會計控制與災(zāi)荒治理
——基于《賑紀》的考察

郝繼偉

中華民族五千年的文明史伴隨著大大小小的災(zāi)荒。鄧拓（2012）認為，歷史上災(zāi)荒表現(xiàn)為三個方面的特征，具體包括普遍性（時間和空間）、連續(xù)性（不同災(zāi)害類型的繼起）和積累性（周期越來越短，破壞力更強）。災(zāi)荒對于經(jīng)濟的破壞甚巨，麥迪森（2003）指出，丁戊奇荒時期(1876——1879年發(fā)生在中國的特大災(zāi)荒)的中國人均GDP比19世紀中期減少了12%，并持續(xù)影響到了數(shù)十年之后。災(zāi)荒也嚴重影響到人們的生存狀態(tài)，賣孩童以求生成為災(zāi)荒中的人們無可奈何的選擇，這是對人性的巨大挑戰(zhàn)。從救荒事業(yè)發(fā)展的程度上可以測量人類控制自然的能力大小(鄧拓,2012)。同時，更重要的，災(zāi)荒治理的成效對于維護政權(quán)穩(wěn)定和人類文明的演進也產(chǎn)生了巨大的影響。面對災(zāi)荒，不同的政府給出不同的反應(yīng)模式，其治理的成效也大不相同。

乾隆八年（1743年）夏，華北出現(xiàn)了罕見的高溫天氣，六月二十一日，河間、天津旱災(zāi)米貴。《賑紀》詳細記錄了乾隆八年直隸地區(qū)抗旱救災(zāi)的全過程，使人們仿佛身臨其境，無論在體例、內(nèi)容和思想上都有突出的特點，在當時荒政文獻中獨樹一幟，給后世留下寶貴資料(汪波，2010)。《大清會典》所總結(jié)的多數(shù)救荒措施在《賑紀》中都有體現(xiàn)，也從賑災(zāi)的角度反映了清代乾隆朝國家治理的成效。

一、會計和災(zāi)荒治理相關(guān)文獻的簡要回顧

中國災(zāi)荒史的研究肇始于鄧拓，至1980年代李文海（1988）和周源的研究極大推動了中國國內(nèi)災(zāi)荒史的研究進展，在這些研究的基礎(chǔ)上，涌現(xiàn)了大量的研究成果，有李文海（1990，1991，1994）的災(zāi)荒與社會穩(wěn)定研究、夏明方（1998）的災(zāi)荒與現(xiàn)代化研究、郝平（2010）的災(zāi)荒社會史研究以及朱滸（2008,2009，2014）的賑濟與洋務(wù)運動的研究等。

西方的中國災(zāi)荒史研究也幾乎是在同一時間起步，并產(chǎn)生了一系列有代表性的著作（Will,Pierre-Etienne，1990；Will and R. B.Wong，1991；Li, Lillian M., 2007；Dunstan H,2020）。Will,Pierre-Etienne（1990）對清政府在1743到1744年襲擊直隸和山東北部的嚴重干旱中開展的賑災(zāi)運動的回顧，為盛清政府有能力預(yù)防一場自然災(zāi)害升級為完全的大災(zāi)難提供了一個鮮活的例子，其所依據(jù)的文本正是《賑紀》。Will and R. B. Wong（1991）合著的《養(yǎng)民：中國的國營民倉系統(tǒng)（1650——1850）》一書中，采取中西比較的視角，從倉儲角度再次論證了清代前中期國家能力的能動性和優(yōu)越性，指出乾隆朝的倉儲制度有著“設(shè)計精巧的控制程序”，它激勵和影響著官員們的行為。很明顯，這是非常正面的評價。

