支持小微企業和個體工商戶發展稅費優惠政策指引（1.0）

近日，財政部、國家稅務總局發布了支持小微企業和個體工商戶發展的稅費優惠政策文件，并在8月18日對外發布《支持小微企業和個體工商戶發展稅費優惠政策指引（1.0）》（下稱《指引》）?！吨敢饭舶捻椣嚓P稅費優惠政策，從優惠內容、享受條件、政策案例等方面梳理，對企業所得稅減免、個人所得稅減半征收等政策提供具體指引。

一、增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅政策

【享受主體】

增值稅小規模納稅人

【優惠內容】

自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人免征增值稅。

【享受條件】

1.適用于按期納稅的增值稅小規模納稅人。

2.小規模納稅人以1個月為1個納稅期的，月銷售額未超過10萬元；小規模納稅人以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，可以享受免征增值稅政策。

3.小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

4.適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述免征增值稅政策。

5.其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

6.按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。

【享受方式】

1.申報流程：該事項屬于申報享受增值稅減免事項。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

2.辦理渠道：小規模納稅人可在電子稅務局、辦稅服務廳等線上、線下渠道辦理增值稅納稅申報。

【政策依據】

1.《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）

2.《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）

3.《財政部稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）

【政策案例】

例1：某小規模納稅人2023年7-9月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則9月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標準，可減按1%繳納增值稅，7月、8月的6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年3季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。

例2：某小規模納稅人2023年7-9月的銷售額分別是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，7月和8月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標準，能夠享受免稅政策，9月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標準，可減按1%繳納增值稅；如果納稅人按季納稅，2023年3季度銷售額合計34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅標準，因此，34萬元均

無法享受免稅政策，但可以享受減按1%征收增值稅

政策。

二、增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收增值稅政策

【享受主體】

增值稅小規模納稅人

【優惠內容】

自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

【享受條件】

1.適用于增值稅小規模納稅人。

2.發生3%征收率的應稅銷售或3%預征率的預繳增值稅項目。

【享受方式】

1.申報流程：該事項屬于申報享受增值稅減免事項。小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅的銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”相應欄次，并在《增值稅減免稅申報明細表》中選擇對應的減免性質代碼01011608，填寫減稅項目相應欄次。

2.辦理渠道：小規模納稅人可在電子稅務局、辦稅服務廳等線上、線下渠道辦理增值稅納稅申報。

【政策依據】

1.《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）

2.《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）

3.《財政部稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）

【政策案例】

一家餐飲公司為按月申報的增值稅小規模納稅人，2023年8月5日為客戶開具了2萬元的3%征收率增值稅普通發票。8月實際月銷售額為15萬元，均為3%征收率的銷售收入，因公司客戶為個人，無法收回已開具發票，還能否享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。解析：此種情形下，該餐飲企業3%征收率的銷售收入15萬元，可以在申報納稅時直接進行減稅申報，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。為減輕納稅人辦稅負擔，無需對

已開具的3%征收率的增值稅普通發票進行作廢或

換開。但需要注意的是，按照《中華人民共和國發票管理辦法》等相關規定，納稅人應如實開具發票，因此，今后享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策時，如需開具增值稅普通發票，應按照1%征收率開具。

三、增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收“六稅兩費”政策

【享受主體】

增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶

【優惠內容】

自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城

鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地

方教育附加等其他優惠政策的，可疊加享受此項優惠政策。

【享受條件】

小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

小型微利企業的判定以企業所得稅年度匯算清繳結果為準。登記為增值稅一般納稅人的新設立的企業，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等兩個條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業申報享受以上優惠政策。

【享受方式】

納稅人自行申報享受減免優惠，不需額外提交資料。

【政策依據】

《財政部稅務總局關于進一步支持小微企業和

個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（2023年第

12號）

【政策案例】

甲企業為小型微利企業，符合《財政部稅務總局關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的公告》（2023年第5號，以下簡稱5號公告）規定的“物流企業”條件，當地的城鎮土地使用稅稅額標準為20元/平方米，該企業自有的大宗商品倉儲設施用地面積為10000平方米，可按5號公告規定享受城鎮土地使用稅減按50%計征優惠。甲企業是否可以疊加享受“六稅兩費”減半征收優惠政策，年應納稅額是多少？

