職業高等教育醫藥衛生專業大類教育成本研究*
——以C 醫學高等專科學校為例

陳冬妮，黃 敏，周 陽

（深圳職業技術學院 計劃財務處，廣東 深圳 518055）

近年來，職業教育系列重要法律法規和政策舉措相繼出臺，職業教育建設制度、經費保障制度全面加強，職業教育質量提升按下“快進鍵”。2019 年出臺的《國家職業教育改革實施方案》，指出“各級政府要建立與辦學規模、培養成本、辦學質量等相適應的財政投入制度，新增教育經費要向職業教育傾斜。” 2022 年5 月，新修訂的《中華人民共和國職業教育法》正式施行，明確職業教育是與普通教育具有同等重要地位的教育類型，為職業教育發展提供了法律保障，并明確要求“各級人民政府應當按照事權和支出責任相適應的原則，根據職業教育辦學規模、培養成本和辦學質量等落實職業教育經費，并加強預算績效管理，提高資金使用效益。”2022 年12月《關于深化現代職業教育體系建設改革的意見》提出“要探索建立基于專業大類的職業教育差異化生均撥款制度。”我國通過各類教育政策增加了職業教育的財政投入，但相較于普通教育，新增教育經費向職業教育傾斜力度不夠，這也是影響職業教育改革發展的重要瓶頸。

目前，我國對教育成本的研究大多集中在教育成本概念、教育成本構成與教育成本核算方面：孫玉鳳（2004）認為高校教育成本是指高等學校在一定期間培養人才而發生的費用，她區分了高校教育成本和高校教育費用，認為與培養學生的有關的各項耗費才能計入高校教育成本[1]。萬壽義（2009）在研究中界定了高等學校教育成本核算的確認基礎、基本假設和會計原則，指出高校是教育成本核算的會計主體，教育成本是高校為受教育者提供教育服務而消耗的教育資源的實支成本[2]。姚小菊、王麗蓮（2012）將高校的教育成本構成分為直接教育成本、間接配比教育成本、綜合配比成本三種模式[3]。初宜紅（2019）探索運用作業成本法對教育成本進行了核算分析[4]。張敏（2021）從成本核算的需求出發，以專業大類的視角對高職院校成本核算體系進行探索和研究[5]。

國內學者對教育成本的核算都是從“實然”的角度從發，以財政投入的實際支出數充當教育成本，計算出的教育成本數據不能真實反映教育成本實際需求水平。因為學校的支出受財政投入經費數額的制約，學校對各專業的投入只能在有限的經費盤子內部分配，并不能滿足專業高質量發展的需求。

相對于普通高等教育，職業高等教育因其產教融合的特殊性，在專業規劃、課程設置、教材開發、教學設計、實習實訓基地等方面需要根據產業需求進行定制化開發和調整，其辦學成本更高，且專業間的教育成本差異較大。如何科學合理測算出基于專業大類或細化到專業類的教育成本，是合理確認撥款系數，實現差異化生均撥款，推動職業高等教育高質量發展的關鍵。

本文以C 醫學高等專科學校為例，結合職業高等教育醫藥衛生專業大類辦學實際和特征，從“應然”角度出發，通過調查測算醫藥衛生大類專業基礎辦學總成本及高水平辦學總成本，并對比醫藥衛生大類中不同專業類的生均教育成本差異及差異系數，以期為職業教育差異化生均撥款制度及財政投入機制提供實踐借鑒和決策參考。

一、教育成本界定與測算依據

（一）教育成本概念的界定

教育成本分為廣義教育成本和狹義教育成本。廣義的教育成本包括學校、社會、家庭、個人在教育活動中為培養學生而消耗的所有貨幣實際支出成本和機會成本；狹義的高校教育成本僅包括學校在教育活動中為培養人才用貨幣實際支付的成本[6]。由于本文研究的是職業高等學校的專業教育成本，研究的目的是為了測算專業大類教育成本差異，完善職業教育差異化生均撥款制度，因此本研究取狹義教育成本，基于學校出發，不考慮社會，家庭和個人消耗的成本，也不考慮未形成實際支出的機會成本，僅研究與職業院校教育培養學生有關的，能夠用貨幣計量的各項費用[7]。

（二）數據來源與測算假設

本研究選取C 醫學高等專科學校為研究對象。該校是醫藥衛生為主的公辦高等職業學校，學校共有25 個醫藥衛生專業，涵蓋職業高等教育醫藥衛生專業9 個大類，相較于綜合類職業院校，醫藥衛生專業覆蓋面齊全，具有代表性。根據本次研究目的，通過搜集、整理相應的文獻資料，并結合考察、調研C 醫學高等專科學校醫藥衛生大類的學生培養模式、學生課程設置情況、實驗實訓及授課教師配置情況等方面后，精準分離、歸集專業成本，擬定調查問卷。