對于清代倉儲政策救災(zāi)的負面評價則以鄧海倫（Dunstan H）和白麗萍為代表。鄧海倫的關(guān)注點在于倉儲與市場的關(guān)系，基于乾隆對于市場經(jīng)濟的認識水平低下，所以對于倉儲的高效運作表示懷疑，因為如果不借助市場的作用，巨大的糧食儲備所需要的推陳出新幾乎不可能完成。白麗萍（2018）認為，在乾隆中期以前，相比清代其他時期，遭遇災(zāi)荒和糧食短缺時，災(zāi)民能夠得到來自政府更好的照顧和救助。然而，這種觀點是自上而下的，受災(zāi)者的感受如何，他們對于政府賑災(zāi)的滿意度處于一個什么樣的水平，自下而上的研究成果較少。白麗萍的如皋縣案例研究表明，即使是在江南的發(fā)達地區(qū)，面臨災(zāi)荒時，災(zāi)民的處境也十分悲慘。米價從每石二兩至二兩七八錢漲至五兩有余，也就是說糧價翻了一倍。入冬后疊加極端的寒潮與地震。而官府的表現(xiàn)與《賑紀》記錄的負責大相徑庭，對于所發(fā)生的災(zāi)荒基本是漠視，沒有及時采取賑災(zāi)措施。其結(jié)果是社會秩序的崩壞。其原因是多方面的，受制于官員個人的素質(zhì)，以及救災(zāi)機制，區(qū)域資源和能力等諸多因素。正反兩方面的案例表明，清代救災(zāi)體系的脆弱性和具體實踐的復(fù)雜性。

由上可知，現(xiàn)存文獻關(guān)注的焦點多在宏觀層面上，鮮有文獻論述涉及到會計在災(zāi)荒治理中的作用。本文嘗試通過建立價值觀、資源和程序框架邏輯框架，深入分析盛清時期會計在災(zāi)荒救濟過程中所提供的價值，力圖為讀者認識災(zāi)荒治理提供一個新的視角。

二、傳統(tǒng)社會統(tǒng)治階級關(guān)于賑濟的價值觀

傳統(tǒng)的儒家學說認為，世界秩序的和諧需要天、地、人各安其位，災(zāi)害的發(fā)生主要是由于人的行為不當所致，意味著世界的失序。降雨和日照是否應(yīng)時，是恰到好處還是大旱大澇，取決于人的行為是否道德。這就是所謂的“道德氣象學”。自然災(zāi)害是上天對于皇帝的警示，董仲舒云“國家將有失道之敗，而天乃先出災(zāi)害以譴告之；不知自省，又出怪異以驚懼之。”統(tǒng)治者的天命并非一成不變，唯有德者居之。如果統(tǒng)治者偏離了德行，或沒有能夠發(fā)自內(nèi)心的為人民做好事，它的權(quán)力是可以被收回的。這就將皇帝擺在了一個非常尷尬的位置，即由于他與天的距離最近，任何人都可以根據(jù)災(zāi)異對他的道德進行評價。對于皇帝所造成的損失，道德?lián)p失比財政損失更加令人難以接受，因為財政損失有可能在后續(xù)期間得到彌補，而道德?lián)p失則有可能對其在位的合法性提出質(zhì)疑，甚至有可能會影響其統(tǒng)治的根基?；实畚ㄓ型ㄟ^檢身修德，才有望可以使得天地人之間的關(guān)系重新歸于和諧。

所以，一旦發(fā)生自然災(zāi)害，皇帝必然反躬自省，同時也要求下屬官員反思和檢討自己的行為。在《清高宗實錄》里經(jīng)常可見乾隆發(fā)布上諭，表達他的不安。在這樣的天人合一的理論指導(dǎo)下，政府所實施的賑濟依賴于某些具體的價值觀念。

1.以農(nóng)為本。中國傳統(tǒng)社會是農(nóng)耕社會，農(nóng)業(yè)是人民生計的主要支撐和政權(quán)合法性的基礎(chǔ)。通常自然災(zāi)害對于農(nóng)業(yè)的損害是直接可以感知和體會的，所以古人認為“行賑所以救農(nóng)也”，“賑之大發(fā)正帑，蓋首重救農(nóng)”。救農(nóng)先救農(nóng)民，只有農(nóng)民得救，農(nóng)業(yè)才可能有較大的恢復(fù)，為國家提供賦稅。