解析：根據《財政部稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（2023年第12號）第四條規定，增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶已依法享受其他優惠政策的，可疊加享受“六稅兩費”減半征收優惠政策。

在納稅申報時，甲企業可先享受物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策，再按減免

后的金額享受“六稅兩費”優惠政策，兩項優惠政策

疊加減免后的應納稅額為：20×10000×50%×50%=50000元。

四、小型微利企業減免企業所得稅政策

【享受主體】

小型微利企業

【優惠內容】

對小型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅政策，延續執行至2027年12月31日。

【享受條件】

小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

【享受方式】

小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業所得稅優惠政策。小型微利企業應準確填報基礎信息，包括從業人數、資產總額、年度應納稅所得額、國家限制或禁止行業等，信息系統將為小型微利企業智能預填優惠項目、自動計算減免稅額。

【政策依據】

1.《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（2022年第13號）

2.《財政部稅務總局關于小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（2023年第6號）

3.《國家稅務總局關于落實小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（2023年第6號）

4.《財政部稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（2023年第12號）

【政策案例】

A企業2022年成立，從事國家非限制和禁止行業，2023年1季度季初、季末的從業人數分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產總額分別為2000萬元、4000萬元，1季度的應納稅所得額為190萬元。

解析：2023年1季度，A企業“從業人數”的季度平均值為160人，“資產總額”的季度平均值為3000萬元，應納稅所得額為190萬元。符合關于小型微利企業預繳企業所得稅時的判斷標準：從事國家非限制和禁止行業，且同時符合截至本期預繳申報所屬期末資產總額季度平均值不超過5000萬元、從業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元，可以享受優惠政策。A企業1季度的應納稅額為：190×25%×20%=9.5（萬元）。

五、個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元部分減半征收個人所得稅政策

【享受主體】

個體工商戶

【優惠內容】

2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現行其他個人所得稅優惠政策的基礎上，可疊加享受本條優惠政策。

【享受條件】

1.個體工商戶不區分征收方式，均可享受。

2.個體工商戶在預繳稅款時即可享受，其年應納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷，并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

3.按照以下方法計算減免稅額：

減免稅額=（經營所得應納稅所得額不超過200萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×經營所得應納稅所得額不超過200萬元部分÷經營所得應納稅所得額）×50%

【享受方式】

個體工商戶在預繳和匯算清繳個人所得稅時均可享受減半征稅政策，享受政策時無需進行備案，通過填寫個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關欄次，即可享受。對于通過電子稅務局申報的個體工商戶，稅務機關將自動提供申報表和報告表中該項政策的預填服務。實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務機關按照減免后的應納稅額自動進行稅款劃繳。

【政策依據】

1.《財政部稅務總局關于進一步支持小微企業和

個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（2023年第

12號）

2.《國家稅務總局關于進一步落實支持個體工商戶發展個人所得稅優惠政策有關事項的公告》（2023年第12號）

【政策案例】

例1：納稅人張某同時經營個體工商戶A和個體工商戶B，年應納稅所得額分別為80萬元和150萬元，那么張某在年度匯總納稅申報時，可以享受減半征收個人所得稅政策的應納稅所得額為200萬元。

例2：納稅人李某經營個體工商戶C，年應納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×50%=2250元。

例3：納稅人吳某經營個體工商戶D，年應納稅所得額為2400000元（適用稅率35%，速算扣除數65500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[（2000000×35%-65500）-6000×2000000÷2400000]×50%=314750元。

六、金融機構小微企業及個體工商戶1000萬元及以下小額貸款利息收入免征增值稅政策

【享受主體】

向小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款的金融機構

【優惠內容】

2027年12月31日前，對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

（1）對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的，利率水平不高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅。

（2）對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該

筆貸款按照全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市

場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的利息收入

部分，免征增值稅；超過部分按照現行政策規定繳納增值稅。

金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法，一經選定，該會計年度內不得變更。

【享受條件】

1.小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）的小型企業和微型企業。其中，資產總額和從業人員指標均以貸款發放時的實際狀態確定，營業收入指標以貸款發放前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業收入（年）=企業實際存續期間營業收入／企業實際存續月數×12

