去蕪存菁 做優做寬
——全生命周期理論視角下的注冊會計師行業人才培養情況分析

史文 張人哲 葉凡 劉峰 成瑾

一、引言

注冊會計師行業是服務業，人才是行業的第一資源。2021年中國注冊會計師協會（簡稱中注協）開展了“以人才培養全生命周期為目標 完善注冊會計師行業管理服務工作體系和制度體系建設”的專題研究。為了探尋行業人才培養周期中不同階段（進入期、成長期、領導期、退出期）的關鍵影響因素及最新發展趨勢，本課題組對行業內數十名代表人士（44位事務所合伙人及高級經理）進行了半結構化訪談，并由中注協向全國范圍內的注冊會計師發放訪談問卷，收回193份有效匿名問卷。

通過提煉訪談內容與整理問卷數據，本課題組的主要發現包括：（1）在進入期，專業對口是畢業生和其他求職者進入本行業的首要原因，行業吸引力優勢隨著時間推移有所減弱；（2）在成長期，財會素質、學習能力與團隊協調是事務所選拔員工的基本要求，并且員工的IT技術熟練度及大數據分析能力相較于業務拓展能力更重要；（3）在領導期，一體化整合、風險判斷與應變成為當前事務所考驗合伙人的新指標，但合伙人的組織領導力、個性化專長依然關鍵；（4）在退出期，工作壓力、薪酬差距以及其他行業的虹吸效應是驅使從業者離開的重要原因。

通過調研與問卷，本課題組也發現當前行業人才培養過程存在一些不足。例如：（1）行業吸引力優勢減弱、行業風險與收益匹配度低等；（2）行業的正面宣傳不夠、中國注冊會計師執業資格的國際認證程度較低等也常被受訪者提及。

因此，建議相關部門不僅在創造行業吸引力、儲備專業人才、引領高端人才、提供交流平臺上做出相應改善，也可在建立健全法律法規和審計準則的同時，通過激發審計市場自身活力，有序引導行業的健康發展。

二、全生命周期理論與行業人才培養調查設計

（一）全生命周期理論

在“十四五”開局之年，國務院辦公廳印發《關于進一步規范財務審計秩序 促進注冊會計師行業健康發展的意見》（簡稱“國辦發30號文”），對注冊會計師行業的高質量發展提出了明確要求。而行業的高質量發展離不開一批高質量的人才隊伍，因此打造政治型、職業型、專業型、復合型、國際型“五型”行業高端人才，構建行業全生命周期、全流程閉環管理的高端人才培養體系，成為新時期我國注冊會計師行業人才培養的新目標。其中，行業全生命周期人才培養體系的建立是關鍵。

“全生命周期”理論最早于20世紀30年代提出、運用到家庭工作，并逐步引入到其他學科和領域。2020年5月24日，習近平總書記在參加十三屆全國人大三次會議湖北代表團審議時提出，“把全生命周期管理理念貫穿城市規劃、建設、管理全過程各環節”。作為一種先進管理方式和科學管理思維，全生命周期管理蘊含的系統治理、可持續發展、以人為本的治理理念，立足實際、尊重發展規律、統籌發展全局的系統性思維，以及體現的事前、事中、事后全流程閉環管理的思路，對完善中國注冊會計師行業人才培養管理服務支持體系提供了新視角、新思維。

（二）全生命周期下的行業人才培養：從進入到退出

對“全生命周期”的理解，可以簡化為事物從誕生到消亡的歷程，以及事前、事中、事后全流程閉環管理的思路。因此，課題組將注冊會計師行業人才培養大致劃分為進入期、成長期、領導期、退出期四個關鍵階段。

1.進入期：指應屆生、無審計師經驗或經歷的社會人員進入注冊會計師行業，及至成長為高級經理階段。在進入期，課題組將重點調研從業人員的入行動機，以及新時期事務所選拔合格注冊會計師的基本條件。

2.成長期：指的是高級經理成長為合伙人前這一階段。這一階段的注冊會計師往往已經具備了過硬的專業能力與實踐經驗，但距離成為合伙人還缺乏進一步晉升所需的組織與領導、風險判斷與應變、創新決策、市場拓展、公共關系等能力。因此，本課題組將采訪事務所高級經理、青年合伙人代表，歸納他們成長中的過人之處，并分析注冊會計師在此階段的職業發展障礙。

3.領導期：指的是注冊會計師成為合伙人，以及擔任事務所管理崗位的階段。此時，對行業風險判斷、國際化視野、個人領導力，以及對事務所一體化的掌控能力不僅決定注冊會計師個人的前途，也往往與事務所的成敗相聯系。因此，本課題將采訪部分事務所的高級合伙人，在總結其個人成功經驗的同時，試圖尋找出當前行業頂層人才培養的新方向及整個注冊會計師行業未來發展的新趨勢。