2.君主對于民眾具有家長式的責任。“國家府庫，倉廩之積，皆農(nóng)力所入也。出其所入于豐年者，而以賑其兇災(zāi)。德意無窮而恩施有自，蓋有非可得而悻邀者矣（《皇朝經(jīng)世文統(tǒng)編》卷四十一，《內(nèi)政部十五·救荒》）。”所以，災(zāi)荒發(fā)生之后的政府賑濟就是統(tǒng)治階級的責任，辦賑是“父母之心也。鎮(zhèn)以高嚴，懲其頑抗，師師之職也?！逼湄熑蝿澐钟苫实墼谏现I中經(jīng)常強調(diào)，概括為一句話就是：主恩為大，次則牧令?！半抻?qū)天下之民，使皆盡力南畝，而其責則在督撫牧令……一谷不登，即資賑濟（清高宗實錄，卷四十二，乾隆二年丁巳五月）?！?/p>

面對災(zāi)荒，乾隆皇帝在其整個任期內(nèi)都是積極地實施救濟，通過對災(zāi)荒的賑濟來突出仁君的家長式的責任，乾隆在關(guān)于災(zāi)荒事宜的上諭中最常講的一句話是“務(wù)必加意賑恤，毋致失所?！笔沟靡唤z一粟都能夠解決百姓的燃眉之急。并在良好救災(zāi)效果的襯托下，實現(xiàn)對于儒家統(tǒng)治秩序的維護的基本目標。

三、賑濟所需的資源

賑濟不是簽發(fā)空頭支票，而是需要實實在在的物資援助。所以，資源儲備的多少決定了賑濟的強度和廣度。也就是說，國家財政的實力對于賑濟具有根本的重要性。清王朝經(jīng)過康熙和雍正兩朝的積累，到乾隆時期繼承下來的王朝財政狀況良好，所以他即位不久，就下令免于征收百姓在雍正十二年以前所欠的賦稅銀（清高宗實錄，卷五，雍正十三年十月），大大減輕了底層老百姓的生活負擔。而且，他在賑濟方面的花費相當大方，并要求各級官員提前做好籌劃。他講，貯粟養(yǎng)民乃國家第一要務(wù)（清高宗實錄，卷六十一，乾隆三年戊午正月），散賑、平糶、截漕等項俱宜預(yù)為籌畫，務(wù)期有備無患。

登上皇位之初，他就對于官員救濟過程中的錙銖必較予以批評，他說“從來為治之道，莫先于愛民?！贽k事實心而理財過刻，國家救濟窮民非較量錙銖也，但須實惠及民可一切寬裕為之（清高宗實錄，卷七，雍正十三年乙卯十一月）?！?/p>

“如果應(yīng)行賑濟，即于常例之外，多用帑金，朕亦無所吝惜?！边@句話充分表明了皇帝的底氣。那么，底氣從哪里來？來源于充足的國家和地方儲備，以及便捷的漕運系統(tǒng)。盡管乾隆時期田土不增，稅糧如故，而且官吏的薪水已經(jīng)翻倍，賑糶則數(shù)倍于以前。但是，國家的資源十分充裕，乾隆心中有數(shù)。他講“太倉之粟，現(xiàn)有三年之蓄，不為不裕。況國家儲積，以備不虞（清高宗實錄，卷六十七 乾隆三年戊午四月）?！爆F(xiàn)在不用，更待何時？難道國家的儲備僅僅是為了兵革之事嗎？正是由于倉儲物資的豐富，所以乾隆時期對于災(zāi)荒賑濟一直采用的是“寧濫毋遺”政策導(dǎo)向，然而，其賑濟的后果并非如他所愿。這種政策為官員貪污提供了很好的機會，后期著名的甘肅冒賑案即是一例，這其中會計監(jiān)督的不到位是一個重要原因。

四、賑災(zāi)程序

由于水旱災(zāi)害的經(jīng)常發(fā)生，所以要提前準備，防患于未然。皇帝對于災(zāi)荒非常重視，“東西方數(shù)千里，登耗盈虛之數(shù)燭照眉列，轉(zhuǎn)移捷于影響，思深慮遠，常省度于未災(zāi)之前。雨旸愆候，先事綢繆。無一不為民生起見……（清高宗實錄，卷七十，乾隆三年戊午六月）”