2.2023年1月1日至2023年12月31日，金融機構，是指經人民銀行、金融監管總局批準成立的已通過監管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構，以及經人民銀行、金融監管總局、證監會批準成立的開發銀行及政策性銀行、外資行和非銀行業金融機構。“兩增兩控”是指單戶授信總額1000萬元以下（含）小微企業貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數不低于上年同期水平，合理控制小微企業貸款資產質量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關的銀行服務收費）水平。金融機構完成“兩增兩控”情況，以金融監管總局及其派出機構考核結果為準。2024年1月1日至2027年12月31日，金融機構，是指經中國人民銀行、金融監管總局批準成立的已實現監管部門上一年度提出的小微企業貸款增長目標的機構，以及經中國人民銀行、金融監管總局、中國證監會批準成立的開發銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業金融機構。金融機構實現小微企業貸款增長目標情況，以金融監管總局及其派出機構考核結果為準。

3.小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元（含本數）的小型企業、微型企業或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元（含本數）以下的貸款。

4.金融機構應將相關免稅證明材料留存備查，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現行規定向主管稅務機構辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

金融機構應依法依規享受增值稅優惠政策，一經發現存在虛報或造假騙取本項稅收優惠情形的，停止享受上述有關增值稅優惠政策。

金融機構應持續跟蹤貸款投向，確保貸款資金真正流向小型企業、微型企業和個體工商戶，貸款的實際使用主體與申請主體一致。

【享受方式】

1.享受方式：納稅人在增值稅納稅申報時按規定填寫申報表相應減免稅欄次。

2.辦理渠道：納稅人可以通過電子稅務局、辦稅服務廳辦理。

【政策依據】

1.《財政部稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）

2.《財政部稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2號）

3.《財政部稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（2021年第6號）

4.《財政部稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（2023年第16號）

5.《工業和信息化部國家統計局國家發展和改革委員會財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號）

【政策案例】

A銀行是一家通過2022年度監管部門“兩增兩控”考核的機構。2023年第3季度，全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）為3.55%，A銀行累計向5戶小微企業發放5筆1000萬元以下的小額貸款，其中：3筆年利率為6%，第3季度確認利息收入36萬元（不含稅，下同），2筆年利率為3%，第3季度確認利息收入12萬元。10月份，A銀行在進行納稅申報時，可按會計年度在規定的兩種方法之間選定其中一種作為該年的免稅適用方法，享受免征增值稅優惠；免稅適用方法一經選定，該會計年度內不得變更。

方法一：A銀行3筆6%利率【超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小額貸款利息收入不適用免征增值稅優惠，應按照6%稅率計算增值稅銷項稅額2.16萬元（=36×6%）。2筆3%利率【未超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小額貸款利息收入可以按規定免征增值稅0.72萬元（=12×6%）。按照方法一，A銀行合計免征增值稅0.72萬元。

方法二：A銀行3筆6%利率的小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分（31.95=36×5.325%÷6%），可以按規定免征增值稅1.917萬元（=31.95×6%）；高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分（4.05=36-31.95），不

能享受免稅優惠，應按照6%稅率計算增值稅銷項稅

額0.243萬元（=4.05×6%）。2筆3%利率的小額貸款

取得的利息收入，均不高于該筆貸款按照LPR150%

計算的利息收入，可以按規定免征增值稅0.72萬元（=12*6%）。按照方法二，A銀行合計免征增值稅2.637

萬元。

七、金融機構小微企業及個體工商戶100萬元及以下小額貸款利息收入免征增值稅政策

【享受主體】

向小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款的金融機構

【優惠內容】

2027年12月31日前，對金融機構向小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

【享受條件】

1.小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）的小型企業和微型企業。其中，資產總額和從業人員指標均以貸款發放時的實際狀態確定，營業收入指標以貸款發放前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業收入（年）=企業實際存續期間營業收入／企業實際存續月數×12

2.小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數）的小型企業、微型企業或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數）以下的貸款。

3.金融機構應將相關免稅證明材料留存備查，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現行規定向主管稅務機關辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

【享受方式】

1.享受方式：納稅人在增值稅納稅申報時按規定填寫申報表相應減免稅欄次。

2.辦理渠道：納稅人可以通過電子稅務局、辦稅服務廳辦理。

【政策依據】

1.《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）

2.《財政部稅務總局關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》（2020年第22號）

3.《財政部稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的公告》（2023年第13號）

4.《工業和信息化部國家統計局國家發展和改革委員會財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號）

