國企改革下財務管理體系的建設

劉智沛

摘 要：財務管理在企業管理中處于核心地位，一方面財務管理通過財務核算將經營活動中的購、產、供、銷等環節的財務數據記錄下來，另一方面通過分析對比記錄的財務數據，能夠反方向提高企業經營活動的效果和效率，為企業的經營活動保駕護航；近年來，在國有企業改革的大潮下，各國有企業不斷完善內控，提升財務管理水平并已經在會計準則適用、預警體系建立和全年預算工作等方面取得一定的成就。但是相比較與國際一流的企業的財務管理工作，國有企業與其仍具有較大的差距，這就要求國有企業的管理者要審時度勢、銳意改革，在財務管理基礎工作、資金統籌管控、多元化融資渠道及財務人員隊伍建設等方面狠下功夫。

關鍵詞：國企改革；財務管理

國有企業從性質上來說是歸于全民所有，是發展過程中重要的物質基礎，在這類企業中，國家履行出資人職責，對其資本擁有所有權或者控制權，國有企業的行為由政府的意志和利益決定。財務管理體系是企業經營的基本管理體系，決定著企業財務核算、財務分析、財務監督等多種作用，建立健全完整可靠的財務管理體系對企業的發展影響深遠。近年來，國有企業雖然積極采取行動，完善了財務管理制度體系，使得管理水平不斷提升，但與一流企業的財務管理水平相比，差距仍舊是存在的，在資金管控、融資渠道、人員建設等方面仍存在一定的差距。

應清醒地認識到，我國進入新發展階段，國有企業在實現建設社會主義現代化國家這個歷史宏愿的進程中要承擔新的使命和任務。國有企業的財務管理工作尚面臨不少問題和挑戰，也存在不少跟國有企業改革大勢不相適應的方面。

一、國有企業財務管理體系現狀

（一）新會計準則實施推廣，會計信息更加真實有效

到目前為止，新會計準則已基本覆蓋所有的國有企業。新會計準則要求會計信息要真實、客觀、全面地反映企業的經濟實質。新會計準則的實施首先完善了會計核算流程，明確了會計核算主體，建立了清晰的內部控制管理制度；其次健全了會計核算的監督機制、落實了會計核算責任制，確保會計核算工作按照規章流程進行。通過在國有企業內部建立規范的會計制度體系，使得會計核算更加規范統一，會計信息的質量得到了顯著提升。

（二）完善內部控制體系，降低各方面的潛在風險

建立和完善內部控制體系對國有企業有非常重要的現實意義，對規范國有企業管理、防范企業面臨的風險、減少會計舞弊行為起到非常重要的作用。到目前為止絕大部分國有企業都建立了較為完善的內部控制體系，有效利用企業監事會、內部審計、法律事務部等監督檢查工作機制，規范了企業的各項管理機制。企業應引入競爭機制，形成任人唯賢的人力資源政策，保證高素質的隊伍來貫徹執行內部控制制度，發揮內部控制制度良好作用。

（三）初步建立預警體系，具備一定的風險管理能力

外部宏觀環境日新月異，企業內部也面臨新的變化，企業要建立風險預警、分析、防范機制，提前預測各類風險，使企業實現經營管理目標，達到預期的經濟效益。在國有企業改革的大背景下，國資委指導國有企業適時開展包括企業債務、現金流、盈利能力和投資等各類風險指標進行監測和分析，將企業的財務標準與財務監測預警體系相互結合，隨時對財務風險進行監測監督，預測可能出現的財務風險，并且加以適當的控制和防范。

（四）推行全面預算管理工作，加強預算管理能力

全面預算是對企業在一定時期內的各項業務活動、財務表現等方面的總體預測。國有企業近年來已經建立起相對有效的預算管理工作，通過國有企業改革，國資委從預算編制、預算評審、預算復核等多個環節及方面對企業的預算工作加以指導和監督。通過全面實施預算管理，國有企業極大地提升了經營管理水平，企業運行效率也得到極大的提升。預算編制過程中以營業收入、成本費用、現金流量為重點，采取自上而下，自下而上的編制方法，同時建立單位、部門行政主要負責人責任制，并經過企業管理層審批之后形成最終預算，該預算最終下達給各個部門執行，有效引導企業提升企業經營管理水平、完善資金使用。

二、國有企業財務管理面臨的問題和挑戰

（一）財務管理基礎薄弱

目前，多數國有企業已經建立起初步的財務管理制度，但是財務管理制度仍未形成完整有效的體系，不少單位財務管理方面沒有制定系統性的內部控制制度及相關的崗位責任制度和問責制度，由于單位編制有限、人手緊張等原因，許多國有企業存在不合理的兼崗現象，使單位內部的財務監督、業務流程流于形式，約束力較差。

