大數(shù)據(jù)審計實施的困境與對策

馬軼群?耿國權

大數(shù)據(jù)審計應用現(xiàn)狀

一、大數(shù)據(jù)審計概述

大數(shù)據(jù)，是指以“太字節(jié)”為單位，超過一般軟件處理最大限度的數(shù)據(jù)。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展與社會的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財務信息不僅在數(shù)據(jù)量上變得越發(fā)龐大，其內(nèi)容也開始向復雜化、多元化轉(zhuǎn)變。在經(jīng)濟業(yè)務中，大數(shù)據(jù)開始普遍出現(xiàn)。在這一背景下，依靠傳統(tǒng)技術處理大數(shù)據(jù)已變得越發(fā)捉襟見肘?！笆奈濉币?guī)劃中，我國明確了建立集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計體系的方針。為應對挑戰(zhàn)，審計必須進一步提高工作質(zhì)量與效率。也因此，大數(shù)據(jù)審計應運而生。大數(shù)據(jù)審計，在思路上主要由數(shù)據(jù)爬取、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)存儲、可視化分析構成；在技術上主要由ETL技術、網(wǎng)絡爬蟲軟件、Hadoop軟件、Python庫、區(qū)塊鏈技術、云存儲以及虛擬計算引擎支持；在最終應用上，以用戶操作界面、數(shù)據(jù)庫支持等共同形成大數(shù)據(jù)審計平臺，用以綜合分析處理數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)審計具有顯而易見的優(yōu)勢，審計人員進行財務信息收集時，可以利用爬蟲等軟件迅速收集大量相關數(shù)據(jù)，節(jié)省審計時間，并提高審計效率。與此同時，不同于傳統(tǒng)的抽樣審計，大數(shù)據(jù)審計可以對全體數(shù)據(jù)進行審計，通過全樣本審計將審計風險降到最低。在當今的審計工作中，以大數(shù)據(jù)審計技術為核心，輔助以數(shù)字化技術的新型審計正在逐步發(fā)揮其優(yōu)勢，以助力審計工作開展。

二、大數(shù)據(jù)審計應用

近年來，以大數(shù)據(jù)技術為核心的審計應用蓬勃發(fā)展。政府審計方面，在金審二期工程建設中，福州市依托市政府云平臺建設數(shù)據(jù)中心，實現(xiàn)了低端數(shù)據(jù)整理工作智能化。南京市江寧區(qū)審計局成功建立全區(qū)電子數(shù)據(jù)制式上報機制，做到數(shù)據(jù)獲取全覆蓋。南京市成功建成了自然資源資產(chǎn)大數(shù)據(jù)審計平臺，以“一軟件、一中心、一平臺”模式，利用云計算等分布式技術架構，有效提高了自然資源資產(chǎn)審計效率。上海市審計局通過與市大數(shù)據(jù)中心進行聯(lián)動，利用大數(shù)據(jù)中心調(diào)取數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)審計平臺進行審計活動。社會審計方面，德勤會計師事務所以德數(shù)據(jù)洞察平臺、云加速實踐平臺、智能化財務數(shù)據(jù)分析平臺“三位一體”為基礎，構建大數(shù)據(jù)審計體系，精確查找審計風險。安永建立了全新的基于云技術的EY Atlas信息資源平臺，并輔以EY Helix為代表的數(shù)據(jù)分析平臺，從而進行數(shù)據(jù)查找與可視化分析。普華永道通過收購EagleDream Technology，吸收其先進的云計算與應用程序現(xiàn)代化技術，打造自身的大數(shù)據(jù)審計集成體系。畢馬威以Eaudit軟件為核心創(chuàng)建智能工作平臺，助力審計工作?？偟膩碚f，大數(shù)據(jù)審計在審計工作中蓬勃發(fā)展，無論在財務信息收集處理，還是在細分的特定審計領域方面，都發(fā)揮著顯著成效。

大數(shù)據(jù)審計應用的現(xiàn)實困境

一、缺乏審計人才

審計技術與方法的選擇不僅受到經(jīng)濟、契約、政治與社會因素的影響，也同樣受限于審計資源。審計資源不足是審計工作開展的主要影響因素。作為審計資源的重要組成部分，高素質(zhì)審計人才在大數(shù)據(jù)審計應用的過程中發(fā)揮著至關重要的作用?，F(xiàn)階段，受制于高素質(zhì)審計人才的缺乏，大數(shù)據(jù)審計無法進一步釋放其應有的紅利。其主要受兩個方面影響：一是自身審計人員不足，二是缺乏復合型審計人才。

二、數(shù)據(jù)共享困難

雖然大數(shù)據(jù)審計可以利用爬蟲軟件進行數(shù)據(jù)爬取，在短時間內(nèi)收集大量數(shù)據(jù)，但是面對其他非審計單位的內(nèi)部未公開數(shù)據(jù)時依然無能為力。地方審計單位在審計行政區(qū)域內(nèi)財政財務收支時，可以要求被審計單位提供所有相關資料。但面對跨地區(qū)、涉及多部門的經(jīng)濟活動時，就需要向其他區(qū)域部門申請數(shù)據(jù)公開，由此不可避免地面臨層層審批手續(xù)，降低了審計效率，也使得大數(shù)據(jù)審計失去了意義。