【政策案例】

2024年第1季度，假設A銀行向30戶小型企業、微型企業發放的單筆額度100萬元以下的小額貸款，取得的利息收入共計300萬元（不含稅收入）。4月份A銀行納稅申報時，可直接申報享受免稅政策，對應免稅額18萬元（=300×6%）。

八、為農戶、小微企業及個體工商戶提供融資擔保及再擔保業務免征增值稅政策

【享受主體】

為農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶借款、發行債券提供融資擔保以及為上述融資擔保（以下稱“原擔?！保┨峁┰贀５募{稅人

【優惠內容】

2027年12月31日前，納稅人為農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶借款、發行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為原擔保提供再擔保取得的再擔保費收入，免征增值稅。

【享受條件】

1.農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶擔保、再擔保的判定應以原擔保生效時的被擔保人是否屬于農戶為準。

2.小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）的小型企業和微型企業。其中，資產總額和從業人員指標均以原擔保生效時的實際狀態確定；營業收入指標以原擔保生效前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業收入（年）=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12

3.再擔保合同對應多個原擔保合同的，原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則，再擔保合同應按規定繳納增值稅。

【享受方式】

1.享受方式：納稅人在增值稅納稅申報時按規定填寫申報表相應減免稅欄次。

2.辦理渠道：納稅人可以通過電子稅務局、辦稅服務廳辦理。

【政策依據】

1.《財政部稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）

2.《財政部稅務總局關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》（2020年第22號）

3.《財政部稅務總局關于延續執行農戶、小微企業和個體工商戶融資擔保增值稅政策的公告》（2023年第18號）

4.《工業和信息化部國家統計局國家發展和改革委員會財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號）

【政策案例】

2024年1月，假設A公司為10戶農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶借款、發行債券提供融資擔保取得的擔保費收入10萬元（不含稅收入）。2月份A公司納稅申報時，可直接申報享受免稅政策，對應免稅額0.6萬元（=10×6%）。

九、金融機構與小微企業簽訂借款合同免征印花稅政策

【享受主體】

金融機構和小型企業、微型企業

【優惠內容】

2027年12月31日前，對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

【享受條件】

小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）的小型企業和微型企業。其中，資產總額和從業人員指標均以貸款發放時的實際狀態確定，營業收入指標以貸款發放前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業收入（年）=企業實際存續期間營業收入／企業實際存續月數×12

【享受方式】

納稅人享受印花稅優惠政策，實行“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。納稅人對留存備查資料的真實性、完整性和合法性承擔法律責任。

【政策依據】

1.《財政部稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）

2.《財政部稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（2021年第6號）

3.《財政部稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的公告》（2023年第13號）

4.《工業和信息化部國家統計局國家發展和改革委員會財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號）

5.《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（2022年第22號）

6.《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（2022年第14號）

【政策案例】

甲企業為微型企業，2023年5月與乙銀行簽訂了借款合同，借款10萬元，期限一年，年利率4%。甲

企業、乙銀行是否都可以享受免征借款合同印花稅

優惠？

根據《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（2022年第22號）第四條第（一）項規定，對應稅憑證適用印花稅減免優惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優惠的除外。因此，甲企業、乙銀行申報該筆借款合同印花稅時，均可享受免征印花稅優惠。

十、創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策

【享受主體】

公司制創業投資企業、有限合伙制創業投資企業合伙人和天使投資個人

【優惠內容】

（一）公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業（以下簡稱初創科技型企業）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

（二）有限合伙制創業投資企業（以下簡稱合伙創投企業）采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理：

1.法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2.個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

（三）天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

天使投資個人投資多個初創科技型企業的，對其中辦理注銷清算的初創科技型企業，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。

【享受條件】

（一）初創科技型企業，應同時符合以下條件：1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業；2.接受投資時，從業人數不超過300人，其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元；3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；5.接受投資當年及下一納稅年度，研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

（二）創業投資企業，應同時符合以下條件：1.在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業或合伙創投企業，且不屬于被投資初創科技型企業的發起人；2.符合《創業投資企業管理暫行辦法》（發展改革委等10部門令第39號）規定或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》（證監會令第105號）關于創業投資基金的特別規定，按照上述規定完成備