問卷調研的數據分為專業共性成本和專業個性成本兩部分：（1）專業共性成本，即學校維持日常公共運行等不能直接計入，需要分配計入專業大類的成本，包括公共課教師和行政教輔后勤等人員經費、學生各類獎補經費、公共支出、資本性支出等，主要面向行政管理人員，如：財務、人事、資產管理人員等發放；（2）專業個性成本，即可以直接歸屬于醫藥衛生大類的成本，包括專業人員薪酬、專業運行支出、專業設備折舊以及專業建設提升支出等，分為專業基礎運行成本、高水平發展成本兩部分，主要面向醫藥衛生大類各專業負責人發放。問卷強調結合專業發展的實際情況，在參照歷史數據基礎上，對教育活動的規律及標準進行合理測算后，填報相應的成本數。

問卷調查了C 醫學25 個高等專科學校醫藥衛生專業學生從入學到畢業，一個完整的培養周期總成本。假設3 年教育成本均等，平均計算出年教育成本。鑒于各地區土地、房屋建筑物成本差異極大，不具可比性，且由于成本核算歷史原因，大部分土地、房屋建筑物按照歷史成本或名義成本進行核算，不具參考價值，因此，本文中的教育成本不考慮土地、房屋建筑物成本。按照現行政府會計制度規定，圖書資產無需計提折舊。基于科學技術發展，各類圖書需逐步更替的考慮，本文將圖書按購置成本分10 年進行折舊，折舊費用計入共性教育成本。參照《高等學校教育培養成本監督辦法（試行）》的做法，本文按科研費用30%計入教育成本。

二、生均教育成本測算模型

本研究將生均教育成本分為生均基礎辦學總成本及生均高水平辦學總成本兩類，其中生均基礎辦學總成本，由生均共性成本、生均專業基礎運行成本2 部分構成；生均高水平辦學總成本由生均共性成本、生均專業基礎運行成本、生均高水平發展成本3 部分構成，見表1。

表1 職業高等院校醫藥衛生大類專業教育成本構成類別及指標

（一）生均共性成本（A）

生均共性成本是指不能直接計入，需要分配計入專業大類的生均成本，包括：A1：生均圖書費用（按原值10 年折舊）；A2：生均公共設備、家具、軟件資產折舊額（按國家規定折舊）；A3：生均學生經費；A4：生均公共人員薪酬（含公共教學、后勤保障、行政辦公、教輔等人員薪酬）；A5：生均日常運行公共費用（含公共教學、后勤保障、行政辦公、教輔等運行費用）。

A=A1+A2…+A5

（二）生均專業基礎運行成本（B）

生均專業基礎運行成本指可以直接歸屬于醫藥衛生大類的生均專業基礎運行成本，包括：B1：生均專業教師薪酬；B2：生均專業行政人員、輔導員薪酬；B3：生均專業外聘、兼職教師薪酬；B4：生均專業辦公經費；B5：生均專業設備、軟件折舊；B6：生均實訓室修繕、設備維修費；B7：生均日常教學經費（含教學運行基本經費、教學實訓材料等）。

B=B1+B2…+B7

（三）生均高水平發展成本（C）

生均高水平發展成本指可以直接歸屬于醫藥衛生大類的生均專業高水平發展成本，包括：C1：生均專業建設、教學資源建設經費（含課程開發、精品課程建設、資源庫建設、教材開發、1+X 證書等）；C2：生均產業學院、校企共建實習基地經費；C3：生均師資隊伍能力提升經費；C4：生均學生專業能力提升經費（含學生技能大賽、專業社團建設費等）；C5：生均科研投入經費（按科研總投入30%折算）；C6：生均師生國內、國際交流合作經費。

C=C1+C2…+C6

（四）生均基礎辦學總成本（Y1）

生均基礎辦學總成本是指滿足專業基礎辦學運行要求所需的教育成本，等于生均共性成本與生均專業基礎運行成本之和。

Y1=A+B

（五）生均高水平辦學總成本（Y2）

生均高水平辦學總成本是指滿足專業高水平辦學要求所需的教育成本，等于生均共性成本、生均專業基礎運行成本、生均高水平發展成本之和。

Y2=A+B+C

三、醫藥衛生大類教育成本數據測算分析

（一）醫藥衛生大類生均成本結構分析

從表2 可看出，C 醫學高等專科學校醫藥衛生大類專業教育生均基礎辦學總成本平均值為1.84 萬元，其中生均共性成本0.67 萬元，占比36.11%；專業基礎運行成本1.17 萬元，占比63.89%。