賑災(zāi)講究效率，因為百姓“待命旦夕，尤當速為賑救（清高宗實錄，卷七十二，乾隆三年戊午秋七月）”。同時也強調(diào)公平，以保證農(nóng)民及時復(fù)業(yè)為目標，“國家以愛養(yǎng)為心，撫綏為政，一切資送安插，不加區(qū)別。是以農(nóng)民之復(fù)業(yè)者，固樂遂生（清高宗實錄，卷一百二十，乾隆五年庚申閏六月）?！倍屎凸降膶崿F(xiàn)有賴于設(shè)計合理的賑災(zāi)程序。

（一）報災(zāi)環(huán)節(jié)的會計原則性控制

1.嚴禁地方官匿災(zāi)，以保證災(zāi)情的及時上達，便于政府快速做出響應(yīng)，對包括會計簿冊在內(nèi)的文書傳遞都有上報的時間限制。地方官員如遇地方水旱，一面題報情形，一面查明應(yīng)賑饑口，即先發(fā)倉賑濟。報災(zāi)定例夏災(zāi)在六月以前上報，秋災(zāi)在九月以前上報，各州縣的受災(zāi)情況應(yīng)在五月和八月內(nèi)勘驗明白，向上通報以便匯總后統(tǒng)籌安排。如果瞞報，就是不恤民艱，使得民間的饑凍流亡閉塞圣聽；同時也使得國家的蠲免賑恤之恩，不能夠到達編戶齊民（清高宗實錄，卷四，雍正十三年乙卯冬十月）。

受災(zāi)田畝對于收成的影響程度以及田稅的免征或者減征賬冊（蠲緩冊結(jié)）應(yīng)當自題報情形日起四十五日限內(nèi)、題明加賑等語，應(yīng)如所奏辦理。為確保蠲緩冊的真實性，州縣應(yīng)在其后附“被災(zāi)區(qū)圖田畝冊”，出具印結(jié)。災(zāi)賑公文重要性等級極高，應(yīng)于封套上加用災(zāi)賑公文紅戳，公文傳遞的速度也最快，要么用排單由驛站馬上飛送，或者專役赍投送司查核轉(zhuǎn)造，一面分送協(xié)查廳員并由該管府道加結(jié)移司匯轉(zhuǎn)，庶無稽誤。

2.報災(zāi)同時應(yīng)立即展開對相關(guān)受災(zāi)者的撫恤工作，并進行房屋修理費、喪葬費等應(yīng)急費用的支付?！顿c紀》的記錄表明，皇帝明確要求水旱偏災(zāi)，立行賑恤。正式的賑濟需要知道受災(zāi)人口、受災(zāi)情況，但這些信息的取得是需要時間的，在此之前，一些被災(zāi)人口已經(jīng)無家可歸、極端乏食，勢難緩待，對于這類人員，隨查隨賑以撫恤一月口糧，或錢或米，各隨災(zāi)戶現(xiàn)棲之地，當面按名給發(fā)。對這類人員主要用糧食進行賑濟，“賑務(wù)首重在米，米有不敷，乃兼用銀（賑紀，卷二，核賑·院奏辦賑事宜折）”。

另外，對房屋倒塌者支付房屋修理費。瓦房一間給錢七錢五分，草房一間給銀四錢五分。對于因災(zāi)死亡者，支付喪葬費。大人給棺殮銀8錢，小孩4錢。總之，撫恤事宜至為繁細，惟有隨時體察經(jīng)理，以期稍資補救。

（二）勘災(zāi)與核戶環(huán)節(jié)的會計分類控制

1.勘災(zāi)對于區(qū)域災(zāi)分輕重的劃分，即重災(zāi)區(qū)和輕災(zāi)區(qū)的劃分，其中有16個州縣分為重災(zāi)區(qū)，9個州縣為偏災(zāi)區(qū)，也就是輕災(zāi)區(qū)。明確要求勘災(zāi)應(yīng)該以村莊為基本單位。

2.核戶對于區(qū)域內(nèi)人戶受災(zāi)田畝輕重的區(qū)分。核戶是辦賑第一要務(wù)，它是將來具體賑濟時資源流向和大小的依據(jù)。首先要查勘地畝災(zāi)分輕重，輕重一錯，后來核辦戶口就很難調(diào)劑了。9-10分重災(zāi)容易查勘，7-8分與6分的區(qū)別就很小了，6分與5分最重要，因為賑與不賑在此處區(qū)分，所以一定要審慎。第二，錢糧之蠲緩多少也以此為依據(jù)，也是根據(jù)受災(zāi)的輕重來考量的。