社會審計方面同樣如此，在收集或驗證財務信息時，除收集網(wǎng)絡公開數(shù)據(jù)外，僅能依靠改善函證技術來盡可能地提高函證效率與準確性。

三、數(shù)據(jù)保護法律體制不完善

我國在2021年通過并實施了《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》（以下簡稱《數(shù)據(jù)安全法》），這是我國第一部關于數(shù)據(jù)安全的法律。其中對數(shù)據(jù)安全保護做出了詳細的規(guī)定。雖然這極大地緩解了過去我國在數(shù)字信息安全保護領域的法律法規(guī)缺失，但是應該注意到的是，其中還存在著較多的模糊地帶。如數(shù)據(jù)分級制度并不明確，重要數(shù)據(jù)的標準需要依賴部門內(nèi)部劃分；數(shù)據(jù)安全標準的劃分沒有考慮到各地區(qū)的實際差異，在實際操作中無法滿足對數(shù)據(jù)安全度較高的部門的需要；另外，《數(shù)據(jù)安全法》僅規(guī)定國家機關在收集、使用數(shù)據(jù)過程中對個人隱私、個人信息、商業(yè)秘密等負有保密義務，但卻沒有提及對數(shù)據(jù)的加工與處理行為等。諸如此種，表明我國的數(shù)據(jù)安全保護法律法規(guī)的完善依然任重道遠。

四、缺乏政策引導與補貼支持

大數(shù)據(jù)審計技術的應用雖然能夠提高審計效率、降低審計成本，但前期的技術開發(fā)與平臺建設需要高額成本，后期也需要投入較高的維護費用與人力成本?，F(xiàn)階段，社會審計方面，除了四大會計師事務所部分利用大數(shù)據(jù)技術開展審計工作外，本土會計師事務所依然傾向于使用短期實習生處理收集財務數(shù)據(jù)、抽查憑證、函證等基礎性審計工作。受制于資金短缺、經(jīng)濟形勢不明朗、對大數(shù)據(jù)審計實際效果存疑、傳統(tǒng)審計模式帶來的慣性等因素，事務所依然對大規(guī)模投入資金研發(fā)自身的大數(shù)據(jù)審計應用技術持觀望態(tài)度。政府審計方面，雖然審計署鼓勵引導各地審計局進行大數(shù)據(jù)審計的嘗試，但是各地財政資金情況不同，審計資源也不盡相同。由于受制于本地財政狀況，因此政府審計中大數(shù)據(jù)審計平臺的建設情況也各不相同，基本處于各自為政、互不相通的狀態(tài)。

推動大數(shù)據(jù)審計實施的應對策略

一、培養(yǎng)新型審計人才

大數(shù)據(jù)審計人才的培養(yǎng)，其抓手主要集中在兩個方面，即內(nèi)部人員培訓與高校人才培養(yǎng)。內(nèi)部人員培訓對推動大數(shù)據(jù)審計工作具有重要的意義。雖然審計機關或事務所審計人員具有相對豐富的審計理論與實踐經(jīng)驗，但對于數(shù)據(jù)技術操作能力的掌握卻有著很大的缺口。除完成日常的審計工作外，政府審計機關或事務所也應當定期對職工進行大數(shù)據(jù)審計技能培訓，在幫助審計人員轉(zhuǎn)變審計思維的同時，提高其數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析的能力。

高校方面，則應在專業(yè)學科學習內(nèi)容設置上進行改進，引入大數(shù)據(jù)審計技術的教學。以南京審計大學為例，其審計專業(yè)本科與研究生培養(yǎng)方案中，已引入python、SQLserver等軟件的學習內(nèi)容。在審計專業(yè)碩士培養(yǎng)過程中，也加入了如爬蟲軟件編寫、可視化分析軟件應用、知識圖譜分析、GIS等先進的大數(shù)據(jù)審計技術知識。通過培養(yǎng)學生學習傳統(tǒng)審計知識理論與大數(shù)據(jù)技術的應用方法，從而培養(yǎng)復合型審計人才，滿足當前審計工作的需要。因此，高校應當緊貼審計發(fā)展方向，審計理論知識與計算機技術學習兩手抓，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才。

