新稅制下建筑施工企業增值稅納稅籌劃的應對研究

劉煒松 湖南省第四工程有限公司

如何科學、合理地進行稅務籌劃，有效地減輕建筑施工企業的稅負，是增強建筑施工企業經營實力的重要手段。在中國稅法及有關政策規定的條件下，為建筑施工企業的可持續發展提供有益的參考。但是我們也應該看到，建筑施工企業的增值稅籌劃過程中有一些風險。所以必須重視新的稅收制度和新的政策要求，既要遵循法律規定，又要減少建筑施工企業的負擔，還要為建筑施工企業增加經濟效益提供必要的支撐。

一、納稅籌劃的基本理論

(一)納稅籌劃概念

稅務籌劃是建筑施工企業根據稅法的立法意圖，綜合考慮其現狀、市場因素、稅務因素等因素，制定合理的決策程序，以合理的方式降低建筑施工企業未來的稅負，并保證建筑施工企業的運營效益，從而使建筑施工企業的發展更加穩健、快速。增值稅籌劃是指根據國家稅收法規和指導方針，對與其有關的公司進行全面的籌劃，從而達到延長納稅期限、減輕稅收負擔、降低稅收風險、保證建筑施工企業經營效益最大化的目的。總體而言，增值稅籌劃具有以下四大特征：一是建筑施工企業在進行增值稅籌劃時要面對的各種風險。二是正當性，即在制定增值稅時，必須嚴格遵守國家稅收法規；三是建筑施工企業的適應性，也就是建筑施工企業所制訂的增值稅方案及相應的對策要與稅務政策的變動相適應。四是計劃，即在經營活動前要對增值稅計劃進行策劃和設計。

(二)納稅籌劃的特征

第一，合法性。合法性是建筑施工企業稅務籌劃最根本的特點，因為其最根本的要求就是符合法定原則，否則就是空洞。

第二，事前性。稅前籌劃是建筑施工企業在完成納稅籌劃前要做好稅務籌劃，建筑施工企業要根據當前的稅收政策及有關的法律、法規，為建筑施工企業制定符合其發展需求的經營計劃。

第三，綜合性。建筑施工企業的綜合特性是建筑施工企業必須充分考慮自身的實際情況，以保證：建筑施工企業的經營決策方案可以使建筑施工企業的稅收負擔降到最低，經營效率最大化，從而使建筑施工企業的整體利益得到有效的提升。

(三)納稅籌劃的必要性

第一，政府視角。在中國，稅收機構對建筑施工企業稅收計劃的認可與支持。因為稅的本質在于人，而在于人。政府以稅收為主要的宏觀調控工具，以保證市場經濟的健康發展。舉例來說，提高對污染處理建筑施工企業的征稅是為了阻止他們的發展，同時降低對新能源建筑施工企業和高技術建筑施工企業的征稅會刺激他們的發展。同時，在納稅人的行為中，稅務籌劃是一種特定的政治目的。

第二，企業視角。企業作為稅收計劃的直接載體和直接受益者。由于良好的稅務計劃對建筑施工企業來說，最直接的經濟意義在于，它可以幫助建筑施工企業以恰當的、合理的方法來減少稅負和稅金。同時，根據建筑施工企業長遠發展而制定的稅收籌劃，也將是建筑施工企業在特殊環境下能否存活下來的關鍵。另外，稅收籌劃對建筑施工企業管理人員的整體素質也有一定的促進作用。

二、建筑施工企業增值稅納稅籌劃的意義

(一)幫助建筑施工企業減少經營成本

通過實施增值稅的稅收籌劃，不僅可以降低建筑施工企業的成本開支，而且還可以提高公司的整體實力，例如競爭力。因此，對增值稅的稅收籌劃具有重要的現實意義。同時，由于受市場環境等因素的影響，增值稅的稅收籌劃呈現出無償性的特征，原則上將對公司的稅收產生直接的影響，進而影響到經濟資本的外溢。通過對各種經營活動的預先計劃，可以有效地預測投資，有效地控制成本，從而提高建筑施工企業的總體效益，從而推動公司的健康發展。

