企業稅務籌劃和措施分析

程金琴

隨著我國稅收法律制度的不斷完善，企業法律意識不斷增強，通過稅務籌劃，合理規劃企業稅收，維護企業經濟效益的方式也越來越多。現對企業稅務籌劃的現狀進行深入研究，發現一些企業稅務籌劃存在著一些不合理的問題，甚至出現了違法行為。各企業必須改變納稅理念，正確理解稅務籌劃，并根據自身的實際狀況，制訂合理的稅務籌劃戰略，以達到最大限度地降低納稅成本，為企業持續健康發展創造條件。

企業稅務籌劃的含義和必然性

一、稅務籌劃的含義

《國際稅務辭典》中提出“稅務籌劃”是指企業通過對管理活動和個人事務活動的安排，達到繳納最低稅款的目的。在當今社會，不管是法人還是自然人，只要有應稅行為都必須依法納稅，無一避免。但實際上，大部分納稅人都不愿意交稅，他們甚至會想方設法地抗稅、偷稅、逃稅。稅務籌劃是納稅人在遵循稅收法律的基礎上，根據稅法及相關法律法規具體條款，充分理解并運用，在納稅行為發生之前，對企業涉稅事項作出事先安排，以實現企業財務管理目標，降低稅負和延期納稅。

二、稅務籌劃的必然性

第一，在我國的市場經濟條件下，納稅主體應當做好稅務籌劃工作。由于市場經濟的突出特征就是競爭，為了贏得市場競爭的優勢，這就需要企業全面地、多層次地進行統籌管理。首先，因為國家和企業的利益分配關系是通過稅收來調節的，企業的稅后利潤與稅額互為增減，對企業來說，稅費是資金的凈流出，相當于凈損失。只有在不違背稅法的前提下，充分利用稅務籌劃，提前規劃企業的管理活動，才能實現合理的節稅節支作用。其次，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，外資企業也在逐漸參與我國經濟市場，由于國外公司整體的稅務籌劃意識和經營水平都比較高，因此，加強對企業稅務籌劃便是我國企業發展的必然趨勢和重點方向。最后，由于稅收制度的不斷完善，政府加大了對偷稅漏稅的懲罰力度，如果企業以偷、騙、欠、逃等任何違法手段進行經營工作，國家不僅會對其重拳出擊，而且懲罰力度也會加大。其不但會給納稅人帶來巨額處罰，而且對公司的聲譽也會產生不良影響。

第二，現行稅制為企業提供了更大的稅務籌劃空間。在我國目前實施的復雜稅制中，稅收政策差異主要表現為：鼓勵性稅務政策、限制性稅務政策、照顧性稅務政策及涉外活動的優惠政策等。因我國的稅收制度日臻完善，并非一成不變，即使是相同的稅種，其稅務制度的內容也不盡相同，稅務籌劃的方式也不盡相同。

第三，當今社會，在現行經濟條件下實施稅務籌劃是納稅人的一項基本權利。對企業而言，通過合理合法的方式進行稅務籌劃，不僅能減少稅負，還能保護自身收益和企業的正當權益。

第四，對于實現公司的財務管理目標有著重大的現實指導作用。企業的經營目的在于實現企業的稅后利潤。企業一般通過兩種途徑來增加利潤：一是增加收益，二是減少支出（包含納稅）。稅務籌劃的出現，就是出于減輕稅負、追求稅后利潤的目的，如果能在一定程度上進行稅務籌劃，就能起到很大的節稅作用，以達到財務管理的目的。

稅務籌劃的特點

一、先行性

稅務籌劃并不是在納稅義務發生后尋找降低稅負的方法，而是在實施前，讓納稅人對當前的稅法和財務管理有一個全面的認識，并根據企業的各個方面進行稅務籌劃、設計和安排，以尋求最少的稅負、最優的收益，這是一種合情合理的事前籌劃，具有先行性的特征。