案且規范運作；3.投資后2年內，創業投資企業及其關

聯方持有被投資初創科技型企業的股權比例合計應低于50%。

（三）天使投資個人，應同時符合以下條件：1.不屬于被投資初創科技型企業的發起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創科技型企業不存在勞務派遣等關系；2.投資后2年內，本人及其親屬持有被投資初創科技型企業股權比例合計應低于50%。

（四）享受上述稅收政策的投資，僅限于通過向被投資初創科技型企業直接支付現金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。

2019年1月1日至2027年12月31日，在此期間已投資滿2年及新發生的投資，可按《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）文件和《財政部稅務總局關于延續執行創業投資企業和天使投資個人投資初創科技型企業有關政策條件的公告》（2023年第17號）適用有關稅收政策。

【享受方式】

上述政策免于申請即可享受。

【政策依據】

1.《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）

2.《國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》（2018年第43號）

3.《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）

4.《財政部稅務總局關于延續執行創業投資企業和天使投資個人投資初創科技型企業有關政策條件的公告》（2022年第6號）

5.《財政部稅務總局關于延續執行創業投資企業和天使投資個人投資初創科技型企業有關政策條件的公告》（2023年第17號）

十一、重點群體創業稅費減免政策

【享受主體】

脫貧人口（含防止返貧監測對象）、持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”）或《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”）的人員，具體包括：

1.納入全國防止返貧監測和銜接推進鄉村振興信息系統的脫貧人口。

2.在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員。

3.零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員。

4.畢業年度內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業的學生；畢業年度是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日。

【優惠內容】

自2023年1月1日至2027年12月31日，上述人員從事個體經營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月）內按每戶每年20000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準。

【享受條件】

納稅人年度應繳納稅款小于規定扣減限額的，減免稅額以實際繳納的稅款為限；大于規定扣減限額的，以上述扣減限額為限。

【享受方式】

1.脫貧人口從事個體經營的，向主管稅務機關申報納稅時享受優惠。

2.登記失業半年以上的人員，零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡的登記失業人員，以及畢業年度內高校畢業生從事個體經營的，先申領《就業創業證》。失業人員在常住地公共就業服務機構進行失業登記，申領《就業創業證》。畢業年度內高校畢業生在校期間憑學生證向公共就業服務機構申領《就業創業證》，或委托所在高校就業指導中心向公共就業服務機構代為申領《就業創業證》；畢業年度內高校畢業生離校后可憑畢業證直接向公共就業服務機構按規定申領《就業創業證》。

申領后，相關人員可持《就業創業證》（或《就業失業登記證》，下同）、個體工商戶登記執照（未完成“兩證整合”的還須持《稅務登記證》）向創業地縣以上（含縣級，下同）人力資源社會保障部門提出申請?？h以上人力資源社會保障部門應當按照《財政部稅務總局人力資源社會保障部農業農村部關于進一步支持重點群體創業就業有關稅收政策的公告》（2023年第15號）的規定，核實其是否享受過重點群體創業就業稅收優惠政策。對符合規定條件的人員在《就業創業證》上注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”。登記失業半年以上的人員，零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡的登記失業人員，以及畢業年度內高校畢業生向主管稅務機關申報納稅時享受優惠。

【政策依據】

《財政部稅務總局人力資源社會保障部農業農村部關于進一步支持重點群體創業就業有關稅收政策的公告》（2023年第15號）

十二、退役士兵創業稅費減免政策

【享受主體】

自主就業的退役士兵

【優惠內容】

自2023年1月1日至2027年12月31日，自主就業退役士兵從事個體經營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月）內按每戶每年20000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準。

【享受條件】

1.自主就業退役士兵，是指依照《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第608號）的規定退出現役并按自主就業方式安置的退役士兵。

2.納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。納稅人的實際經營期不足一年的，應當按月換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經營月數。

3.自主就業退役士兵從事個體經營的，在享受稅收優惠政策進行納稅申報時，注明其退役軍人身份，并將《中國人民解放軍退出現役證書》《中國人民解放軍義務兵退出現役證》《中國人民解放軍士官退出現役證》或《中國人民武裝警察部隊退出現役證書》《中國人民武裝警察部隊義務兵退出現役證》《中國人民武裝警察部隊士官退出現役證》留存備查。

