新形勢下中小企業(yè)總分公司所得稅申報模式探討

張元平

（甘肅省氣象局，蘭州 730020）

1 企業(yè)所得稅概念、稅率和中小企業(yè)總分公司概述

1.1 企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅的征收對象是我國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和從事經(jīng)營活動的組織等，通俗地講，只要開稅務(wù)發(fā)票有經(jīng)營收入的單位均需要繳納企業(yè)所得稅。取得的各項開發(fā)票收入，具體包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入等。企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅種，稅收按照比例分成，而且企業(yè)所得稅的稅率和其他稅種相比，稅率相對較高，因此提前籌劃、合理避稅很有必要。

企業(yè)所得稅可以劃分為居民企業(yè)所得稅和非居民企業(yè)所得稅，具體納稅額是指企業(yè)的會計利潤根據(jù)稅法調(diào)增或者調(diào)減后乘以相應(yīng)的稅率。本文主要是在梳理所得稅概念和稅率的基礎(chǔ)上，探討分析中小企業(yè)總分公司所得稅的申報模式，根據(jù)對所列舉的3 種模式優(yōu)缺點的對比分析，切實找到適合總分公司自身發(fā)展的申報模式并合理避稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，加快中小企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 現(xiàn)階段企業(yè)所得稅的主要稅率

現(xiàn)階段，企業(yè)所得稅的稅率有基本稅率和優(yōu)惠稅率，基本稅率是25%，優(yōu)惠稅率是15% 和10%。

小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率有3 個檔，分別是2.5%、5%、10%。企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，不同類型的企業(yè)有著不同的所得稅稅率，具體適用哪檔稅率，是由當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門根據(jù)行業(yè)類型來核定。當(dāng)然，企業(yè)所得稅的稅率也不是一成不變的，國家也會隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化而適時調(diào)整，為了鼓勵特殊行業(yè)的中小企業(yè)的發(fā)展，對一些特殊的行業(yè)會有固定的較低稅率，對中小企業(yè)會有相應(yīng)稅收優(yōu)惠。

1.3 中小企業(yè)總分公司簡介

新形勢下，中小企業(yè)公司是指依法在境內(nèi)成立的、經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模均較小的公司，包括中型中小企業(yè)、小型中小企業(yè)和微型中小企業(yè)。國務(wù)院有關(guān)部門結(jié)合行業(yè)特點對中型、小型和微型企業(yè)均有不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。中小企業(yè)公司一般情況下在省會城市設(shè)立總公司，市、州或縣設(shè)立分公司，不同的公司有不一樣的管理模式。因此，總分公司之間的所得稅申報顯得尤為重要，合理的申報方式可以為總分公司合理避稅，給公司帶來收益。

2 新形勢下小型微利企業(yè)的認(rèn)定及稅收優(yōu)惠

2.1 小型微利企業(yè)的認(rèn)定

目前，小型微利企業(yè)的認(rèn)定相對比較嚴(yán)格，因為國家對稅收的優(yōu)惠主要還是面向中小微企業(yè)，主要目的是減輕中小微企業(yè)的稅負(fù)，加快中小企業(yè)發(fā)展的步伐，扶持中小企業(yè)快速發(fā)展。

小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：年度的應(yīng)納稅所得額不超過300 萬元；年末平均從業(yè)人數(shù)不超過300 人；年末資產(chǎn)總額不超過5 000 萬元，三者同時滿足缺一不可。

如果中小企業(yè)的業(yè)務(wù)量大，資產(chǎn)總額高，職工人數(shù)也多，那么極易超出小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此，如果要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，總分公司必須合理規(guī)劃公司規(guī)模，選擇適宜的申報模式，在政策和稅收法律允許的范圍之下，對于符合上述條件而被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的總公司或者分公司，能夠享受最大的稅收優(yōu)惠。