表2 C 醫學高等專科學校醫藥衛生大類專業教育成本 單位：萬元

C 醫學高等專科學校醫藥衛生大類專業教育生均高水平辦學總成本平均值為3.52 萬元，其中生均共性成本0.67 萬元，占比18.80%；專業基礎運行成本1.17 萬元，占比33.27%，專業高水平發展成本1.68 萬元，占比47.93%。

（二）醫藥衛生大類生均教育成本與生均撥款對比分析

在對職業高等院校醫藥衛生大類生均教育成本測算基礎上，本文進一步對職業高等院校醫藥衛生大類的教育成本與生均撥款進行對比分析，發現C校生均撥款值（1.2 萬元），明顯低于生均基礎辦學總成本的平均值（1.84 萬元），也遠低于本科院校醫藥衛生大類生均撥款標準（2.7 萬元），見表3、表4。

表3 職業高等院校醫藥衛生大類生均教育成本與生均撥款對比 單位：萬元

表4 職業高等院校醫藥衛生大類生均撥款系數及撥款金額調研表① 數據來源于《關于完善提高重慶市市屬公辦高等職業院校生均撥款水平實施方案的通知》（渝教財〔2015〕210 號）、《關于改革完善省屬公辦普通本科高校和高職院校生均撥款制度的通知》（閩財教〔2019〕5 號）、財政局內部數據，其中：福建省醫學類本科生生均撥款標準按6000 元+6000 元*2.8，折算綜合系數為1.9；中央本級醫學類本科生生均撥款標準按6000 元+6000 元*3.5，折算綜合系數為2.25。 單位：萬元

同時，通過對公開數據的調研統計，職業高等院校醫藥衛生大類生均撥款系數普遍偏低，其中本文調研的C 校醫藥衛生大類生均撥款系數為1，重慶醫藥衛生大類生均撥款系數為1.1，福建醫藥衛生大類生均撥款系數為1.2，遠低于福建醫學類本科生均撥款系數（1.9）及中央本級財政醫學類本科的生均撥款系數（2.25），說明財政生均撥款對職業高等院校醫藥衛生大類的傾向性偏低，對醫藥衛生大類辦學保障力度不夠。

（三）醫藥衛生大類生均教育成本與實際財政投入對比分析① 實際財政投入=財政撥款收入+教育事業收入（學費）。

為了分析醫藥衛生大類教育成本財政投入保證力度，本文對測算的職業高等院校醫藥衛生大類生均教育成本與生均實際財政投入進一步對比分析，見表5。分析發現，對于基礎辦學，生均實際財政投入均值（2.46 萬元），高于生均基礎辦學總成本的平均值（1.84 萬元），財政投入可以保障職業高等院校醫藥衛生大類的基礎辦學總成本；對于高水平辦學，生均實際財政投入平均值（2.46 萬元），低于生均高水平辦學總成本的平均值（3.52 萬元），缺口為1.06 萬元，缺口比率約30%，實際財政投入無法滿足學校高水平發展的需求。

（四）醫藥衛生專業類成本差異分析

因醫藥衛生大類各專業類之間對專業設備及軟件、實訓室與實訓材料等方面的需求存在較大的差異[8]，本文對醫藥衛生大類中的各專業類教育成本進行了差異對比分析，如下圖1 所示。

圖1 職業高等教育醫藥衛生專業類教育成本對比

數據分析結果顯示，同一專業大類下不同專業類的教育成本存在明顯差異。比如：公共衛生與衛生管理類專業與臨床醫學類專業生均基礎辦學總成本差異為0.67 萬元，差異率為42.41%；生均高水平發展總成本差異為1.25 萬元，差異率為45.29%。這說明在專業差異較大的學科大類中，以大類為基礎確定生均撥款系數還不夠科學精細。第一：以專業大類為基礎的生均撥款模式與實際專業教育成本偏離，無法起到政策的協調作用，不利于各專業均衡健康發展。第二：財政投入與實際辦學教育成本存在一定程度的錯位，無法滿足人才培養的需要及差異化教學的目標，更不能滿足各學校的專業特色定位及發展需求。

（五）醫藥衛生專業類差異系數測算

根據測算C 校醫藥衛生大類9 個專業類生均高水平辦學總成本的差異，并綜合考慮各專業類教學培養、實驗實訓模式，形成各專業類差異化系數值。取最小值（公共衛生與衛生管理類）系數為1.0，其他8 個專業類差異系數分別為1.1～1.5，詳見表6。

表6 職業高等院校醫藥衛生大類9 個專業類差異系數測算表

以專業大類為基礎的“一刀切”式的生均撥款模式存在弊端，無法滿足社會多元化發展需求，為了保障職業高等院校的均衡健康發展，相關部門應根據實際教育成本需求，制定差別化的生均撥款制度，及時調整生均撥款系數，以保障政策的有效落實。