【享受方式】

自主就業退役士兵向主管稅務機關申報納稅時享受優惠。

【政策依據】

《財政部稅務總局退役軍人事務部關于進一步扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的公告》（2023年第14號）

十三、吸納重點群體就業稅費減免政策

【享受主體】

招用脫貧人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的企業。

【優惠內容】

自2023年1月1日至2027年12月31日，企業招用脫貧人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。

【享受條件】

1.上述政策中的企業，是指屬于增值稅納稅人或企業所得稅納稅人的企業等單位。

2.企業招用就業人員既可以適用上述規定的稅收優惠政策，又可以適用其他扶持就業專項稅收優惠政

策的，企業可以選擇適用最優惠的政策，但不得重復

享受。

3.企業與脫貧人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）的人員簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。

4.按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅稅額中扣減，納稅人當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

【享受方式】

1.申請享受招用重點群體就業稅收優惠政策的企業，持下列材料向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請：

（1）招用人員持有的《就業創業證》（脫貧人口不需提供）。

（2）企業與招用重點群體簽訂的勞動合同（副本），企業依法為重點群體繳納的社會保險記錄。通過內部信息共享、數據比對等方式審核的地方，可不再要求企業提供繳納社會保險記錄。

招用人員發生變化的，應向人力資源社會保障部門辦理變更申請。

2.稅款減免順序及額度

（1）納稅人按本單位招用重點群體的人數及其實際工作月數核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優惠政策前的增值稅應納稅額。

納稅人實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算的減免稅總額的，以核算的減免稅總額為限。納稅年度

終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護建

設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免

稅總額，納稅人在企業所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

享受優惠政策當年，重點群體人員工作不滿1年的，應當以實際月數換算其減免稅總額。

減免稅總額=∑每名重點群體人員本年度在本企業工作月數÷12×具體定額標準

（2）第2年及以后年度當年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執行。計算每名重點群體人員享受稅收優惠政策的期限最長不超過36個月。

3.企業招用重點群體享受本項優惠的，由企業留存以下材料備查：

（1）登記失業半年以上的人員的《就業創業證》（注明“企業吸納稅收政策”，招用脫貧人口無需提供）。

（2）縣以上人力資源社會保障部門核發的《企業吸納重點群體就業認定證明》。

（3）《重點群體人員本年度實際工作時間表》。

【政策依據】

《財政部稅務總局人力資源社會保障部農業農村部關于進一步支持重點群體創業就業有關稅收政策的公告》（2023年第15號）

十四、吸納退役士兵就業稅費減免政策

【享受主體】

招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的企業

【優惠內容】

2023年1月1日至2027年12月31日，招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。

【享受條件】

1.自主就業退役士兵，是指依照《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第608號）的規定退出現役并按自主就業方式安置的退役士兵。

2.上述政策中的企業，是指屬于增值稅納稅人或企業所得稅納稅人的企業等單位。

3.企業與招用自主就業退役士兵簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。

4.企業既可以適用上述稅收優惠政策，又可以適用其他扶持就業專項稅收優惠政策的，可以選擇適用最優惠的政策，但不得重復享受。

5.企業按招用人數和簽訂的勞動合同時間核算企業減免稅總額，在核算減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。企業實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果企業實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業在企業所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

自主就業退役士兵在企業工作不滿1年的，應當按月換算減免稅限額。計算公式為：企業核算減免稅總額=Σ每名自主就業退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。

6.企業招用自主就業退役士兵享受稅收優惠政策的，將以下資料留存備查：

（1）招用自主就業退役士兵的《中國人民解放軍退出現役證書》《中國人民解放軍義務兵退出現役證》《中國人民解放軍士官退出現役證》或《中國人民武裝警察部隊退出現役證書》《中國人民武裝警察部隊義務兵退出現役證》《中國人民武裝警察部隊士官退出現役證》；（2）企業與招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同（副本），為職工繳納的社會保險費記錄；（3）自主就業退役士兵本年度在企業工作時間表。

【享受方式】

招用自主就業退役士兵的企業，向主管稅務機關申報納稅時享受優惠。

【政策依據】

《財政部稅務總局退役軍人事務部關于進一步扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的公告》（2023年第14號）