2.2 小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠及實務(wù)舉例

小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額適用優(yōu)惠后的差額稅率，稅率分別是2.5%、5%、10%等，下面通過舉例詳細(xì)分析所得稅優(yōu)惠帶來的減免額。

實務(wù)舉例1：假定某中小企業(yè)甲是小型微利企業(yè)，第一季度應(yīng)納稅所得額為100 萬元，累計第二季度的應(yīng)納稅所得額是200 萬元，那么其2021 年的所得稅計算申報如下：

第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=100×2.5%=2.5 萬元。

那么，甲企業(yè)享受到小微企業(yè)的減免優(yōu)惠稅=100×25%-2.5=22.5 萬元。

第二季度累計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額=100×2.5%+（200-100）×10%=2.5+10=12.5 萬元。

那么，甲企業(yè)計算出該企業(yè)享受的減免稅=200×25%-12.5=37.5 萬元。

通過以上實務(wù)舉例計算分析，符合小型微利標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，第二季度累計稅收優(yōu)惠37.5 萬元，優(yōu)惠額相當(dāng)大，以上僅舉例兩個季度的計算方法，第三季度和全年所得稅的計算方法依此類推，方法類似。

因此，中小企業(yè)的總公司和分公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃工作，可以通過聘請資深的稅務(wù)專家或?qū)I(yè)的會計師事務(wù)所，選擇適合公司發(fā)展的所得稅納稅申報模式，合法合規(guī)地為企業(yè)謀取收益。在公司起步階段，規(guī)模不需要特別壯大，在滿足市場需求和企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的前提下，能使公司的規(guī)模符合小型微利企業(yè)，公司的稅負(fù)會減輕很多，因為按照現(xiàn)行的政策，要是公司的總規(guī)模超過了小型微利企業(yè)的要求，那么總公司無法享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時，所有分公司的所得稅要是在總公司統(tǒng)一申報，均無法享受小型微利企業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠，因此，選擇合理的申報模式對公司的發(fā)展非常重要。

3 新形勢下中小企業(yè)所得稅的申報模式及優(yōu)缺點概述

3.1 總公司和分公司財務(wù)獨立核算，分別申報所得稅

總公司和分公司有獨立的財務(wù)部門，日常業(yè)務(wù)中采取獨立核算的模式，年末獨立申報企業(yè)所得稅，所得稅的稅額由總公司和分公司分別承擔(dān)，從而降低總公司的企業(yè)所得稅。此模式的優(yōu)點是簡便、可行、長遠(yuǎn)，而且公司各總分支機(jī)構(gòu)之間不會因互相之間抵免稅款而帶來一些不利的影響和沖突。

此模式的優(yōu)點是總公司可以享受小型微利企業(yè)帶來的一些稅收方面的優(yōu)惠政策，缺點是在國家對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間，分公司無法享受所得稅稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許分公司單獨享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。

3.2 分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，總公司匯算清繳

該模式下分公司無法享受小型微利企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，年末需要總公司匯總企業(yè)申報企業(yè)所得稅，個別分公司即使符合小型微利企業(yè)的要求，也不能享受其優(yōu)惠政策。年中分公司就地預(yù)繳稅款，年末總公司統(tǒng)一匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)，需要說明的是，該模式總分公司需提前分別在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局就相關(guān)信息備案，具體備案流程及手續(xù)需咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門。對變更后注冊信息又有變化的應(yīng)再次及時辦理變更登記。

此模式的優(yōu)點是在小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠期間可以享受的最佳的優(yōu)惠政策，總分公司之間的盈虧可以相互抵免，減少總公司的利潤總額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，缺點是需要所有的總分公司均需到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提前分別一一備案，手續(xù)煩瑣，匯總納稅最多也就是盈虧相抵，各個地區(qū)獨立經(jīng)營、獨立核算的分公司之間相互抵免稅款實務(wù)中也不好執(zhí)行，有些分公司是不愿意將自己當(dāng)年的虧損來彌補(bǔ)其他分公司的盈利，尤其是對于分公司較多卻比較分散的企業(yè)，所以此模式需要總公司統(tǒng)一制定章程，統(tǒng)一操作，否則實際執(zhí)行起來有困難。