4.退出期：指的是除退休、意外事件等原因，相關從業人員離開注冊會計師行業的階段。通過初步訪談，課題組了解到從業人員退出大多發生在進入期與成長期。此時，通過執業獲得一定鍛煉的中高級審計員或者已經具備了較好專業本領與團隊協調能力的事務所經理，常常會因為自身職業發展、客戶或者其他金融中介的“邀約”而發生“跳槽”。因此，課題組將就離開行業的動機與誘因訪談行業代表。

（三）調查設計與對象

圍繞注冊會計師行業人才培養全生命周期的四個關鍵階段，并綜合考慮行業人才培養各個環節的工作與制度，課題組按照行業進入、職業發展與瓶頸、事務所管理與領導、其他四個大類問題設計了半結構化訪談。在盡可能降低選擇偏誤的前提下，課題組分別面向高級經理（含近一年內晉升的青年合伙人）和高級合伙人提供了兩份訪談提綱，最終采訪了目前在會計師事務所執業的44名行業代表人士，受訪者基本信息如圖1所示。在中注協的全力支持下，課題組成功回收193份有效匿名調查問卷，問卷調查者的基本信息如圖2所示。

圖1 受訪者基本信息

圖2 問卷調查者基本信息

三、全生命周期下的行業人才培養現狀

（一）進入期：專業對口是主因，行業優勢有所減弱

在進入期，我們發現專業對口依然是畢業生和其他求職者進入注冊會計師行業的首要原因。一位來自四大的高級經理表示：“找到和專業對口的工作就不會浪費大學學到的知識，而且相較于非財會專業同事，我結合相關理論知識與實際工作會更加容易?！痹诓稍L過程中，亦有多位高級經理與合伙人提及：進入注冊會計師行業的一大原因是專業對口，他們想做比較純粹的專業人士，而非從事明顯與專業無關的工作。如圖3所示，在193份匿名問卷中，有97位受訪者認為“專業對口與專業主義”是其進入行業的首要動機，且認為是次要原因的也有53位。

圖3 問卷調查統計——入行原因

在我國注冊會計師行業發展的早期階段，成為注冊會計師不僅意味著相對較高的薪酬水平，也有一份為經濟社會健康發展保駕護航的使命感。在訪談中，有三位70后合伙人提到當時注冊會計師行業薪酬水平跟社會平均相比，有相當大的優勢；有一位高級合伙人與一位青年合伙人提及進入行業的原因為“使命感驅動”。

然而，這兩個優勢卻有減弱的跡象。一方面，行業薪酬優勢逐漸減弱，特別是相比于其他金融中介機構。另一方面，獨立性缺失事件頻發對注冊會計師資本市場“看門人”的正面形象則有所影響。有業內人士還發出了“現在注會行業的吸引力已經明顯下降，現有人員已紛紛離開行業”的聲音。如表1所示，注冊會計師總數已從2013年的19萬擴大至2020年的近28萬，但主要增長源是非執業會員，執業注冊會計師僅從2011年的9萬4千人增長至2020年的10萬9千人。而如表2所示，同期掛牌交易的上市公司數量則從2363家翻了一倍至4264家，百強所的審計業務收入以及上市公司審計收入也增長了一倍有余。因此，面對我國證券市場的快速發展局面，如何在擴大行業人才儲備的同時，抓住審計業務增長機遇，吸引更多優秀人才加入，是保障未來行業健康發展的重要話題。

表1 2011-2020年注冊會計師人數統計

表2 2011-2020年百強所與上市公司審計統計

（二）成長期：專業能力與團隊合作并重，信息技術能力是新要求

在注冊會計師的成長期，我們發現財會素質、學習能力與團隊合作、協調溝通能力依然是事務所選拔員工的基本要求，如圖4所示。一方面，作為一項知識密集型產業，過硬的財會本領必不可少，有部分負責招聘的合伙人還表示“財會類知識是不斷更新的，特別是新準則越來越多，乃至延伸到非財務如ESG報告等領域，還需要從事審計工作的員工有很強的持續學習能力。”另一方面，審計是典型的團隊合作工作（Nelson和Tan，2005），大部分受訪者認為一名優秀的從業者除應成為審計專家外，還應具備良好的人際協調與團隊溝通建設能力。

圖4 問卷調查統計——優秀注冊會計師重要能力

隨著信息技術的不斷普及，大數據分析、區塊鏈技術開始在各行各業廣泛運用。Gepp等（2018）指出當前的審計行業對信息技術的運用其實是滯后的。而2012年中注協推出《中國注冊會計師行業信息化建設總體方案》后，充分利用現代化信息技術，實現數字化轉型，提升事務所自身的效率與質量成為新時期行業發展的新目標。一位主管IT審計的合伙人表示：“現在的審計越來越多利用到新的科技手段，所以事務所也傾向于招聘更多理工科學生，特別是那些具有IT知識背景的新人，培養他們的審計思維要比培養成熟審計員的IT能力簡單很多?！边M一步，一位負責招聘的合伙人指出：“隨著技術發展和會計行業的變革，除基本的財務能力外，大學及相關部門還需要在初始人才培養中就加入如IT、數據分析等能力的訓練，從而更好地對接注冊會計師工作。”另外，大部分的受訪者均認為以AI技術為代表的智能化審計不僅有助于優化審計流程，也對事務所未來發展至關重要。

