深化國有企業經濟責任審計的措施探討

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做好國有企業的經濟責任審計工作，不僅可以保證企業的財產安全，提升企業的經濟效益，還能更好地推動社會經濟的發展，因此做好國有企業的經濟責任審計工作至關重要，審計人員要做好審計問題的分析工作，進而制定完善的解決措施，進一步提高審計的質量。

一、國有企業經濟責任審計和一般審計之間的區別

(一)突出了黨對審計工作的領導作用

根據相關的規定，國有企業的經濟責任審計，是由各級黨委進行領導的，由審計辦公室負責實施，做好經濟責任審計，有效地突出了黨對審計工作的領導作用。在整個責任審計過程中，不管是審計的計劃制定、還是審計的實施，都充分體現出了黨的領導作用，也進一步提高了審計人員的黨性意識，使得審計人員時刻都能夠堅持黨的領導，能夠嚴格地按照相關的法律規定來開展經濟責任審計工作，確保審計的質量。

(二)審計內容不同

和一般的財務審計相比，經濟責任審計的內容更加廣泛，主要是對國有企業的經濟責任內進行審計，不僅要對企業主要領導在履職期間的財務收支情況進行監督，還要評價當前企業各項經濟活動的開展是否遵守相關的法律規定，是否只能黨的政策方針，是否具備有明確的戰略目標等。此外，審計人員還要做好國有企業的國有資產保值增值的審計，做好主要領導干部黨風廉政建設的審計等，所以和一般企業的財務審計相比，國有企業的經濟責任審計的內容更加廣泛和復雜，審計難度更大。

(三)審計方法不同

當前國有企業的經濟責任審計方法更加靈活，一般企業的財務審計方法主要是針對企業的財務會計情況進行審計，主要是進行觀察、計算和分析，以風險控制作為工作導向，進而做好審計風險的識別。但是在開展國有企業的經濟責任審計工作時，由于所包含的審計內容更多，因此所采取的審計方法也會更加靈活多樣，不僅要采用一般的審計技術，還要結合當前審計的內容來采取其他審計方法。例如，需要采用詳細查詢的方法來調查領導干部的廉潔情況以及國有資產的維護工作等，不能使用簡單的抽樣調查方式。此外，工作人員在開展國有企業的經濟責任審計時，還應當使用訪談、問卷調查、信箱反饋等多種方式來開展工作。

(四)審計實施程序不同

因為國有企業的經濟責任審計內容和一般的財務審計內容不同，在開展審計時，所實施的程序也會有所差異。第一，在進行審計資料收集時，審計人員需要收集更多的資料。審計人員不僅需要收集企業的內控制度內容，業務情況信息，還要對企業的決議資料、機構編制資料、請示批示資料、預算管理資料、戰略目標資料等進行全面的收集，確保審計工作的有序開展。此外，審計人員還需要收集主要領導干部在任職期間的企業經濟資料以及個人履職資料等，特別是一些重大事項資料，進而對領導干部進行全面客觀的評價。第二，在審計執行階段，工作人員取證的工作側重點不同，所采取的審計方法也不同。例如，在審計領導干部的履職情況時，可以采用訪談的形式，來對企業的班子成員進行全面的訪談，進而了解被審計干部的工作情況。在進行企業內部控制審計時，需要使用調查評估的方式來企業的內部控制系統進行評估，進而得出企業的內控關鍵點和風險點。第三，審計報告的形成過程不同。工作人員在完成經濟責任審計工作后，需要先形成審計報告初稿，然后由審計部門的領導干部審核，并提出意見，結合意見來進行修改完善，然后再遞交給審計辦公室進行審定，審計辦公室需要按照相關的規定和程序要求來審定初稿，然后才能出具最終的審計報告。

二、當前國有企業經濟責任審計存在的問題

(一)審計方式過于單一

當前國有企業在開展經濟責任審計工作時，所采用的審計方式過于單一，進而影響審計質量。第一，在開展經濟責任審計時，工作人員過分注重被審計對象的工作結果，是以結果為導向來開展審計工作，主要是以領導干部在任職期間的工作結果來作為審計的重要依據，這樣的審計過于片面，難以對領導干部進行全面客觀的評價。也正是因為在審計中，過于注重結果性考核，難以對領導干部的工作過程進行考核，例如部分領導干部為了達到良好的工作成果，會使用一些不正當甚至不合法的手段來開展工作，常見的有虛報收入、偷工減料等，所以使用結果導向的審計方法，并不能對領導干部的經濟責任情況進行全面的考核。第二，在開展審計時，對于被審計單位的財務收支過于依賴。當前對于國有企業的經濟責任審計要求不斷提高，但是國有企業的財政財務工作，會受到企業經營管理制度、內部控制制度以及其他制度的影響，從而導致審計工作質量難以保證。所以，在開展企業的經濟責任審計時，不僅要做好財政財務審計工作，更要做好相關管理制度的審計，發揮好管理制度的監督作用，進而開展更加全面客觀的審計工作。