(二)增加公司的經濟利益

增值稅是一種重要的稅收制度，它是指由政府對各種經營活動產生的增值部分征稅，它的特征表現在稅收抵扣制度上，表現在產品生產、流轉和銷售過程中。新稅法出臺后，增值稅已成為提高我國建筑施工企業稅負的一個主要環節，其稅收將對公司的經濟效益產生直接的影響。在這樣的大背景下，各大公司要做好增值稅的籌劃工作，建立健全的稅收籌劃管理制度，將生產與增值稅有機地結合起來，盡量降低增值稅的納稅金額，使建筑施工企業的稅收成本保持在一個合理的范圍內，為建筑施工企業創造更大的效益。

(三)加強公司的稅收風險管理

在經營產品生產、銷售等方面，建筑施工企業可以通過經營產品，取得一定的經濟利益，并與稅收制度相結合，納稅申報，即增值稅。新稅法出臺后，建筑施工企業的增值稅納稅范圍有所變化，某些內容可以減免部分增值稅，因此降低了建筑施工企業的稅額。稅收籌劃是指按照新稅法的有關規定，對建筑施工企業的增值稅進行再設計，從而達到降低建筑施工企業所得稅金額的目的。同時，稅收籌劃也是以稅收制度為基礎的，它是根據國家稅收法規的規定，為建筑施工企業減輕稅收負擔，為公司帶來更大的利益。另外，由于增值稅的納稅籌劃，使建筑施工企業的納稅申報工作更加專業化、規范化，同時也使稅務機關的稅務風險控制能力得到了進一步的提升。

三、納稅籌劃的方法

建筑施工企業通過規避納稅義務、轉移稅、縮小稅基、適用低稅率、延遲納稅、合理使用稅收激勵等方式來實現其稅負。

第一，優化承擔納稅義務。納稅義務的最優是指建筑施工企業在稅收籌劃過程中，通過采取恰當的遵從措施，避免自己變成某個稅種的納稅人，從而減輕其納稅責任。

第二，稅負轉嫁。稅負轉嫁是指一個建筑施工企業在一個經濟市場上，通過一個經濟交易的價格變動來轉嫁其所要求的部分或所有的稅收。通過合理的稅收負擔，可以降低建筑施工企業的稅收負擔，使建筑施工企業得到更大的收益。

第三，縮小稅基。不管是何種稅種，都有一個清晰的稅基，這就使建筑施工企業在制定稅務計劃時有更多的選擇。

第四，適用低稅率。稅率是稅務機關對公司征稅的一個重要因素，它反映了征稅的深度。在制定稅基時，建筑施工企業為了減少稅收負擔，往往會將適用的稅率降低到稅收計劃中。

第五，合理利用稅收優惠政策。為使稅收更好地發揮其在市場經濟中的杠桿效應，政府往往通過制定稅收激勵措施來推動建筑施工企業的發展。此時，建筑施工企業可以作出適當的抉擇，并將其應用于其自身的情況。

四、新稅制下建筑施工企業增值稅納稅籌劃面臨的相關問題

(一)建筑施工企業在增值稅籌劃方面面臨風險

中國的社會、經濟發展水平日益提高，在推動建筑施工企業經營與發展方面發揮了重大作用。在建筑施工企業經濟效益不斷提升的同時，各類稅費也越來越規范化。尤其是在公司價值稅方面，要負擔的稅款越來越多，各類稅種也在不斷地進行調整。如果不能及時調整，將會對建筑施工企業的經營、管理、發展產生不利的影響。同時，由于我國稅制的改革與創新，使得增值稅在制定過程中的政策反應更加嚴格，并在一定程度上對建筑施工企業的各項稅務籌劃措施進行調整。有些方法常常是不科學的，也是不合理的。在此背景下，建筑施工企業的增值稅籌劃將會面臨更大的風險。尤其是隨著經營規模的不斷擴大，增值稅計劃所涉及的風險也越來越大，其風險承受能力也會越來越強，從而對公司的長遠發展和可持續的穩定性造成很大的不利影響。另外，部分建筑施工企業在進行增值稅籌劃時，由于對建筑施工企業的經營決策不夠全面，對各類風險與潛在風險進行了準確的評價，從而對建筑施工企業的經營產生不利影響。部分公司不能適應新稅制，新的稅制要求、新的標準不清楚，因而不能適應實際情況的變化，從而影響到建筑施工企業的發展，使其不能充分體現稅務優惠政策的效力和價值，從而對公司整體的經營發展造成很大的影響。

