如何審查理順政府會計制度會計賬目
——以自治區交通運輸系統基層單位為例

曾 榮

（新疆維吾爾自治區葉城公路管理局，新疆 葉城 844900）

引言

執行政府會計制度以來，常聽基層財務人員說最怕找差，財務會計與預算會計的有效銜接常常令會計人員感到困惑不解。如何找到銜接點，發現錯誤，理順賬目呢？

一、政府制度財務會計與預算會計銜接易錯點及產生的風險

執行政府會計制度，應該依照《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定的通知，做好政府預算會計、財務會計之間的相互銜接與平衡。但制度已執行三年多，目前交通行業各基層單位銜接最不好的部分是對應收應付款處理，在平行記賬時應該進行而沒有進行預算會計核算，或者進行了預算會計核算但是金額錯誤，又或者僅需進行財務會計核算時卻同時進行了預算會計核算。

例1：支付以前年度掛賬工程質保金（成本類往來）7 萬元。

正確做法：

財務會計：

錯誤做法：

財務會計：

例2：支付暫付款往來5 萬元。

正確做法：

財務會計：

錯誤做法：

財務會計：

預算做賬：

以上例1、2 錯誤如果沒有及時發現并更正，對后續有什么影響呢？

從財務會計、預算會計的結構關系來看，預算會計在會計核算中占據主導性地位，預算會計年底時當年收支都是平衡的，例1 情況，由于錯誤使年終預算會計少列事業支出，在一味追求當年收支平衡的情況下，年底預算會計勢必產生新的支出，同時會增記財務會計的業務管理費（或單位管理費等），導致財務會計的“累計盈余”科目（結轉結余部分）出現赤字，相應銀行存款會減少。由于目前交通系統“累計盈余”的體量特別大，內容復雜又沒有下級明細的情況下，如果財務人員沒有及時清查核對出赤字，將形成虧損，勢必產生重大財務風險。例2 情況恰恰相反，會導致預算會計虛列事業支出，年底會出現累計盈余大于結轉結余的情況。

二、審查與理順的方法

哥德說：“會計復式記賬是人類智慧最美妙的發明之一。”因為復式記賬的借與貸，便能夠將瑣碎分散的經濟現象處理得井井有條。平衡，既是基于會計工作本身的內在要求，也是檢驗差錯最好的金鑰匙。財務會計、預算會計都屬于政府會計核算的主要內容，而且兩者在核算要素界定、核算方式上，存在著明顯的互補關系、等式關系，銜接關系。我們不怕錯誤，就怕發現不了錯誤，最怕不能及時糾正錯誤。實際工作中如何審查并糾正錯誤，同時達到理順賬的目的呢？

第一步：專用結余與專用資金的平衡：專用結余=專用資金。

天下難事，必作于易。這一步是最簡單的。如果沒有使用專用資金采購過固定資產，財務會計的“專用基金”與預算會計的“專用結余—專用基金”科目兩者相等，如果采購過，兩者差額為采購的固定資產凈值。

第二步：累計盈余與相關科目的平衡。

這一步的重點任務是關注財務會計的“累計盈余”的明細構成，把結余、結轉，固定資產凈值、基金等準確地區分出來。

如：固定資產（包括無形資產、公路設施，下同）金額的平衡：固定資產—累計折舊=累計盈余（非流動基金）。這一步，不僅驗證等式，還要關注財務會計的固定資產、累計折舊、凈值三個科目的余額與資產系統保持一致，與固定資產增減表保持一致。原則上以固定資產系統為基準，對差額部分進行調整。

如：結轉結余科目的平衡。累計盈余（結轉結余）=預算會計（結轉結余），這里結轉結余包括“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”科目。依次把累計盈余下設其他明細與相對應的預算會計科目核對一致，如：財務會計真正的財政結轉結余（累計盈余）與預算會計的結轉結余進行比對，找出差額。這一步注意從金額少到多的開始，從量小至量大進行調整，一般來說可以先從事業基金、經營結余、非財政結轉結余，再到財政結轉結余。

把核對財政結轉結余放在最后，因為這一步相對復雜。但仔細分析一下，到目前來說，預算會計當年結轉結余基本上為0，在這種情況下，預算會計當年結轉結余只包括以前年度成本類往來掛賬，財務會計累計盈余（財政補助結轉）只包括2019 年以后自購固定資產凈值、存貨。固定資產凈值、存貨是明確的，差額就是成本類往來。如果單位把涉及成本的往來都已經清理干凈了，結轉結余的期末余額就更好計算了。或者說，只要確定了成本類往來，就可計算出結轉結余的期末余額。

如果單位的往來特別多特別復雜，反復核對確實無法分清的情況下，可以對單位往來款進行全面清理，都清理完畢或者只留下確定屬于暫存暫付款部分，年終決算準備時，預算會計與財務會計的結轉結余應無差額，如果存在差額部分（即成本類的往來）需進行預算會計補充登記。即：借：事業支出，貸：資金結存。

第三步：資金結存科目的平衡。

即：資金結存=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額賬戶用款額度+財政應返還額度±暫存款。如果庫存現金、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度為零，等式可簡化為：資金結存=銀行存款±暫存款。

這個公式其實是把應收應付款分成兩部分，一部分是成本類往來，金額包括在公式左邊“資金結存”余額里；一部分是暫存款往來，金額在公式的右邊暫存款余額里。公路系統由于夏季應急防洪、冬季防雪保交通等情況，加之歷史遺留各種各樣的往來，在新舊科目轉換時，把會計科目余額中所有應收應付款按是否屬于納入部門預算管理，把成本類往來都記入了“資金結存”余額。本次審查清楚以后，可以通過設置明細科目把成本類往來款與暫收暫付往來款分開，后期會計核算時就會簡單明了，也防止出現前清后亂的情況。

總而言之，預算會計、財務會計核算的相互銜接關鍵點，一定區分并明確成本類往來與暫付款往來，學懂弄通三個平衡等式，這不僅幫助我們正確理解政府會計制度雙架構體系，也對現行的財務工作順利開展提供必要幫助和指導作用。