二、合法性

稅收是國家和納稅人之間經濟利益分配的反映，而稅法又是國家和納稅人之間權利和責任關系的體現。稅務籌劃是在遵循稅法的基礎上進行的，稅法賦予了納稅人執行稅務籌劃的權利。我國的稅法，對納稅人應負有的責任及享有的權利作出了明確的規定。在這種情形下，企業的日常管理必須依照有關稅法進行納稅。如果有違法，國家司法機關會對企業進行處理。

三、全面性

稅務籌劃是廣泛存在于企業生產和管理活動中的一項重要內容。對企業來說，納稅會使企業的管理收益下降，而實行稅務籌劃可以使稅費在一定程度上減少，這充分表明了稅務籌劃的目標是十分全面的。

四、時效性

我國的稅務政策是隨著政治、經濟形勢的不斷改變而發生改變的，在進行稅務籌劃時，要時刻注意稅制的變動，并及時做出相應的調整，不能以不變應萬變。

企業稅務籌劃的潛在風險分析

一、稅務政策的選擇錯誤

納稅風險具有不確定性，而不確定性則是風險發生的前提。特別是在稅務籌劃中，由于經濟、社會環境、國家政策和企業自身條件等因素的影響，稅務籌劃具有許多不確定性。如果企業的納稅行為與稅法不符，將會面臨納稅風險，被稅務部門處罰，引發法律風險，并有一定的經濟損失。從整體上看，由于稅法的預備性和稅法實施中的不確定性之間的矛盾，是造成稅法風險的重要因素之一。

一是對政策的抉擇，也就是由錯誤的決策所導致的經營風險。即企業所做的事雖然與國家方針一致，但其切實內涵卻與普遍被認可的國家政策不符，從而使其淪為企業利用稅收法律空子逃稅的作弊利器。主要問題在于：一方面各區域間的經濟發展水平不均衡，導致地方間的稅收競爭加劇，造成區域間的政策存在差別；另一方面，各國立法不盡相同，對于合理和不合理的定義和理解也存在著一定的差別。

二是政策變更的風險，指政策時效的不確定。由于國家的稅收政策存在較強的波動性，因此，企業應當結合最新國家以及地區相關政策對業內相關規劃內容等進行及時補充、修改和完善，并適時地淘汰原有的落后稅收機制，以促使其適應經濟發展的切實需求。然而在這種情況下，稅收政策的時效性便隨之凸顯。換而言之，如果一個國家在修改稅法和完善稅制之后，企業沒有結合最新法律法規對自身制度進行適當調節，那么企業的經濟效益等必然會遭受到一定程度沖擊。

二、征納雙方的認定差異

從理論上說，稅務籌劃是一種合法的行為。稅務籌劃作為一種個體財務活動，制定和執行都是納稅人自行決定的，而稅務管理部門卻不參與。但是稅務籌劃方案是否與稅法的要求相一致，能否取得良好的效果，以及為納稅人帶來的稅務籌劃效益，主要依賴于稅務機關對其稅法的認識和理解。如果稅務部門認為納稅人選擇的方式與稅法的精神不符，在這種情況下，納稅人實施稅務籌劃不但無法使納稅人獲得稅務收益，反而會因其不規范行為而受到稅務部門的懲罰。

三、企業生產管理活動的變化

企業的稅務籌劃過程實質上就是在企業生產和運營活動的基礎上，通過不同的稅務政策來選擇可優免的稅種，使其具有很強的針對性和時效性。為了獲得某種稅務收益，企業必須在一定程度上滿足特定的稅務政策需求。那么，企業的稅務籌劃，既要受其自身管理決策的約束，又要受其所處外在環境因素的約束。企業在未來的管理活動中，如果企業的投資對象、地點、組織形式、利潤分配方式等發生了改變，那么企業原有稅務籌劃也將無法獲得更多的稅務優惠政策，使企業的籌劃效果偏離企業的主觀預期。

四、納稅人對稅務政策理解不準確

如果不能全面、準確地了解有關的稅務政策，任何一個小方面、小環節出現問題，都可能導致整體籌劃的實施失敗。如果企業采用稅收優惠政策，每個企業都有自己的應用領域，比如企業類型、注冊地點、人員比例等各有不同，如存在理解偏差，不能做到完全符合，就很可能出現稅務籌劃失敗的風險。