（三）領導期：新時期下的事務所一體化整合與風險應對能力

成為合伙人，意味著個人領導能力提升。有兩位首席合伙人表示：“領導力即個人的影響力。合伙人的領導力是一個逐漸累積的能力，從普通合伙人到高級合伙人，再到管理合伙人，從小團隊的最終責任人到平臺的責任人，不同的層級要求的領導力水平不一樣。每個合伙人應該努力提升自己的影響力——廣泛積累專業知識，提高在平臺上的影響力，以身作則。”同時，合伙人也扮演事務所發展領航員的角色。大部分受訪的高級合伙人指出，“除自身能力和素質要求相較于一般注冊會計師更為嚴格，合伙人需要進一步培養個性化的能力專長，例如財會技術問題、管理問題、市場問題、國際化問題、不同行業審計問題等?！币虼?，成為合伙人特別是高級合伙人不僅意味著執業者需要走出一條與眾不同的成長路徑，也決定了事務所未來的發展方向與競爭優勢。

在新時期，尤其是國辦發30號文對引導會計師事務所強化內部管理，特別是加強會計師事務所一體化管理提出了明確的要求。絕大多數接受采訪的高級合伙人都對一體化管理的看法保持一致，他們認為：“總所和分所僅是辦公地點不同，在技術標準、質量控制、人力資源、財務、業務和信息管理等方面均執行事務所的統一政策和程序，而負責領導事務所的合伙人就需要有制定和執行實質性一體化管理的能力”。

與此同時，隨著新《證券法》逐步落實，壓實資本市場中介機構“看門人”責任的信號也在不斷釋放。作為事務所向導的合伙人如何在與日俱增的行業風險與日新月異的行業變革中看清形勢，并找到應對之策越來越重要。一位受訪的高級合伙人表示，“注冊會計師行業確實是一個高風險行業，從三十年前到現在，經濟活動的形式和方式發生了很大改變，出現了越來越多的新交易模式，對審計師提出要求也越來越高。審計師應該利用平臺的學習機會，集合各合伙人的不同專業所長來規避這些風險，嚴守職業操守。在高危行業從事高風險工作，審計師就應該不斷‘強身健體’、提高抵抗風險的能力?！比鐖D5所示，在193份匿名問卷中，有124位受訪者將風險判斷與應變列為當下優秀合伙人需具備能力的首位，遠超事務所內部管理協調（22份）能力以及業務拓展營銷能力（26份）。

圖5 問卷調查統計——優秀合伙人重要能力

（四）退出期：工作壓力與薪酬

差距 、行業間競爭及行業風險

如圖6所示，工作壓力、薪酬差距是年輕受訪者們提到最多的“逃離因素”。在匿名問卷中，有一半的受訪者將工作壓力與薪酬差異列為離開行業的主要動因。有一位合伙人坦言：“類似于近年來出現的新名詞‘996’或者‘007’，在審計行業實在是過于普遍，甚至已經持續了十幾年。如此繁重的工作壓力之下，能夠堅持下來的精英確實不多，這也導致了我國注冊會計師行業人才流失率普遍偏高。”Persellin等（2019）的問卷調查則發現過重的工作量會損害審計質量。工作壓力的最佳解決方式可能是薪酬激勵，而“漲薪”一詞也成為了2021年行業發展的熱門詞匯。

圖6 問卷調查統計——離開行業動因

另外，其他金融中介機構以及企業也在不斷尋找兼具專業知識與實務經驗的人才。較多合伙人提及當所內的青年審計師晉升至經理或高級經理后，有一些上市公司、外企客戶曾邀請他們去擔任財務主管、CFO，也有一些企業希望具備專業知識和綜合能力的合伙人擔任其高管。如果優秀的注冊會計師不能獲得適當回報，在當前行業監管力度不斷加強的背景下，注冊會計師在執業時面臨的收益和風險不匹配問題可能會進一步凸顯，這可能導致一批優秀的從業者離開。

四、對當前行業人才培養的相關建議

通過調研與問卷，發現當前行業人才培養也存在諸如行業吸引力優勢下降、工作強度與人才流失率較高、行業收益與風險不匹配等不足之處。對于這些問題，我們收集整理了行業代表人士的相關意見，并提出有針對性的應對措施。