(二)新稅制的稅率變動對于建筑施工企業增值稅納稅籌劃有很大影響

在我國新稅制改革的大背景下，新的增值稅政策將成為我國稅制改革的一個重要內容。按照建筑施工企業的大小，建筑施工企業所得稅可以劃分為四個檔次。這種稅率變動對建筑施工企業的經營和增值稅計劃都有很大的影響。在具體分析中，我國很多公司的增值稅籌劃與實施都不能完全符合新稅制的有關規定、新的標準，也不能與新的政治、經濟環境相適應，造成了自身的稅收規劃不科學、不合理、不能充分發揮其應有的作用，影響到建筑施工企業的正常發展。有些公司不能很快地調整過來。不同的稅種、稅率標準都有一定的問題。因此，建筑施工企業在稅收籌劃、建筑施工企業發展戰略等方面存在著諸多問題，在一定程度上制約了建筑施工企業的發展。另外，在新的稅收制度實施過程中，市場狀況、物價都會有很大的變動，從而影響到公司的經營策略和發展成效。總體上，建筑施工企業不能適應稅制和稅率的改變，因此，他們的稅負通常會有所增加。有些建筑施工企業想要最大限度地降低稅收，但是也有一定的違法行為，這會制約建筑施工企業的正常發展和經營。

五、新稅制下建筑施工企業增值稅納稅籌劃的對策

(一)強化納稅籌劃隊伍建設，使各類風險得到充分規避

加強稅務籌劃工作，加強稅務籌劃隊伍的建設，保證相關人員具有相應的專業技術和業務素質，使其在崗位上的能力得到明顯提高，從而為今后的工作順利進行提供必要的人才支持。要注重稅務籌劃人員的培訓與考評，讓稅務籌劃人員全面了解稅務籌劃的相關內容及核心內涵，從而將相應的理論運用到具體的稅務籌劃中，從而達到節稅的目的。加強對稅務機關的財務和稅務籌劃人員的考評，以提高他們的業務水平和綜合能力，全面掌握新稅法的內容，在實際的個案和持續的實踐檢驗中，更好地掌握有關的規劃目標和程序，從而為他們的專業技能和實踐經驗的提高提供了必要的條件。同時，還要加強對稅務籌劃工作的了解和把握，以充分發揮稅務籌劃團隊的作用和效率，從而有效地避免或降低稅務籌劃中的各種風險和安全隱患。比如，在申報時限上，要在新稅法允許的范圍內，把申報時限再延長一段，盡量縮短十五天，讓有關人員對新稅法的具體規定和具體內容有一個全面的了解，從而更好地保障建筑施工企業的資金和時間價值。

(二)注重規范“資質共享”，防范稅務籌劃風險

由于建筑行業“資質共享”現象十分普遍，為有效的規避稅務融資風險，應在工程招標階段與業主進行溝通，確定其建設水準，并與業主、承包商進行協商，達成一致后，簽訂施工合同。保證合同標的一致，從而實現對增值稅的扣除。對工程公司委托的大型工程，必須對其資質進行全面的分析與評價，根據不同資質等級的不同，采取通用分包方式，即中標公司與實際承包人簽訂合同，由實際承包商向中標公司開具發票，從而形成完整的增值稅抵扣鏈條。請注意，在簽訂分包合同時，不得與《建筑法》相抵觸。為了有效地解決“資質共享”的問題，建筑企業要采取以下措施：一是對內部資質進行適當的減低，并鼓勵各級建筑企業按照自身的資質參加招標。同時，公司的內部資質也只能和其它公司進行交易。二是二級公司要對現有子公司進行資質分析與評價，制訂資質開發方案，制訂企業資質開發方案；比如，通過增加資質類別、提升資質等級、提升市場競爭力、減少共享資質的項目比例等，可以有效地解決施工企業內部的資質等級劃分問題。