五、稅務籌劃活動主觀性

納稅人在稅務籌劃中的選擇和執行方式，主要是由納稅人的主觀判斷決定的。一般來說，稅務籌劃的成敗與納稅人的專業素質成正比。如果納稅人的專業素養高，對相關法律政策更熟悉，則其成功的機會更大，所以如果納稅人對稅務、財務、會計、法律等相關政策和業務的理解不夠透徹，稅務籌劃則存在著一定的風險。

企業稅務籌劃開展的措施

一、提高企業稅務籌劃的風險意識，立足于事先防范

嚴格遵循稅務法規是企業進行稅務籌劃工作的先決條件。在進行稅務籌劃時，應首先樹立法治風險意識，一方面要了解企業的具體情況，分析其生產管理活動的特點，另一方面要熟悉稅務法律法規，掌握與自身生產管理活動密切相關的內容，最終將二者有效結合起來，選擇出既符合企業利益又遵循稅法規定的籌劃方案。

二、把握稅務政策，建立企業稅務籌劃風險評估機制

由于稅務政策往往會發生變化，從某種意義上來說，稅務籌劃就是要根據現實的經濟狀況，為納稅人找到一個新的利潤增長點，以獲得最大的利潤。事實上，全面準確地把握稅務政策對于避免稅務籌劃的風險至關重要，在進行稅務籌劃時，應注重對相關政策的全面應用，從多個角度對稅務籌劃的合法性、合理性以及企業的整體效益進行全面論證。針對企業的管理規模和具體需要，集中精力培養專業化的稅務籌劃團隊，使其能力得以充分發揮，將籌劃執行過程中的風險降至最低。

三、提高稅務籌劃人員專業素質，加強與稅務部門的良性溝通

由于稅務籌劃是一項高技術的財務管理活動，不僅要求其具有較強的法律、財務、統計、稅法、管理等方面的知識，還要有較強的邏輯思維、統籌謀劃等能力，除此之外，還要有較強的市場觀察能力以及市場風險應對能力。因此，從事稅務籌劃工作的人應當精通多門學科，還要具有相當高的專業素質，如此才能勝任企業稅務籌劃的管理工作。雖然企業可以雇用稅務顧問或稅務代理人為企業做稅務籌劃，但由于稅務籌劃的實施涉及各個方面，如果沒有得力的內部人士參與和協調，是根本無法實施完成的。因此，企業應加強對企業內部稅務籌劃人員的培訓，以提高其實施效果。

在處理涉稅糾紛時應做好政策依據、詳細的交易信息、真誠的交流，爭取稅務機關的支持。盡量與稅務部門工作人員同頻學習、了解稅務政策，并根據企業的具體情況，正確地運用政策，提高稅企溝通的質量和效率。在與稅務部門溝通前，要全面梳理相關的報稅要求，并準備好相關的數據、資料，以提高交流效率。在交流時，要清晰、準確地傳達交流的要點，客觀地反映企業的實際狀況。盡量做好講述者，做到擺法理、講道理、明事理。另外，也要當好傾聽者，了解稅務機關的意見，根據交流的結果和業務實際，認真地做好記錄，并對后續工作進行密切跟蹤。

四、遵循成本效益原則，制定健全稅務籌劃管理機制

稅務籌劃的成敗，歸根結底在于稅務機關是否認可所實施的稅務籌劃行為。如果稅務籌劃人員在某些概念上比較模糊，要加強與地方稅務部門的聯系，進行思想交流，充分了解地方稅務政策和具體要求，正確認識稅務政策的規定，正確運用會計理論，并獲得稅務部門的引導和認可，降低稅務籌劃成果轉化的風險。只有通過與稅務機關溝通，征求相關部門的意見，使其形成共識，以自己的誠實納稅行為，樹立良好的稅務信譽和形象，才能達到雙贏。稅務籌劃不僅能夠幫助企業有效地降低稅務風險，預防業內出現非法稅務有關活動，還有助于公司進行科學的開支管理工作，增強企業整體競爭實力以及資本實力。（作者單位：愛爾眼科醫院有限公司）