3.查賑對于人戶極貧和次貧的區(qū)分。查賑的真實與否對于資源的分配就顯得異常重要，政府最擔心的是賑災(zāi)錢糧沒有到達災(zāi)區(qū)的災(zāi)民手中，而是通過不同的途徑到了各級官吏之手。所以查報饑口按照慣例應(yīng)由查災(zāi)之員隨莊帶查，攜帶煙戶冊查對，相符后開規(guī)條酌分極貧和次貧，查明每戶當中大口多少，小口多少，當面登冊填給賑票。每日結(jié)束時，將查完村莊的賑冊票根固封繳縣。

在這一個環(huán)節(jié)，政府為了打消災(zāi)民的疑慮，讓其安心在家鄉(xiāng)待賑，也在宣傳上做足了功夫?！顿c紀》中的“諭民安靜候賑示”，即向民眾表達了兩個層面的意思：第一，皇上知道災(zāi)情并已經(jīng)采取行動，撥了通倉米數(shù)十萬石，銀米兼賑。大家在家等著，不要輕易離開家鄉(xiāng)；第二，地方的查勘工作也正在進行，勘明之日即按戶給票，先賑一個月，隨后再加賑。辦賑過程中需要的書辦和徭役均有國家經(jīng)費支持，如有地保膽敢指派分文，立斃杖下。衿監(jiān)（士紳）應(yīng)當愛惜顏面，如有希圖冒濫甚至挾制官長者，比照上年的“江南寶應(yīng)鬧賑案”處理。

上述幾個環(huán)節(jié)主要是為了預(yù)防報災(zāi)過程中發(fā)生的種種弊端，其中最常見的是經(jīng)辦人員的舞弊弄權(quán)造成的，這些人員包括鄉(xiāng)保和書吏。所謂“輕重任鄉(xiāng)保之口，分數(shù)憑書吏之權(quán)移易增減，此報災(zāi)之弊也”。 而將農(nóng)民固著在土地上，不要輕離其鄉(xiāng)正是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會統(tǒng)治者的基本目標。

（三）散賑環(huán)節(jié)的會計防弊

《賑紀》卷三的散賑條規(guī)詳細列明了散賑有關(guān)的事宜，包括大小口數(shù)的給賑標準（包括米谷或者銀米兼賑）；監(jiān)賑事宜；庫銀的散給；告示通知；賑濟現(xiàn)場的布置和米谷發(fā)放流程；米谷的儲存和量器的使用；賑銀的現(xiàn)場兌換（允許錢市之人就廠兌換）；續(xù)賑與聞賑歸來者的賑濟；賑濟的代領(lǐng)問題；詭名重領(lǐng)的預(yù)防和懲罰。這些條規(guī)都是公之于眾的，屬于公開的信息。其目的是希望領(lǐng)賑民眾能夠遵守，以保證賑濟工作的順利進行，實現(xiàn)政府散賑的目的。

此外，因為災(zāi)害現(xiàn)場情況復(fù)雜，所以皇帝賦予督撫動態(tài)調(diào)整的權(quán)限，并以上諭的形式鼓勵督撫敢于決斷，災(zāi)情發(fā)生后，如遇特殊情況，可以先斬后奏。督撫一面題報情形，一面委派大員親自前往被災(zāi)地方酌量情形，先發(fā)倉廩及時賑恤。地方官不要拘泥于成例，勿惜小費?？啥嘣O(shè)一兩個賑廠，以便貧民。尤其是村莊在30里之外者，宜再設(shè)一二處。相應(yīng)的，上報數(shù)據(jù)也要增加賑廠處所距離村莊遠近里數(shù)列冊，報上級察核。

（四）災(zāi)后重建的資金支持

散賑通常是指正賑而言，但是災(zāi)荒的影響通常會持續(xù)很長時間，散賑之后還可能會有以下工作要做。

1.展賑。即在正常的賑濟之后，民眾仍然不能正常生活，政府只有延長賑濟的期限。這其中涉及到新的賑濟形式，包括摘賑（勘驗戶口之時，遇到老病孤苦情狀危慘，非急賑之不生者，驗明情形即知會印官先行摘賑）、續(xù)賑、抽賑、加賑等，從資源的調(diào)撥到資源的分配，要重新走一遍正常賑濟的流程。