（二）資金管理不科學

一是資金預算與實際使用不相符。國有企業對于資金的預算缺乏深刻的認識，一般由財務部門主導制訂預算計劃的全過程，其他部門沒有完全參與，出現預算的資金使用不符合實際的資金使用的情形。二是不慎重投資決策，資金嚴重流失。國有企業長期以來受國家、政府的支持，具備顯著的資金和資源優勢，管理者投資傾向大規模投資，建成后由于種種原因無法投入使用，資金使用效率低下，資金浪費嚴重；另外由于管理者的晉升和離任，導致國有企業的資金使用偏向于短期，新管理者的上任導致舊的項目的停滯，這些都將造成資金使用的浪費與不科學。

（三）融資渠道單一

近年來，盡管經濟發展速度越來越快，但是從國有企業的融資渠道而言，我國目前可供企業集團選擇的融資渠道相對來說還是比較單一。國有企業對銀行貸款過度依賴，國有企業在獲取銀行貸款上相對于其他民營企業具有天然優勢，但這種優勢不斷積累反而降低了國有企業挖掘其他融資途徑的動力。

（四）財務管理人才匱乏

在傳統的企業經營與管理中，財務管理人員主要負責企業財務數據的核算以及分析工作，導致當前國有企業的財務管理人員中存在著一個較為普遍的問題，即企業及從業人員極其重視財務核算工作，對財務核算工作做的一絲不茍，但在財務管理方面則相對薄弱。這主要是因為財務核算工作相對簡單，具有機械性，容易上手操作，而至于財務管理工作需要更多的統籌協調能力，調動多方面人力、物力和資源，需要具備戰略分析的能力，企業這方面人才較少所致。另外，由于國有企業習慣性將發展重心放在了業務拓展上，對于企業財務管理人員的選拔和培養不夠重視，造成企業財務管理人才短缺。

（五）風險防控機制有待建立

風險是廣泛且普遍存在的，存在于任何一個實際領域，多種多樣，并為實際領域的特點所決定。國有企業在生產經營過程中面臨的風險是多層次、多種類的，既有各自固有的性質、特點和可能而彼此不同。從實踐來看，國有企業面臨的主要風險包含可控風險和不可控風險。在目前情形下，國有企業已經具備一定的風險防范意識和能力，但是就以往國有企業財務管理人員的素質及能力水平來看，遠遠無法滿足企業財務危機預警體系構建與應用的需求。從風險管理科學上看，主要包括要建立兩個基本部分：一是可控風險防范機制，二是不可控風險防范機制。這兩個風險防范機制如果不能建立，則會導致企業的財務危機預警體系的建設受到了嚴重阻礙，同時也無法充分保障財務危機預警體系能夠在企業發展中充分發揮其應有的作用。

三、采取的措施與辦法

（一）加強財務管理基礎工作

健全財務管理制度。財務管理制度是企業進行財務管理的基礎，是在財務核算上進行財務分析的基石，國有企業在改革的過程中，要重視財務管理制度的作用，進一步梳理、完善、修訂財務管理制度，使得財務核算基礎充分有效，保證財務管理工作有法可依，有章可循。

構建高質量統計評價指標體系。國有企業區別于普通民營企業，國有企業承擔著社會責任，其覆蓋面更加廣泛。這就要求國有企業在建立統計評價指標體系的過程中不僅要重視對于盈利能力、成本控制等基本方面的控制，還需要重視對于發展質量、科技研發、社會責任等目標的數據采集工作，做好指標運行狀態的監控。

完善全面預算管理體系。預算是財務管理工作的核心之一，這就要求國有企業需要不斷完善全面預算管理授權結構、編制流程，復核方法，一定要明確預算不僅僅是財務部門的責任，也是各個業務部門、職能部門的責任，從而進一步明確預算制訂的流程與方式。在全面預算管理體系中，要推行更加精細化的預算方法，例如戰略規劃、三年滾動經營計劃和年度預算。另外預算編制完要充分發揮作用，要將全面預算管理納入各級公司負責人業績考核，充分發揮全面預算的統領作用。

建立成本管控系統。國有企業在財務管理過程中往往更加重視成本核算等核算類工作，但是忽略了成本管控，建立成本管控體系有利于增強企業的成本管控能力，進一步增強企業抗風險能力。國有企業的成本管控分為費用管控和營業成本管控，過往都過度關注費用管控而忽視營業成本管控，這就要求在成本管理過程中要加強對成本管理工具的選擇，企業要結合自身實際情況，選擇合適的成本管理工具和成本管理方法，做到有效成本管理。

（二）強化資金統籌管控

提高資金管理和使用效益。資金使用是國有企業的重要操作流程，決定著國有企業的發展與前途。國有企業應當優化資金統籌使用的制度、審批和復核，做到更加有效率的使用資金。首先要建立完善的資金使用制度，保證資金的使用有章可依，其次在資金使用過程中要完善層級審批，明確哪些由經理層審批，哪些由董事會、股東大會審批，確保資金的使用在監管之下進行。然后要建立穩妥的資金使用復核，做到半年小回顧，全年大回顧，評價資金的使用效率和用途，是否按照計劃使用及使用進度，對資金使用達到充分監控的目的。

