推動我國數字經濟發展的稅收政策研究

王保娟

摘要：現階段，我國數字經濟進入高速發展時期，全面融入各行業領域，同時衍生而來的多元化商業模式為全球經濟發展注入了新的活力。伴隨數字經濟發展速度的加快，我國稅收面臨立法基礎變化、無法確定稅基估值、難以界定納稅主體及稅收治理方式落后等挑戰。因而，文章針對我國數字經濟發展相關稅收政策，從以下方面進行了簡要分析，希望為我國數字經濟發展構建良好稅收環境。

關鍵詞：數字經濟時代；稅收政策；應用途徑

一、引言

數字經濟發展速度的加快，使得稅收工作面臨新的挑戰。實際工作中，很多學者認為數字經濟稅收相關政策的完善是非常必要的，針對數字經濟稅收政策相關學者也提出了一些改善建議。近些年，國家從理論層面深入研究新國際稅收規則以此滿足熟悉經濟新商業發展模式需求，但數字經濟不同稅收問題及應對策略卻明顯不足。因而，深入研究推動數字經濟發展的稅收政策相關知識，具有非常重要的意義。

二、數字經濟概述

（一）核心

在《G20數字經濟發展與合作倡議》中，提出數字經濟就是，根據數字化知識與信息等重要生產要素，借助現代化信息網絡載體保障信息通信技術的應用高效性以此提高工作效率，優化經濟推動經濟發展的一系列經濟活動。此方面論述為我國數字經濟建設提供了重要理論基礎。

（二）范圍

不同于相關領域提出的互聯網企業及其產業就是數字經濟的理論，現階段數字經濟涵蓋范圍很大程度上是發展延續傳統信息經濟概念內涵的解讀。一方面，基礎產業為數字經濟發展提供推動力，主要指信息產業自身，即ICT（Information and Communication Technology）技術，包含電子信息、電信運營、互聯網與廣播電視等；另一方面，利用新興互聯網信息通信技術進行產業創新發展，主要包含20世紀90年代后興起的互聯網公司為核心的新業態與模式等。另外，傳統產業應用ICT技術時，融合新業態與模式實現轉型發展。相關研究人員從供給與需求兩方面展開描述，其中供給側方面形成數字化生產方式，需求側方面主要表現為產品與服務有了更高的數字化含量。

三、現階段我國數字經濟稅收方面存在的問題

（一）增值稅有明顯的漏洞

首先，無法有效判斷納稅人身份。結合增值稅暫行條例規定，參考企業年應稅實際銷售額劃分要求，通常將增值稅納稅人劃分為一般與小規模兩種類型的納稅人。假若商業企業以銷售活動為主，年應稅銷售額與勞務達到標準銷售額，這就是增值稅一般納稅人。其中，一旦銷售額達不到要求，將納入小規模納稅人。憑借自然人方式開展網絡銷售活動的企業，會規避稅收繳納。此外，若全民進行線上交易，為偷稅漏稅問題的出現創造了條件，很多收入沒有被征稅，稅收金額流失非常嚴重。故，國家要重視稅收制度的完善，加大征稅治理力度。其次，無法有效判斷交易性質。基于增值稅相關法律條例，若企業主要經營貨物銷售、加工及修理修配勞務等，其增值稅繳納是必不可少的。然而，結合實際數字活動，我國沒有為增值稅專門制定相應的稅收政策，此時對數字交易所得收入是否為有償轉讓為可使用的無形資產，判斷難度比較大。根據交易屬性將其作為征稅參考依據是非常必要的，交易性質明確后，此項經濟活動才會有明確的稅率，以此明確應繳納稅額。再次，跨境服務項目監管有很大的阻礙。現階段，跨境商業活動業務范圍進一步擴大，對于國外服務，國內買家對其有更高的熱衷度，然而對于購買服務，我國還未制定配套實施細則，跨境監管服務受到嚴重的影響，由此阻礙了稅收發展。最后，出口退稅不夠全面。零稅率范圍涉及出口貨物與業務服務內容，但數字經濟不包含在內。退稅范圍之外，數字產品與服務沒有進行徹底退稅，到達海外后基于目的地原則對出口貨物實施征稅，市場綜合競爭力小，貿易出口無法擴大其實際服務需求。

（二）所得稅制度與數字經濟發展要求不相符

隨著企業所得稅建設速度的加快，逐漸從小稅種成長為我國第二大稅種，此過程中要注意數字經濟產生的影響。

1. 居民身份認證難度較大。結合所得稅相關要求，居民納稅人，與法人及無法人代表享有同樣的資格，企業總部在大陸。若具有一國稅收居民身份，其就具有稅收管轄權。數字經濟時代，無法有效識別居民身份。