二、建立數(shù)據(jù)共享中心

實現(xiàn)數(shù)據(jù)透明、數(shù)據(jù)互通、數(shù)據(jù)共享，才能使得大數(shù)據(jù)審計平臺對數(shù)據(jù)進行綜合的全方位分析，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的最大功效。地方審計局如福州市，依托市級數(shù)據(jù)共享中心開展大數(shù)據(jù)審計，取得了良好效果。但應當注意到的是，我國并沒有建設自上而下的數(shù)據(jù)中心體系。而歐美國家如美國等，已經(jīng)分領域、分地區(qū)建設了國家級別的數(shù)據(jù)共享中心。相比較而言，我國各領域數(shù)據(jù)中心建設進展緩慢。在未來，我國應當結合歐美建設大數(shù)據(jù)共享中心的經(jīng)驗，在考慮到實際情況的基礎上，以政府部門為主體推動數(shù)據(jù)共享中心的建設。通過分區(qū)域、分領域建設數(shù)據(jù)中心，并建設國家級或省級綜合信息共享平臺，促進數(shù)據(jù)的流通與應用，也能夠更好地在全國范圍內(nèi)推動大數(shù)據(jù)審計工作的開展。與此同時，出臺相關法律法規(guī)，在有限度、有條件的基礎上開放民用版數(shù)據(jù)共享中心，助力社會審計發(fā)展大數(shù)據(jù)審計技術、應用大數(shù)據(jù)審計開展工作，從而全面提高審計效率、降低審計風險，維護經(jīng)濟秩序與市場安全。

三、健全數(shù)據(jù)保護法律法規(guī)

《數(shù)據(jù)安全法》的出臺對推動我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展具有重大意義，但相關法律法規(guī)依然需要進一步完善。下一步，一方面，我國應當在吸收專家學者意見的基礎上，進一步完善數(shù)據(jù)分級分類制度，在當前的三級數(shù)據(jù)分級制度之上，對各主要領域數(shù)據(jù)進行細分處理，根據(jù)不同領域特點進行適當?shù)臄?shù)據(jù)分級，并且在數(shù)據(jù)特征、數(shù)據(jù)類型等方面進行更加科學的界定，從而嚴格數(shù)據(jù)管理制度。另一方面，由于各行業(yè)的數(shù)據(jù)都有特殊的性質(zhì)與特點，因此，對于數(shù)據(jù)安全的需求與側(cè)重點也有很大不同，不能一概而論，應當根據(jù)各領域、各部門的實際需要劃分數(shù)據(jù)安全標準，從而更好地保障數(shù)據(jù)信息安全。與此同時，也應當進一步完善法條名詞定義邊界，如“數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)活動、數(shù)據(jù)安全”等，避免因定義不清而造成混亂。

四、進行政策引導與資金補貼支持

對于各級政府機關，可以通過績效考評、獎懲制度等進行內(nèi)部激勵，鼓勵地方審計機關進行大數(shù)據(jù)審計平臺的研發(fā)與應用。與此同時，針對各地財政狀況不同的特點，不能僅依靠地方財政支持。在綜合評估的基礎上，應當分地區(qū)進行一定程度的財政補貼，對西部審計機關的大數(shù)據(jù)建設進行資金扶持，避免由于財政狀況而形成大數(shù)據(jù)審計應用不一致，各地各自為政的狀況。在社會審計方面，則可以通過稅收優(yōu)惠政策、審計準則規(guī)定、重點項目資金扶持等手段，促進事務所應用大數(shù)據(jù)審計技術。總的來說，為建成集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，應當兼顧政府審計與社會審計，切實利用政策與財政補貼進行推動引導，統(tǒng)籌地方審計工作，從而協(xié)調(diào)發(fā)展。

審計是維護市場經(jīng)濟秩序、促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保障，也是國家治理體系的重要組成部分。為建設集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，推廣大數(shù)據(jù)審計技術勢在必行。無論在當下還是未來，大數(shù)據(jù)審計仍將是審計工作發(fā)展的主要方向。通過對數(shù)據(jù)的快速收集與集成處理分析，大數(shù)據(jù)審計可以充分適應數(shù)字時代經(jīng)濟業(yè)務復雜化、多樣化，審計風險隱蔽化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮其高效率、高準確性、低風險的特點。

與此同時，在大數(shù)據(jù)審計應用與推廣的過程中，依然有著現(xiàn)實困境。面對審計人才缺乏、數(shù)據(jù)共享困難、法律制度不完善、缺乏政策與資金支持等阻礙，我國應當進一步從現(xiàn)實情況出發(fā)，通過鼓勵地方與高校培養(yǎng)復合型高素質(zhì)審計人才，緩解大數(shù)據(jù)審計人才不足的現(xiàn)狀，加速培養(yǎng)符合新形勢要求的審計人才；建設區(qū)域級數(shù)據(jù)共享中心，為大數(shù)據(jù)審計的應用提供數(shù)據(jù)支持，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的功能；完善數(shù)據(jù)安全保護法律法規(guī)，在數(shù)據(jù)分級制度與數(shù)據(jù)安全要求等方面根據(jù)各領域特點進行劃分，細化法律法規(guī)要求，促進數(shù)據(jù)安全；對大數(shù)據(jù)審計平臺的建設與應用提供政策與資金支持等措施，扶持中西部地區(qū)進行大數(shù)據(jù)審計平臺建設，協(xié)調(diào)全國審計發(fā)展。通過以上措施，進一步推動大數(shù)據(jù)審計的應用，同時兼顧政府與社會審計，推動審計技術與方法的應用與發(fā)展，共同維護社會經(jīng)濟安全。（作者單位：南京審計大學政府審計學院）