3.3 分公司獨立核算，統(tǒng)一管理，上繳管理費，統(tǒng)一匯算清繳

此模式下分公司上繳管理費的方法分為兩種，一種是稅前上繳，一種是稅后上繳，稅前是以管理費的形式上繳，稅后是以利潤分配的形式上繳，兩種上繳方式均可，具體執(zhí)行哪一種取決于公司管理層的決策，兩種上繳方式的具體會計分錄分別舉例說明如下：

實務(wù)舉例2：假定分公司需要向總公司稅前上繳管理費100 萬元。

總公司管理層制定相應(yīng)的公司章程，分公司稅前上繳總公司管理費，統(tǒng)一計算企業(yè)所得稅。（適合于分公司屬于非法人企業(yè)）

具體的會計分錄參考如下：

實務(wù)舉例3：假定分公司需要向總公司稅后上繳利潤100萬元，總公司制定相應(yīng)的公司章程，分公司稅后上繳總公司管理費，由分公司上繳所得稅后以利潤分配的形式上繳總公司。（適合于總分公司均是獨立的法人主體）

此模式下兩種上繳方式的優(yōu)點是公司方便管理，方便統(tǒng)一調(diào)度資金，能給總公司的決策層提供方便。缺點是實務(wù)中操作起來較為煩瑣，資金層層審批后上繳再下?lián)埽瑫r間周期較長，工作效率較低，上繳流程分別是分公司上繳總公司，總公司上繳母公司，母公司上繳相應(yīng)的股東，股東再上繳上級管理單位，上級管理單位根據(jù)各層級公司的業(yè)務(wù)需求或資金申請再下?lián)芙?jīng)費，有時遇領(lǐng)導(dǎo)外出或其他原因，導(dǎo)致公司資金不能及時下?lián)芑蛘叻峙洌绊懝景l(fā)展。

綜述以上3 種模式，每種申報模式有優(yōu)點也有缺點，那么，中小企業(yè)的總公司及其分公司的企業(yè)所得稅匯算選擇哪一種更為可行，取決于企業(yè)的財務(wù)管理模式、組織架構(gòu)和管理決策層的具體意見，各企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況選擇相對比較貼合公司發(fā)展的模式，但是一種模式一旦選定，一年內(nèi)不允許變更，而且申報模式一旦發(fā)生變更，應(yīng)及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門申報備案。

4 提升中小企業(yè)總分公司所得稅納稅申報能力的建議

4.1 重視所得稅申報，有效降低稅負(fù)

企業(yè)的管理層及財務(wù)管理人員首先要在心理上重視納稅籌劃，真正地關(guān)注納稅事宜，在合理的范圍內(nèi)制定有利于企業(yè)發(fā)展的納稅路線，發(fā)展總公司的同時，兼顧分公司的發(fā)展。部分分公司的負(fù)責(zé)人沒有納稅籌劃的意識，總公司有義務(wù)對分公司給予一些稅收籌劃方面的指導(dǎo)，讓分公司的負(fù)責(zé)人真正地?fù)?dān)負(fù)起稅收籌劃的重?fù)?dān)，不斷地培養(yǎng)其納稅籌劃的意識，合理地減輕分公司的稅負(fù)，在合理的范圍之內(nèi)降低總公司的稅負(fù)，有效地降低公司的財務(wù)風(fēng)險，利用合理的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)單位價值利益的最大化，提高公司的市場競爭力，促使公司又好又快全面健康發(fā)展。