加大資金集中管理力度。資金集中管理有利于發揮資金的規模效應，完成戰略性、前瞻性的目標任務，所以需要國有企業總部、各分公司必須高度重視資金集中管理，以科學的方法編制資金集中管理方案。需要由專業的人員進行協調分工，在投融資、稅務籌劃、管理與控制方面制訂計劃與方案，可以充分利用財務公司等平臺，探索建立現代資金管理制度。

（三）構建多元化融資渠道

探索多元化融資途徑。國有企業受益于資產規模、國有背景還有經營的國際民生的業務，在融資渠道方面具有廣泛的空間。首先國有企業可以進行股權融資，非上市國有企業可以推動企業自身或者子公司上市，完成上市股權融資；上市國有企業可以通過增發、并購等方式進行再融資，擴大資本規模。其次國有企業還可以通過債權、ABS等方式進行債務融資，通過公開或者非公開發行公司債、企業債的方式擴大債務成分。最后國有企業可以多方面開發優質資產，以優質資產為基礎資產發行ABS，充分實現資產證券化。

（四）支持財務人員隊伍建設

建設高素質財務人員隊伍。正如上文中分析，國有企業不缺財務核算人才，但是缺乏財務管理人才。所以要加強財務管理人員隊伍建設，一方面通過內部培養的方式，通過加強對財務人員的思想教育和業務能力培訓，不僅僅培訓書本上的知識，還需要培訓業務知識和財務管理方面知識，提高財務人員業務素質及工作能力；另外一方面通過外部招聘的方式外聘具有國際一流財務管理經驗的人員充分發揮國有企業的能動性，給予其市場化的激勵水平，進而優化財務人員結構，形成部門文化，增強部門的凝聚力和向心力。

建立財務人員流動機制。國有企業受到其體制機制的影響，往往容易缺乏競爭機制，難以建成一支想干事、能干事、干成事的財務人員隊伍。這就要求國有企業管理人員具有高瞻遠矚的意識，充分發揮國有企業市場化的競爭優勢，發動財務人員工作積極性和主動性。由于在國有企業中晉升通道狹窄，所以首先要拓寬財務人員上升通道，構建人才梯度，實現人與崗、能力與績效、績效與薪酬的匹配。其次要建立人員清退機制，使得員工退出機制作為企業人力資源戰略的重要組成部分，對那些不再適合于企業戰略和流程的人員，相應采取降職、調崗、末位淘汰、提前退休等措施，實現人員結構的優化。

（五）健全財務風險防控機制

財務風險預警機制。要制定科學合理的財務風險預警體系，從多方面盡早發現異常指標并盡早采取應對措施。首先要充分理解企業的業務開展情況，在能夠充分反應業務的基礎上選定風險指標，其次要采取定性定量分析的方式，在財務管理工作過程中加強對財務風險預警的監控工作，盡早檢測和發現財務風險。在企業發生財務風險的時候，做到早防范、早化解，為企業持續健康發展保駕護航。

高度重視資金風險。國有企業資金風險涉及資金支出、資金運營、資金來源等多個方面。在資金支出方面，要高度重視資金支出的必要性，對于大額的資金支出要做好可行性研究，確保資金支出的效率與效果。在資金運營方面，國有企業由于業務復雜，部分企業債務負擔重，營運資金緊張，需要加大對資金運營的監控力度，重點關注資金、投資等重點風險領域和關鍵環節，防范發生流動性風險；在資金來源方面，由于國有企業涉及金融機構多、資金來源復雜、融資周期短等特點，需要進一步建立資金來源風險評估常態化機制。

（六）強化財務績效評價管理

實施財務績效評價管理。用財務來反應業務，充分發揮財務在前端和后端的監控作用，建立財務績效評價管理制度。首先要設計一套完善的財務績效評價的方法，例如使用綜合績效評價、平衡記分卡等方式，其次在財務績效評價的過程中要注重財務評價基礎數據，提高數據質量，準確選擇適合的行業，經過評價體系評價出來的結果要具有可參考性，評價范圍廣泛，具有實操性。通過財務績效評價結果的變化可以觀測到財務績效指標改善狀況，進而反映出整個國有企業的經營狀況。

充分發揮財務績效評價效能。財務績效評價的價值在于運用，通過內部的評價機制得出結果，然后通過同行業對比、定性定量分析等方法，進一步分析出企業在資產質量、盈利能力、業務開展等方面與同行業的差距，發現差距減小差距，發現產生差距的主要原因例如經營活動、企業管理等方面因素，進而探索有利的措施縮小與同行業的差距。績效評價結果結合企業年度考核、重要負責人考核，為企業經營決策提供參考，進而形成客觀、科學的綜合考核評價體系。

四、結語

綜上所述，國有企業在國企改革中已經取得相當多的成就，但是仍舊有很多需要加強的地方，國有企業應當加強組織領導，健全工作機制，在國企改革中完善財務管理機制。做到企業高管抓總負責，分管財務工作負責人牽頭落實，各職能部門和各業務部門協同聯動，共同推動落地見效。國有企業應當結合企業實際制定完善規劃方案，明確工作目標，細化時間節點，分解工作任務。深入總結其他企業財務管理先進經驗，對比找差距，相互交流促提升。

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