(三)注重健全分包管理制度，有效開展進項稅抵扣

要想有效地規避稅務風險，就必須加強對合同的規范管理。結合企業的具體情況，建立了一套科學的外包商管理體系，達到了企業進項稅額抵扣的目的。一方面，要明確分包管理的標準，細化分包管理程序，防止委托給無資質的公司。比如，在簽訂分包合同前，要對分包商進行資格審查，并對其信用進行嚴格核查。另一方面，在制度上要有詳細的規定。企業在訂立雇用合同時，要注重對勞務費用征稅，明確收費內容，細化收費方式，保證從轉包商那里及時收到可抵扣的發票。如果轉包人不能在支付工資時開出特別的發票，可以考慮改變雇用方法，比如采取純粹的獎勵辦法來減少增值稅。

(四)注重加強合同管理和資金管理

在施工企業納稅申報中，合同管理占有舉足輕重的地位。為進一步規范施工企業的合同管理，必須在施工企業的合同中明確雙方的法定主體，從而達到“三流合一”的目的。在合同中，為了避免合同條款的模糊性和稅收問題，必須明確合同中是否包含增值稅、發票類型、銀行賬戶使用情況、納稅人的相關資料、工程基金的結算方式等。為使合同規范化，在對合同進行修改時，應考慮到稅率、行為可控、納稅人類型、發票類型、稅收計算方法、審核和批準發票的時間等方面的問題。在合同管理上，施工企業要明確承包經理的職權范圍，對合同的簽署進行梳理、核對，確定合同中有沒有條款、有沒有與新的稅收法規相適應。如有條款對公司不利，必須事先與有關方面進行溝通，以降低虧損，并避免因訂立附加合約而增加公司稅務費用。在施工企業簽約時，要注意稅務條款。比如，在簽訂經濟契約時，會對稅務負擔產生一定的影響，比如：建設材料的費用與建設費用的差異，簽訂土地轉讓時的運輸方式的選擇，工作和材料的合約或者工作和材料的合同的優點和缺點。根據工程實際，重點梳理和分析了合同中的具體內容，避免企業額外增加稅務開支。另外，建筑企業在資金管理上要實行現金預算，要對應收賬款進行全面的控制，要找出最好的收貨期，要根據工程建設的進度來選擇適當的收款時間，以達到最大限度地減少進項稅額，以防止因購銷不一致而產生的資金負擔；在企業的債務問題上，要采取綜合、科學的措施，靈活運用信用付款，降低公司的資金壓力。

(四)提高專業人員納稅籌劃水平

在進行增值稅籌劃時，要從長期發展的觀點，引進更多的優秀的增值稅規劃師，并定期組織各類培訓，以提升他們的專業能力和專業素質，從而為制定增值稅籌劃提供人才，從而達到預期的稅收籌劃效果。為規范增值稅規劃的需求與標準，建筑施工企業要組建一個專業的稅務籌劃隊伍。公司在經營與發展的同時，也引進了許多金融人才。這些財務人員的工作職責各不相同。但是由于不同的職業能力和質量，導致了部分金融從業人員在建筑施工企業管理和發展中不能充分發揮其應有的功能。基于此，建筑施工企業應加強對財務人才的專業培訓，以提升其整體素質與能力。另外，建筑施工企業應注重實際，強化培訓制度，鼓勵財會、稅務規劃師積極參加培訓，并對培訓結果進行職業評定，以最大限度地發揮其潛在的作用。在日常工作中，稅務規劃者應該對產業的發展進行審查。總體而言，在新的稅收制度改革與發展背景下，建筑施工企業應當按照國家最新的法規和政策，將其納入到建筑施工企業的發展戰略之中，從而為建筑施工企業帶來更大的收益，促進建筑施工企業的持續發展。

六、結語

總之，建筑施工企業所面對的稅務壓力常常與建筑施工企業的戰略發展有直接關系，從而影響到建筑施工企業的發展。各地要根據新稅制的需要，做好增值稅籌劃，對增值稅進行合理的控制，以減輕稅負，提高稅后收益，為公司的可持續發展打下良好的基礎。同時，也要確保公司的健康發展，使公司在合法、有效的運作下，取得更大的經濟效益，減輕稅務負擔，促進有關公司和行業的可持續發展。