要求，事業單位籌措、分配、使用資金的權力仍歸自身所有，這便是設置計劃財務管理中心，形成“雙軌并行”機制的重要原因[3]。計劃財務管理中心的主要工作職責如下：其一，提高單位預算編制的合理性；其二，梳理、整合預算及單位用款計劃、資金結余信息，及時編制財政撥款報告并提交給會計集中核算中心(申請)；其三，對已經劃撥資金的使用進行合理安排，盡量提高科學性；其四，對預算的執行進度進行追蹤，實時分析財務活動；其五，不斷優化、完善事業單位內部的財務管理制度，對單位財務活動進行有效控制及全程追蹤，重點圍繞資金、資源的去向進行把控，盡最大努力提高資金、資源的利用效率，出現問題時及早發現并第一時間解決；其六，提高對國有資產的管理水平，盡最大努力降低國有資產流失率。

(二)建立健全內部控制體系及會計監督機制，確保資金安全

事業單位在會計集中核算模式下，應重點提高財政資金管理水平。可通過建立健全內部控制體系及會計監督制約機制的方式，達到有效防范財務風險的目的。具體做法如下：其一，針對每一筆資金支出均應做到“事前審核”，注意收集憑證并確保真實性、準確性、合法性。在此基礎上，才能將有關憑證提交給會計集中核算中心并在所有要求達成后方可通知銀行撥款。其二，針對重大預算項目的資金以及某些專項經費的去向應進行重點監控。其三，事業單位可要求會計集中核算中心提供具有真實性、合法性的原始票據，在此基礎上方可報賬。在必要情況下，除了原始單據之外，其他相關資料均必不可少，從而更加全面地反映會計信息。其四，事業單位還應圍繞固定資產管理建立健全保管制度。建立該制度的目的是：1.對固定資產盡到“入賬有驗收，使用有登記”的管理責任；2.對固定資產的范圍進行嚴格界定；3.不斷完善、優化與固定資產報廢有關的處置審批制度，令固定資產財務審核機制的完善程度逐漸提升。

(三)系統性加強預算管理工作，提高經濟效益

對事業單位來說，若要從根本上提高財務管理工作水平，可引入全面預算管理制度，這也是做好會計集中核算工作的前置條件之一——完善預算管理制度，可助力形成一套與會計集中核算制度具有較高匹配度且滿足本單位實踐需要、助力發展目標達成的預算管理模式及運行機制。核心內容如下：其一，在會計集中核算制度實施之后的初級階段，事業單位的預算管理工作重點可放在“經費支出預算指標”方面。隨著相關工作的推進，逐漸形成完善的預算指標控制體系，逐漸過渡到“全面預算指標控制”的程度。其二，事業單位在編制預算時，必須充分考慮人員配置情況、單位有關業務發展需求。在此基礎上，結合單位內外影響因素、歷史及未來因素，對經濟發展變化趨勢進行科學預測，編制以“提高效益”為核心目標的前瞻性預算。

(四)嚴格執行財務管理規章制度，明確責任主體，靈活調整會計審計目標

事業單位需要明確，在會計集中核算制度實施后，盡管“審計客體”數量增多，但“審計通知”的主送單位仍然是事業單位。因此，事業單位依然對會計工作的開展質量、相關會計信息的準確性負主要責任。在這種情況下，會計審計目標需在一定程度上靈活調整，有關財務管理的規章制度必須得到進一步嚴格實施[4]。具體而言：其一，會計資料提供、承諾、簽證的準確性、完整性均由事業單位自身負責。其二，會計集中核算中心承擔對基層事業單位的會計核算職責，在會計資料提交后還承擔資料檔案的管理職責。因此，當審計部門開展相關工作時，事業單位、會計集中核算中心都應積極配合，否則審計不通過時，最終承擔損失的還是基層行政事業單位。其三，在審計客體增加的情況下，事業單位內部審計工作方法需與時俱進，結合會計集中核算制度的特點加以調整。

四、結語

綜上所述，事業單位傳統會計核算工作中存在會計人員崗位職責履行不到位、會計人員綜合業務水平及會計隊伍整體素質不達標、工作流程明確度不足、會計核算及會計監督工作質量不到位等問題。總體來看，會計集中核算模式應用后，能夠提高行政事業單位財務管理工作的規范性及開展質量。但需要注意，此種制度的實施存在難點，若未能引起重視很有可能適得其反。總之，只有加深了解、建立健全內控及會計監督機制、嚴格執行有關規定并明確責任主體，才能基于會計集中核算制度，真正提高財務管理工作水平。■