(二)審計評價標準不夠統一

當前我國國有企業的經濟責任審計范圍比較廣泛，所涉及的地區較多，所采用的審計評價標準也難以統一，進而影響審計質量。關于國有企業的經濟責任審計，部分審計標準還有待統一和提升，如果沒有采取統一的審計標準，會影響審計工作的開展，導致審計人員在面對同一個問題時難以做出一致的評價，進而影響經濟責任的審計質量，導致審計結果缺乏有效性和規范性。如果缺乏統一的審計標準，不僅會影響審計結果的有效性，也會影響審計機關問題糾正的能力，難以發揮好審計的監督反饋工作，導致國有企業在經營發展中的問題得不到及時的發現和解決。

(三)審計流程不夠規范

在開展國有企業經濟責任的審計工作時，所采用的審計流程也缺乏一定的規范性和嚴謹性。因為大部分的經濟責任審計部門都是由企業領導直接任命組成的，或者在進行企業重組或者轉制時形成的，因此，企業的審計工作會更加繁瑣和復雜，相關的審計流程也容易受到各種因素的影響，導致流程不夠規范和嚴謹，進而導致部分審計工作流于形式，難以發揮出監督和管理的作用。此外，在開展經濟責任審計時，部分工作人員容易將其和財務審計進行混淆，不僅影響經濟責任審計工作的獨立性，也影響相關工作的實施，進而影響整體的審計質量。

(四)經濟責任難以界定

影響國有企業開展經濟活動的因素很多，進而影響企業的財務收支情況，因此根據相關的規定，需要對企業主要領導干部在任職期間的經濟責任進行評價和判定，但是實際上，在開展審計工作時，難以界定領導干部的經濟責任。第一，在審計過程中，難以明確地界定前任干部和后任干部之間的經濟責任，大部分領導干部都是先離任后進行審計，所以導致許多任職審計工作都是流于形式。第二，審計人員難以明確地界定集體責任和個人責任，雖然國有企業的許多決策都是由班子成員共同商議決定的，但是實際上往往是由具有重大決策圈的領導進行決議，因此在進行責任追究時，難以區別集體責任和個人責任。

(五)人員素質有待提升

和一般的財務審計不同，經濟責任審計的內容更加廣泛，所使用的審計方式更加靈活，審計工作難度更大，因此對于審計人員的綜合素質要求更高，要求審計人員不僅要具備良好的職業素養，更要具備良好的職業道德以及掌控全局的能力。然而，在開展國有企業的經濟責任審計時，審計人員的素質有待提升，部分審計人員缺乏一定的審計經驗，部分審計人員缺乏專業的審計知識，導致在審計工作中，不僅會出具不同的審計意見，也難以解決審計中出現的問題，進而影響審計工作的順利開展。

(六)審計結果應用不高

開展經濟責任審計的重要目的是為了對企業領導干部進行全面的考核，所以經濟責任的審計結果將直接影響領導干部的績效水平，因此審計人員要充分做好對審計結果的應用。然而在實際的審計工作中，許多國有企業未能對經濟責任的審計結果進行有效的應用，導致審計結果的應用水平并不高，未能發揮好審計結果的指導作用，進一步完善國有企業經營中存在的問題，進而出現了重審計輕結果的問題，難以發揮出審計結果的重要作用。

三、深化國有企業經濟責任審計的措施

(一)加強審計方法的創新探究

在開展國有企業的經濟責任審計工作時，工作人員要做好審計方法的創新，進而確保審計的質量。第一，審計人員要進一步結合審計的動機、審計的過程來進一步完善審計方法。加強對企業領導干部的工作內容和工作成果的審查，審計干部日常工作所采用的方法，進而全面客觀地評價領導干部的經濟責任。第二，審計人員需要結合審計風險、審計機制等來對完善審計方法，進而對國有企業的戰略實施情況、領導干部的政策方針執行情況進行全面的監督，從而更加全面地審查領導干部在任職期間為企業發展以及社會經濟發展所作出的貢獻和影響，進而對領導干部的經濟責任進行客觀的評定。