2. 認定連接方法不夠先進。數字經濟環境下，國際其他國家常設機構具體認定標準適用性比較差，我國與相關政府合作簽訂雙重征稅規避協定，我國有權對其企業征稅。由此可以發現，協定中物理存在被夸大了。利用互聯網可簽訂跨國交易合同，但與實物問題聯系不大，若標準為存在的實物，來源國不能對企業實施所得稅征收，從而損害征稅權。因而，隨著數字經濟的快速發展，企業所得稅稅制要求不相符，由此為跨國企業避稅提供了漏洞，我國稅收權益受到嚴重侵害。

（三）缺乏針對性稅收扶持政策

1. 數字企業面臨很大的投資風險。目前，我國數字企業發展較為緩慢，處于起始創業時期，風險資金需求量高。相較之一般初創型企業，數字初創企業面臨更加嚴峻的競爭環境，由此增加了企業發展的不確定性與風險，加強稅收政策扶持顯得尤為重要。項目投資過程中，為了吸引更多中小高新技術企業參與，國家制定了一系列優惠稅收政策扶持企業，但與數字企業有關的稅收優惠政策并不多，風險資金對數字企業投資選擇比較謹慎。

2. 數字企業面臨很高的發展成本。數字初創企業自身核心競爭力不強，花費大量資金投放廣告增強企業知名度與影響力，但需要長時間才能回收成本，初創數字企業成本壓力比較大。現階段，規定范圍內，稅收政策規定所得稅稅前要扣除廣告費支出如化妝品、醫藥與飲料制造等企業，其他企業依照15%的比例扣除。相比數字經濟企業初創期宣傳費用，現有政策允許抵扣金額比較少。

3. 亟待深入發掘企業活力。因有嚴格的認定標準，現有稅收優惠政策對特定行業要求作出了規定，部分傳統數字技術應用與新興數字企業都不能享受稅收政策帶來的優惠，由此使得數字經濟稅收優惠政策有效性明顯不足。

（四）無法有效征管稅收

1. 無法充分獲得涉稅信息。比如跨境電商企業交易活動中，稅務機關應對其身份信息做出明確規定，而隱性電子支付手段也會影響稅務機關對資金流的監控效果，同時為稅收征管增加成本。

2. 多頭監管有很多弊端。目前，登記及檢查等稅務稅收監管，數字經濟跨區域矛盾突出，不符合屬地稅收征管原則，增強了稅收監管的復雜性。

3. 稅收流失風險比較大。數字經濟時代，對于稅收管轄權，市場國與消費國沒有行使權力，此種情況下無法進行征稅。

四、推動數字經濟發展的相關稅收政策

（一）加強現有稅制改革

首先，納稅主體的界定。新時期，平臺化產業發展方向突出，傳統龍頭企業與互聯網企業積極建設生態化平臺，方便消費者享受信息整合、物流配送及交易服務等綜合性服務，促使數字經濟實現跨越式發展。當前，各平臺企業稅收政策缺乏充分的認定標準，稅制改革過程中平臺企業考核至關重要，確保“數字企業”構建相應的認定標準，可從資金投入、數字化模式分析等層面實現標準界定，以此明確納稅主體。其次，課稅對象，制定合理稅收政策，基于數據信息的特殊性明確數字經濟衍生產業界定，重新定位數字化產品與服務，包含跨境數字化產品及服務。數字經濟形成了新業務與模式，向各經濟行業滲透。應用大數據監控技術，有效管理納稅人信息，加強貨物、勞務及交易服務等化解監控，對數字經濟產品及服務做出有效的界定，交易活動中還要明確納稅人、征稅稅率及對象等，高效征收稅收。最后，計稅依據方面。眾所周知，數字化產品及交易服務有其獨有的應用價值，此種情況下增強了服務教育的虛擬、碎片及隱匿性等特點，結合“交易即納稅”的原則“物化”產品與服務并實施計稅。假若數字產品與服務具備現實收入交易，那么企業就應繳納相應的稅額。目前，已有稅收制度沒有明確規定計稅依據，因而可借鑒發達國家經驗，將虛擬資產交易轉為資產轉讓，如果存在支付行為，此時增值稅由賣方負責待售，以此規范現有稅收制度。

（二）降低稅收政策對數字經濟發展帶來的干擾

1. 針對性制定稅收政策。稅收政策制定過程中，制定人員要充分考慮數字經濟企業實際發展特點，規范制定相關稅收政策，絕對不能“一刀切”。如，數字經濟企業，投入一定比例人力成本可用于抵扣增值稅進項稅額，統籌兼顧稅收政策普遍性與特殊性，方可保障數字經濟穩定發展。