4.2 了解新政策，實時調(diào)整納稅申報模式

公司的財務(wù)主管和財務(wù)人員有責(zé)任了解國家出臺的最新納稅政策和細(xì)則。近幾年，隨著新冠肺炎疫情對經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的影響，國家對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策一直在變化，而且優(yōu)惠的力度也在不斷加大，稅收法律是納稅人納稅的依據(jù)，也是納稅人安全的保障，隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的變動，稅收法律也在不斷的完善和修訂，因此總分公司的管理層還需關(guān)注最新政策，結(jié)合公司的實際情況實時調(diào)整所得稅申報模式，挖掘適合公司發(fā)展戰(zhàn)略的納稅申報模式。當(dāng)然，對于不同的納稅籌劃方案，應(yīng)及時在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門備案。

4.3 加強(qiáng)納稅咨詢，提高業(yè)務(wù)能力

由于稅收法律變化較快，國家對稅收的優(yōu)惠政策和力度也隨時在發(fā)生變化，財務(wù)人員日常忙于應(yīng)付事務(wù)性的財務(wù)報銷和財務(wù)核算工作，尤其是對于一些業(yè)務(wù)繁雜、憑證量大的單位來說，財務(wù)人員對稅收籌劃工作并不是特別了解，也沒有投入過多的精力來研究稅收籌劃工作，一些財務(wù)主管對納稅籌劃工作更是了解甚少，總認(rèn)為納稅就是公司應(yīng)盡的義務(wù)，按時合法納稅即可。鑒于此，總公司可以聘請一些專業(yè)的稅收顧問，如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等的專業(yè)人士，可以采取定期或不定期的方式，通過開講座或其他培訓(xùn)的形式，對總公司和分公司的財務(wù)主管和會計人員進(jìn)行納稅籌劃方面的一些指導(dǎo)和講解培訓(xùn)，也可以在納稅模式的選擇上給予一些指導(dǎo)意見，這樣既可以提高財務(wù)主管的管理水平和財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，也可以為企業(yè)真正地謀取利益，讓企業(yè)的財務(wù)管理越來越規(guī)范。

4.4 準(zhǔn)確核算，提高財務(wù)管理水平

公司的財務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確無誤地核算企業(yè)的各種收入、各項成本、各項稅費和利潤，正確使用各種財務(wù)憑證和稅收憑證，及時準(zhǔn)確辦理各種稅收的申報，并準(zhǔn)確計算納稅調(diào)增或調(diào)減，合理計算應(yīng)納稅所得額，并及時向財務(wù)主管等管理層匯報，管理層及時規(guī)劃總分公司之間的納稅模式，合理避稅，創(chuàng)造企業(yè)的價值。當(dāng)然，這對企業(yè)的管理人員要求也就更高，企業(yè)的財務(wù)主管和財務(wù)人員要實時加強(qiáng)對一些稅收法規(guī)新知識的學(xué)習(xí)和理解，對一些不懂或理解不透徹的法律法規(guī)，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)的專管員請教，通過學(xué)習(xí)和請教不斷提高自己的財務(wù)管理水平，使得企業(yè)的利潤最大化的同時也能享受國家對稅收優(yōu)惠而帶來的一些紅利。

5 結(jié)語

綜上所述，中小企業(yè)總分公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及管理模式雖然相對比較簡單，但一些分公司遍布各地，比較分散，給管理者帶來一定的困擾，單一的財務(wù)管理模式已無法滿足中小企業(yè)快速發(fā)展需要，那么總公司與分公司之間的所得稅是選擇集中匯算清繳申報，還是分開匯算清繳，其稅收的高低并不是絕對的。總公司在公司不同的發(fā)展階段，及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和納稅籌劃方案，使其適應(yīng)瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境，才能維持其核心競爭力和保持長期的盈利能力，因此，選擇一種有利于企業(yè)自身發(fā)展的所得稅申報模式，對中小企業(yè)總分公司的影響很大。文章通過對中小企業(yè)總分公司所得稅申報模式的梳理，對比不同模式下的優(yōu)缺點，并通過實例進(jìn)行一一說明，對中小企業(yè)總分公司所得稅申報模式的選擇有一定的參考和借鑒意義。