(二)制定全面完善的審計評價標準

做好經濟責任的評價，是經濟責任審計的核心內容，所以相關審計部門應當制定全面完善的審計評價標準，進而對領導干部的工作表現以及經濟責任進行有效的評價。例如，在評定企業領導干部的工作表現時，不僅要對領導干部的功過是非進行評定，還要對領導干部在企業經濟發展、社會經濟發展、生態環境發展等多個方面中的作用進行評定，從而做出更加全面的評價。在制定審計評價標準時，審計人員應當與同組織人事部門共同制定和完善標準，確保評價標準的科學性和合理性。

(三)進一步提高審計流程的規范性

要發揮好經濟責任審計的重要作用，必須要保證審計的獨立性，保證審計流程的規范性和嚴謹性，避免審計工作受到其他因素的影響。第一，國有企業相關領導干部應當高度重視經濟責任審計工作的開展，確保經濟責任審計的獨立開展，切實發揮好審計的監督通。第二，在進行審計機構設置時，要保證審計機構的獨立性，保證審計機構的職責地位要高于企業所有職能部門，審計人員直接對企業負責，確保審計工作不受到各個部門工作的影響，保證審計工作的獨立性。此外，負責經濟責任審計的工作人員，不能采用兼任的形式，必須要全職形式，才能確保審計工作不會受到其他更多因素的影響。第三，進一步完善審計部門人員的薪資待遇和晉升制度，要確保經濟責任審計工作的獨立性，關于審計人員的薪資待遇以及晉升，都不能和審計結果之間有著直接的關系，否則容易影響審計人員在工作中的公正性，進而影響審計的質量。

(四)依法界定干部的經濟責任

國有企業在制定戰略決策時，會受到多個因素的影響，要界定好企業領導干部的經濟責任，必須要依法按照相關的規定來進行公證的評定，明確地劃清各個干部之間的經濟責任界限。例如，在進行經濟責任審計時，國有企業必須要明確地劃清前任干部和后任干部之間的經濟責任，不能將前任干部的成績以及經濟問題界定為后任干部的成績和問題，從而影響責任的追究。針對集體責任和個人責任，審計人員也要進行明確公正的界定，結合權限來進行責任的評定，從而更好地確保審計的公正性。

(五)加強對工作人員的素質培養

由于國有企業的經濟責任審計內容較多，難度較大，因此做好審計人員的素質培養十分重要，是提高審計質量的重要措施，審計部門要注重對工作人員的專業素養以及職業道德的提升，進一步提高審計人員的綜合素質。第一，作為經濟責任審計的工作人員，必須要正確認識到審計工作的重要性，要注重提升自身的專業素養，要積極地參與企業所組織的各項培訓活動，積極參加各項職稱考試工作，進而考取相關的職稱，進一步提高自身的業務能力，確保審計工作的有效開展。第二，為了保證經濟責任審計的有效性和公正性，企業需要加強對審計人員的職業道德素養的培養，保證審計人員具備良好的責任心，能夠持著公正的態度來開展審計工作，避免受到各種誘惑的影響，進而影響審計的獨立性和公正性。第三，國有企業要引進更多高素質的審計人員，加強對應聘人員的學歷考核、經驗考核、業務能力考核、道德素質考核等，進而引入高素質的審計人才。

(六)加強對審計結果的應用

完成經濟責任審計工作后，審計人員要充分運用好審計結果，切實發揮好審計的監察作用。第一，國有企業要制定獎罰制度，根據經濟責任審計結果來對被審計的領導干部做出相應的獎罰。審計人員要嚴格按照相關的規定和標準來對國有企業的主要領導開展審查工作，一旦在審查過程中發現領導干部有違規違法行為，則要立刻上報給企業負責人，并按照相關的法律條例以及規章制度來進行處罰，并且做好公示，進而起到良好的警示作用。而針對表現良好的領導干部，國有企業要結合審計的結果，對工作表現優秀的人員進行獎勵，并且做好公示工作，進而更好地發揮激勵作用，更好地鼓勵企業員工要嚴格遵守相關的法律規定，積極做好本職工作。

總而言之，做好國有企業的經濟責任審計，不僅可以對企業的經營情況以及經濟發展情況進行全面的評估，還能對主要領導干部的工作表現進行客觀的評估，對于做好領導干部的績效考核工作起著重要的參考作用。因此，國有企業要重視經濟責任審計工作的開展，進一步完善審計方法，制定完善全面的評價體系，完善審計流程，加強對審計人員的素質培養，加強對審計結果的應用等，進而更好地發揮出經濟責任審計的重要作用。■