2. 全面落實稅收優惠政策。國家要進一步完善稅收政策并明確其適用范圍，制定統一標準解決稅收漏洞問題。全面落實各項稅收優惠政策，加強稅收優惠績效管理。針對已有稅收優惠政策，要根據實際情況評價其是否能夠促進數字經濟發展。對新稅收優惠政策綜合分析其成本效益，各項優惠政策落實到位。數字經濟時代，如果企業做出了巨大貢獻要提供相應的稅收獎勵，以此為其他企業發揮榜樣作用，全面推動數字經濟發展。

（三）建立健全稅收優惠政策

首先，擴大稅收政策優惠范圍。一方面，明確“數字企業”認定標準，政策優惠從行業認定向企業認定轉移，若企業達到“數字企業”相關認定標準，就能夠享受優惠特定政策，以此全面融合數字化與工業化發展。此過程中，部分企業如果不滿足稅收優惠標準及條件，就可利用該認定標準享受相應的優惠政策。如，利用數字技術對傳統制造企業進行改革創新。另一方面，快速更新《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》，加快建設數字基礎設施。此外，向相關技術行業做好優惠舉措的集中轉讓與開發，如軟件銷售及開發企業，增值稅稅率高，全行業內實施優惠稅收政策，條件相同情況下，軟件銷售與開發企業就可享受相同的所得稅優惠，由此提升企業市場占有額，擴大出口量推動企業發展。其次，改變稅收優惠方式。通過稅基優惠方式，輔助稅率優惠稅額減免方式，改善傳統認定標準模式取代抵扣模式，數字經濟發展過程中，稅收優惠政策指引其發展方向。最后，將各項稅收優惠政策落實到實際工作中，國家進一步優化完善相關稅收政策，統一界定其適用范圍與標準，從源頭上封堵可能存在的稅收漏洞，充分落實各項稅收優惠政策加強績效管理。應用成本效益原則加強政策評價，適當獎勵數字經濟發展有突出貢獻的企業，以此充分發揮其引領作用，為數字經濟發展提供推動力。

（四）加強稅收征管制度創新

數字經濟具有平臺與共享化特點，由此增加了稅收征管難度。同時，各類新興數據信息技術如大數據、云計算、智能化與人工智能技術等為稅收征管提供服務，促使稅收機關加強征稅方式創新，通過新技術手段創新征收制度，實現現代化稅收征管目標，貫徹落實各項稅收政策。

首先，全面把控風險管理是現代稅收征管的關鍵。數字經濟時代，大數據技術對風險管理發揮著重要的支撐作用，根據現有稅收系統全面整合業務數據信息，統一構建數據庫，形成規范與權威性的平臺；統籌調度數據風險，從橫向與縱向方面提升數據發掘能力；加快大數據技術專業人才隊伍建設，對納稅人、稅務部門及第三方機構信息做好有效而準確的監控分析，加大審計力度；積極引入各項新技術加強機制建設優化，擴大渠道有效采集信息，通過互聯網信息保障稅務系統高效應用大數據技術應對各類風險。其次，加強區塊鏈技術的應用。現階段，稅收征管開始從“以票控稅”方式向“信息管稅”轉變，向交易監管信息平臺逐步統一財務核算、稅收征管與消費者維權，基于該平臺記錄的數據有效推進稅務管理工作，保障稅務部門全面把握稅企信息對稱性差的問題，了解其實際生產經營情況，增強稅務治理工作效率。此外，借助人工智能技術對納稅人具體行為做好分析，便于稅務部門統籌管理相關資源、收入預測及稅收風險。最后，基于云計算技術在全國范圍內統一構建稅務云平臺，統一電子稅務局運行。一方面，建立稅務云平臺可對納稅人辦稅行為實施有效管理，線上線下隨時處理各項涉稅業務活動，跟蹤服務并查詢業務具體進展情況。另一方面，稅務部門還可通過該平臺掌握納稅人生產經營相關信息，向納稅人提供各類財務核算與分析信息，提示風險幫助企業有效規避各類稅收風險。

五、結語

綜上所述，當前，各地加快建設基礎配套設施，涌現出很多新興技術如大數據、云計算及人工智能技術，實體數字化經濟保持高速發展，數字經濟發展規模不斷擴大，為社會經濟發展提供了重要推動力。但數字經濟也面臨新的挑戰，必須重視稅收制度的完善，積極參與數字化商品貿易規則的制定，爭保護稅收管轄權，為我國數字經濟發展奠定良好的基礎。

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（作者單位：中共臨沂市蘭山區委政策研究中心）