（一）堅定職業信念、提升行業優勢

在訪談中，我們發現行業吸引力優勢下降最先體現在“職業榮譽感”上。一位高級合伙人稱“當初自己進入這個職業是帶有一種驕傲、自豪與成就感的。但隨著互聯網以及各種社交媒體的普及，一旦有事務所發生問題，有些媒體為吸引眼球，在沒有做詳實認證的情況下就會把更有‘知名度’的注冊會計師列入負面新聞，這可能會誤導社會公眾認為整個注冊會計師行業都經常出問題?！边@一類負面宣傳，不僅使注冊會計師資本市場“看門人”的形象大打折扣，也會動搖那些有志投身于注冊會計師行業年輕人的信心。因此，如圖7所示，大部分受訪者希望行業主管部門和行業協會能幫助加強注冊會計師的正面宣傳，這既是為行業發聲，也是對審計人初心與信念的肯定。

圖7 問卷調查統計——提升行業吸引力措施排序

其次，受訪者認為我國注冊會計師行業對人才的吸引力優勢下降還存在國際化程度不足的原因。有合伙人指出，“在較為發達的國家，其會計行業國際化，主要是‘人’走出去，即注冊會計師執業資格在國際上得到其他國家認可。”因此，推動中國注冊會計師執業資格的國際認證，實現與其他國家和地區注會執業資格的互認及豁免，既提升中國會計行業的國際化程度，也能增加注冊會計師稱號的含金量，從而進一步為行業吸引人才。同時，受訪者也期待行業主管部門可以聯合相關部委，考慮將注冊會計師資格（CPA證書）與高級職稱體系進行跨界銜接，進一步提升注冊會計師的社會地位和認可度。

（二）引導有序競爭、充實后續教育

注冊會計師退出行業的現象大多發生在進入期與成長期，這不僅因行業吸引力優勢減弱，也由一線審計員工工作壓力較強引起。除作為雇主的事務所通過主動“提薪”，改善工作環境來招攬人才外，很多受訪者呼吁相關部門應該從嚴處理行業中長久存在的惡性競爭，對違反規定的企業和壓價競爭的會計師事務所嚴肅追責并公告?；蛘哒f，薪酬問題的背后需要考慮的是如何合理提高審計收費、有效改善行業競爭和行業地位情況。

此外，改革后續教育體系也是幫助人才提升自身能力、從而留住人才的方法之一。Che等（2018）發現注冊會計師累積的后續教育時間越長，其努力程度越高。有受訪者則認為后續教育不應該僅限于“打卡上課”，而是要為注冊會計師們增加價值，進一步強化行業對人才的吸引力。例如，可以區分不同職位層級給予差異化的后續培養甚至補貼；隨著注冊會計師服務領域越來越寬泛，針對其接觸行業的屬性提供更多的后續教育不失為一種好辦法；注協應盡快從過去扮演的行政監督者轉變為行業及從業人員的服務者，避免只宣傳失敗案例以及懲罰措施，更多地將優秀典型在行業范圍內推廣學習，只有和更優秀的人一起學習才能留住人才，從而促進整個行業繁榮發展。

（三）扎實質量基礎、關注行業風險

注冊會計師屬于風險相對較高的行業，行業監管加強也將進一步凸顯收益和風險不匹配問題。對此，有一位首席合伙人提及其所在的事務所通過統一購買職業保險，并涵蓋總所和分所，以應對可能遭遇的執業風險，實施執業保護。相應的，在大智慧案、康美藥業案件中，注冊會計師對客戶的虛假陳述行為承擔連帶賠償責任引起了投資者和公眾的廣泛討論。未來，注冊會計師承擔民事法律責任的案例將不可避免地越來越多，這背后的核心問題是審計師承擔的執業風險與其回報是否能夠匹配。若兩者不匹配，行業人才流失同樣不可避免。

由此，一方面，事務所需要強化自身執業能力和獨立性，加強內部管理，狠抓審計質量，提高員工風險意識，樹立良好的職業觀。有合伙人指出，“價值觀是一家企業的靈魂，黨建工作對于事務所個人成長、事務所管理、價值觀均會產生正面積極的影響，同時還可以鞭策會計師事務所增強危機意識?！绷硪环矫妫茉L者也期望有關部門能夠加強對投資者和公眾的宣傳教育，特別是厘清注冊會計師所需承擔的法律責任大小與次序。有受訪合伙人指出，“審計師只應對是否履行了的審計工作來擔負責任，而正常審計流程沒法對公司惡劣的舞弊和虛假報告來負責，所以不應該將所有的責任和壓力轉移給審計師，這種責任的區分還希望未來能夠更多地傳達給社會?！币虼讼嚓P部門在清理整個證券市場的同時，也可考慮為注冊會計師提供一個較為彈性的監管制度環境，并從法律制度層面為注冊會計師執業提供法律保障和司法救濟。