2.安撫流移。流民歷來是社會不穩(wěn)定的因素，所以歷朝歷代都對流移都給予了足夠的重視。對于外出的流民進行安撫，分別情況留養(yǎng)資遣，對于返鄉(xiāng)的流民也區(qū)分情況給以撫恤或補賑。

3.借糶蠲緩，力促恢復(fù)生產(chǎn)，進行災(zāi)后重建。

（1）借糶。出借包括出借麥種、口糧和牧費。借貸種子，免息還倉；有牛者，畝借五升；無牛貧民，每畝代發(fā)雇用（借用他人牛力）制錢25文，收成時還官。自買麥種者，畝借銀1錢。借貸口糧（有地四十畝以上者，三月賑畢，不能接賑，可以借給口糧），秋后視收成情況決定加息或免息。借給八九兩個月牧費，按月銀5錢驗明毛齒登記。飼養(yǎng)每月借銀5錢，一日牛力可耕種6-7畝。賑糶則主要是針對米貴問題的物價調(diào)節(jié)，其目標是少平市價，以系民心。而減糶價格的確定，特殊時期不必拘泥于定例，可以進一步降價出糶。如乾隆四年江蘇撫臣張渠奏請減糶：成熟之年每石減市價銀5分；荒歉之年每石減市價銀1錢。最后決定，尋常的出陳易新之際應(yīng)照此例；荒年不必拘泥，根據(jù)地方具體情況決定減價若干（賑紀，卷六，借糶蠲緩·院奏預(yù)籌借糶蠲緩折）。恩旨每石酌減3錢。

（2）蠲緩：蠲租稅以裕物力，減重賦以恤民艱。清代前期，隨著國家政權(quán)的逐步穩(wěn)定和國家經(jīng)濟實力的增強，對于受災(zāi)田畝的蠲免比例一直在放大之中。按照康熙時期的蠲免錢糧舊例，被災(zāi)田畝面積在60%以上的，蠲免錢糧十分之一到十分之三不等。到雍正年間，蠲免比例擴大，從十分之一到十分之七不等；到乾隆初期，蠲免范圍進一步擴大，規(guī)定被災(zāi)田畝面積在50%的，亦可享受蠲免錢糧十分之一的標準，與被災(zāi)六分者同等對待（見表1）。

表1 康雍乾時期被災(zāi)田畝蠲免比例的變化

乾隆認為“田禾被災(zāi)五分。則收成僅得其半。輸將國賦。未免艱難。所當推廣皇仁。使被災(zāi)較輕之地畝。亦得均沾恩澤者。嗣后著將被災(zāi)五分之處。亦準報災(zāi)。地方官查勘明確。蠲免錢糧十分之一。永著為例（清高宗實錄，卷六十八 乾隆三年戊午五月）?！笨鄢秊?zāi)戶錢糧應(yīng)按實際被災(zāi)數(shù)目驗算，應(yīng)蠲應(yīng)緩于額征冊內(nèi)分注扣除。

五、會計制度在災(zāi)荒治理中的作用

（一）賑濟冊票的設(shè)計有效地防止了賑濟過程中的舞弊現(xiàn)象

1.編號與用印。具體包括：（1）冊面編號，一個委員用一個字（通常按千字文排序，如天地玄黃等）。（2）賑冊采用訂本式，以數(shù)十頁為一冊，按所查村莊名中的一個字編冊內(nèi)號數(shù)。（3）委員執(zhí)冊挨戶登注災(zāi)民姓名、口數(shù)，并與州縣草冊查對是否相符。如果某項內(nèi)的人口沒有，則用圓圈來填寫；按戶注明極貧或者次貧字樣。查完一個村莊，合計男女小口總數(shù)，在冊后注明。一日查過多少個村莊，即加總計算這幾個村莊男女小口總數(shù)在冊后注明。（4）廳印官在覆核的時候，要求按頁鈐用印記，以杜絕抽換增添之弊。廳印官責任重大，負責覆核得實，務(wù)必做到?jīng)]有遺漏和過多，參差其冊。