四、結論及建議

本文通過對C 醫學高等專科學校醫藥衛生專業大類的教育成本進行測算，分析了醫藥衛生大類專業的生均成本結構，對生均撥款標準、生均實際財政投入與專業大類基礎辦學需求及高水平發展需求進行了比較，同時對醫藥衛生大類中各專業類的教育成本進行了差異對比分析，結論如下：

第一，C 醫學高等專科學校醫藥衛生大類專業教育生均成本如下：（1）基于專業基本辦學需求，生均基礎辦學成本為1.84 萬元；（2）基于專業高水平發展需求，生均高水平辦學成本為3.52 萬元。

第二，C 醫學高等專科學校醫藥衛生大類專業的生均撥款低于生均基礎辦學總成本，實際財政投入也無法滿足學校高水平發展的需求，現有的財政投入對職業高等院校醫藥衛生大類專業的辦學保障力度不夠。

第三，醫藥衛生專業大類下不同專業類的教育成本存在明顯差異，以大類為基礎確定生均撥款系數不夠科學精細，無法滿足差異化教學的目標，以及專業特色定位及發展需求。

基于上述的研究結果，本文對職業教育的財政投入與高質量發展提出以下政策建議：

第一，加大投入，提高生均撥款水平。目前的財政生均撥款模式無法滿足職業院校發展的需求，部分職業院校的生均撥款已經無法保障學校基礎辦學運轉，資金缺口更多的依賴于“專項經費”，職業高等院校對提升教育辦學質量“心有余而力不足”。職業高等教育高速發展階段，離不開財政性教育經費投入的財力保障，各地財政部門應根據地方經濟發展水平、財力情況、物價水平、薪酬水平等因素，動態調整生均撥款標準，提高財政支出中教育經費占比,加大對職業教育財政撥款的力度，縮小職業高等教育生均撥款與普通高等教育的差距，在動態生均撥款機制基礎上建立綜合獎補機制,通過中央財政投入，有效引導地方政府加大對職業教育的支持力度，保障職業院校辦學經費需求，推動職業高等教育高質量發展。

第二，精準施策，科學核定不同專業教育成本。各級財政部門應積極推進教育財政投入政策改革，按照不同專業大類的教學實訓特點、資金需求等因素分類實施財政投入政策，建立既考慮地區差異性又體現專業特殊性的生均撥款制度。建立科學的成本核算體系，推動按專業大類核算教育成本，區分專業大類成本差異，并在專業類辦學成本差別較大的大類專業，如醫藥衛生類中，引入專業培養成本差異要素，按照不同專業教育成本需求確定生均撥款調節系數，為實現“生均經費+專業大類（專業類）系數”的生均撥款機制提供科學的參考依據。

第三，正向激勵，拓寬財政撥款補充渠道。積極吸引企業、行業的資金投入[9]，探索社會力量支持職業教育發展投入新機制，加大金融支持工具、法規管制工具、稅收優惠工具的使用力度，通過采取減免稅費、事后補償等有效激勵措施，鼓勵社會資本、產業資金利用自身優質資源，如資金、專利技術、高端設施設備、先進的管理經驗等開展合作辦學、校企合作、產教融合，投入職業教育建設；鼓勵金融機構提供金融服務支持發展職業教育，如通過發行地方政府專項債投入職業教育重大建設和改革專項，改善學校辦學條件，完善產教融合辦學體制，以保障職業高等教育的持續、穩步、健康發展。

第四，醫校融合，加強醫教協同。探索學校與醫院合作育人，充分發揮學校與醫院之間的優勢互補，踐行醫教協同理念，實現教學、研究、醫療的深度融合。推動專任教師的掛職學習和臨床鍛煉，提高專任教師隊伍的技術技能水平；開展兼職教師隊伍人才庫建設，選聘醫術精湛的臨床專家作為兼職教師，滿足學校實踐教學需求，降低教育成本。推動附屬醫院、教學醫院及實習醫院建設，開展一體化人才培養模式改革，增強理論與實踐教學相融合，打造專業特色，推動院校教育與崗位培訓銜接，專業學位教育與規范化培訓同步，提高學生知識教育與崗位適應能力，全面提升醫藥衛生專業人才培養質量。

第五，強化績效，制定合理可行的評價指標體系。建立以辦學質量、辦學成果、發展潛力、社會影響力等多方面因素的綜合考核機制，開展績效評價，加強資金績效考核，加強績效評價的應用。推動建立以績效評價結果為導向的競爭性差異化生均撥款制度，探索建立成本控制和資金績效掛鉤的收入分配制度，按辦學績效科學制定差異化撥款系數，強化績效激勵導向，充分發揮財政資金使用的有效性、經濟性和效率性。