2.冊票設(shè)計。賑票應(yīng)用兩聯(lián)串票，由地方官預(yù)先刊印完成，每本百頁，編明號數(shù)。查賑使用的戶口冊，每頁兩面各十戶，也要刊刷釘本用印。每本百頁，凡委派官員到村莊查賑時，即按其所查村莊戶口之多寡酌量發(fā)放冊票若干本，登記存檔。各委派官員即帶上賑冊和賑票按戶查明應(yīng)賑戶口，將所帶聯(lián)票當即填明災(zāi)分、極次貧、戶名和大小口數(shù)，將一聯(lián)撕掉交給災(zāi)民，另一聯(lián)作為票根留存比對。賑冊要根據(jù)賑票填寫明白，填完一個村莊就把使用剩余的賑冊和賑票用紅筆勾銷，封存上交，該州縣收存為放賑底冊。賑票是領(lǐng)取賑災(zāi)物品的專用票據(jù)，不但要有州縣的印信，還要加用委派官員（即廳印和佐雜）的號記。

（二）簿記體系建立在戶籍制度的基礎(chǔ)上，而其散賑又考慮了稅收記錄，在較大程度上保證了賑濟的真實性和公平性

賑濟簿記體系見圖1，其所反映的賬簿關(guān)系可以概括為：以草冊為賑冊之根，又以本有之門牌為草冊之根。其中的關(guān)鍵脈絡(luò)是“門牌-草冊-賑冊”，接下來我們來詳細考察三者之間的關(guān)系。

圖1 賑濟簿記體系

1.門牌是草冊的基礎(chǔ)。門牌是我國古代國家管理戶口，由地方政府發(fā)給居民的一種戶籍憑證，它類似于如今我們的戶口本。

2.鄉(xiāng)地先按村按戶按口開造草冊，無許遺漏。而草冊即是勘災(zāi)底冊，是由州縣先刊刻簡明的呈式，要求首行開列災(zāi)戶的姓名和村莊名；第二行，受災(zāi)田畝數(shù)量及位置（位于某區(qū)某圖）；第三行刊列該戶的口數(shù)，細分為：男口、女口和小口三個類別；第四行為年月信息。上述所有信息留有空格，鋪戶印刷后，交給地方鄉(xiāng)保轉(zhuǎn)給災(zāi)戶自填。填寫完成后報送地方官。地方官與當?shù)氐募Z冊核對相符后，按照村莊匯總裝訂保存，這就成為了勘災(zāi)底冊。它提供的都是非常客觀的信息。但是這個冊子不能夠判定某村某戶人家的受災(zāi)的程度，這個信息是由賑冊提供的。

3.賑冊提供了更詳細的信息，作為后續(xù)發(fā)賑的依據(jù)。其中：（1）賑冊區(qū)分極貧和次貧，記錄性別、大小、口數(shù)這三個關(guān)鍵信息。其中的外字號賑冊尤需引起注意，它是針對核戶時家里因為災(zāi)荒而外出者的專門簿記，區(qū)別于其他類型的賑冊。所以，賑冊據(jù)此可以分為正常字號和外字號兩類不同的賑冊。（2）對于特殊職業(yè)其造冊與農(nóng)民不同，反映了以農(nóng)為本的價值觀以及士農(nóng)工商的等級觀念。比如灶戶冊如何查實？需要找本地收糧吏書，可以查到底名。由糧書另行造冊申送。又比如貧生戶口由教官查明開送，無庸列入草冊。其同居弟侄亦不得造入民戶。對于士朝廷認為生員素明義利，將其單獨造冊也是養(yǎng)其廉恥。所以，從另一個角度看，賑冊就形成了以民戶冊為主，包括灶戶冊、貧生冊、軍戶冊在內(nèi)的一個分類體系。

4.賑冊的冊結(jié)。撫恤正賑加賑災(zāi)民完成之后，即應(yīng)查造報銷簡明冊和花戶細冊。簡明冊應(yīng)將被災(zāi)分數(shù)列于冊首，將撫恤正賑加賑按照月分大小分析災(zāi)分、極次和大小口數(shù)逐賑開造。將死亡、遷移等各戶扣除后匯總，列明動用的銀米數(shù)額，即為簡冊。簡冊應(yīng)造四套，具結(jié)分別報送縣司、知府、道加結(jié)核轉(zhuǎn)。

花戶細冊是對簡明冊的詳細解讀，先把簡明冊的各項總數(shù)開列于前，然后將被災(zāi)區(qū)圖村莊逐區(qū)逐圖逐村逐莊按順序造報。其內(nèi)容包括被災(zāi)幾分，災(zāi)極次貧若干，戶大小口若干，內(nèi)某戶大口若干，小口若干，各項總數(shù)和冊內(nèi)細數(shù)必須核對相符，而且村莊也不得顛倒錯亂。無田貧民、衛(wèi)軍兵屬的區(qū)圖村莊冊附后?；☉艏殐詰?yīng)造六套，隨后送司匯轉(zhuǎn)。至于貧生饑口冊應(yīng)另照式造送簡明冊和花戶細冊兩項，后附證明性文件，并與在學的證明性文件一同報送。

對于隨賑報銷各項費用，比如賑濟過程中的運費，查災(zāi)辦賑委派官員的書役費用和旅費，以及塌房修理費、借給籽種和借給口糧等，均須逐項編制簡冊和細冊，并提供證明文件，分別呈送詳細的材料，以便核實查明后匯總結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）賑濟費用報銷制度的實施保證了賑濟人員的基本生活，最大程度上降低了相關(guān)人員對于災(zāi)區(qū)民眾的攤派和剝削的可能性

乾隆元年上諭，災(zāi)情支出全部動用公銀，不許攤派。包括飯食、旅費、造冊紙張等在內(nèi)的各項費用，報銷規(guī)章制度都規(guī)定了詳細的補助標準。

六、結(jié)語：災(zāi)荒時期的會計擔當

自然災(zāi)害不可避免，關(guān)鍵是災(zāi)害發(fā)生之后的應(yīng)對。文化傳統(tǒng)所界定的價值觀決定了國家責任實施的限度。當面對饑荒的時候，《賑紀》文本的編纂者向讀者展示了依賴傳統(tǒng)價值進行國家災(zāi)荒治理所取得的成就。在這場看似完美的國家賑災(zāi)活動中，政府態(tài)度異常積極，反映出國家對于災(zāi)情的高度控制能力。

然而，應(yīng)當注意的是，《賑紀》所記錄的救災(zāi)賑濟是在皇權(quán)達到巔峰時的政府行動，這一成就的取得是依靠清王朝完備的倉儲體系和便捷的漕運系統(tǒng)來實現(xiàn)的。后來的丁戊奇荒時期，清政府再也沒有達到一個世紀前曾經(jīng)擁有的能力那樣來對災(zāi)荒進行有效的干預(yù)。因為隨著資源的逐漸減少，其實際救濟的能力在下降；統(tǒng)治階級價值觀的破壞性也日益凸顯，皇帝主要考慮的是江山永固，維持現(xiàn)狀，著眼于存量的調(diào)整，財富的分配，而似乎忘記了做大蛋糕，藏富于民以抵御自然災(zāi)害的破壞。其對社會慈善事業(yè)也保持高度的警惕之心，也在很大程度上影響到災(zāi)荒治理的效果。

會計控制嵌入到了災(zāi)荒治理的全過程，在保證受災(zāi)程度、受災(zāi)戶口統(tǒng)計的真實性方面，以及發(fā)放賑濟物資的公平性方面，保證國家倉儲資源的合理使用和防止國家財政資金浪費方面都提供了獨到的價值。在責任制政府實施災(zāi)荒治理的過程中，會計監(jiān)督防弊等作用能否得到充分的發(fā)揮，極大影響到政府責任的履行。雖然時移世易，當今的災(zāi)荒治理與古代相比存在著巨大的差異，從人類命運共同體的視角來看，政府要承擔更大的責任，需要投入更多的資源，如何合理配置這些資源去幫助災(zāi)情中的弱勢群體，會計應(yīng)當而且能夠發(fā)揮更大的價值。