國有企業內審工作標準化現狀及標準體系的創新構建

喬俊 許萌君

摘 要：國有企業的內部審計工作是國有企業審計監督體系的重要組成部分，對于推進國有企業全面深化改革、強化國有企業內部控制、提高國有企業經營效益、維護國有資本安全具有重要意義。本文以標準化視角為切入點，研究國有企業內部審計工作在業務管理上的現狀和問題，從標準體系建設的角度為規范國有企業內部審計工作提出指引和策略，從而為相關企業優化內審工作提供技術參考。

關鍵詞：國有企業，內審，審計工作，標準體系，標準化

DOI編碼：10.3969/j.issn.1002-5944.2023.21.005

Status of Standardization of Internal Audit Work and Innovative Construction of Standards System in State-owned Enterprises

QIAO Jun1 XU Meng-jun2

（1. Jiangsu Port Group Investment Management Co.， Ltd. ； 2. Jiangsu Institute of Quality and Standardization）

Abstract： The internal audit work of state-owned enterprises is an important component of the audit supervision system of state-owned enterprises. It is of great signifi cance to comprehensively deepening reform， strengthening internal control of state-owned enterprises， improving the operational effi ciency of state-owned enterprises， and maintaining the safety of stateowned capital. This paper takes the standardized perspective as an entry point to study the current situation and problems of internal audit work of state-owned enterprises in the fi eld of business management， provides guidance and strategies for standardizing the internal audit work of state-owned enterprises from the perspective of standards system construction， thereby providing technical reference for relevant enterprises to optimize internal audit work.

Keywords： state-owned enterprise， internal audit， audit work， standards system， standardization

0 引 言

國有企業在我國經濟組成中發揮著舉足輕重的中堅作用，承擔著經濟結構轉型升級的帶頭領軍角色，而國有企業的內部審計工作對于規范國有企業資本運作、業務運轉、管理運行發揮著不可替代的自我約束、自我監督作用[1]，扎實有效地開展內部審計工作能有效促進國有企業在健康發展的道路上行穩致遠。黨的十八以來從全面深化改革、全面推進依法治國的高度，對新形勢下加強國有企業審計監督、完善審計制度、保障依法獨立行使審計監督權提出了明確要求，《國務院關于加強審計工作的意見》對強化審計的保障和監督作用、健全審計工作的保障機制做出了具體規定；2018年，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上也強調“加強全國審計工作統籌，優化審計資源配置，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系”等要求[2]。國家對國有企業及相關民生重點行業的審計監管日益規范，要求也越來越高。以江蘇省為例，高度銜接中央關于審計工作的管理要求，先后出臺了《江蘇省內部審計工作規定》《江蘇省“十四五”審計事業發展規劃》等重要文件，明確了審計工作的重要性，可見審計工作的規范化建設和運行在目前具有重要意義。

但內部審計制度在我國發展歷史并不長，國家出臺的內部審計制度和辦法仍有較大完善空間，內審工作的規范化運行還存在一定的滯后和缺陷，相關審計標準體系較為缺乏，如何完善審計管理體系、豐富審計全流程標準，已成為審計領域必須研究的一項重要課題。本文探討國有企業內審工作的標準化現狀，從標準體系構建的角度為內審工作的增效提質提供重要的技術指引。

1 國有企業內審工作標準化現狀

內審工作標準化管理可以有效提高國有企業內部審計效率和審計質量，最大程度節約審計人力、物力以及財力。推進內審工作標準化管理全面實施，有利于不斷提升審計工作質量水平、有力保障審計事業行穩致遠。然而就整個審計工作全鏈條而言，其標準化建設極不完善，針對審計工作的業務管理和質量控制也主要依托相關《審計署關于內部審計工作的規定》《內部審計基本準則》等部門規章文件，在操作層面上的具體技術規范尚不豐富。

從全國范圍內的審計工作標準化組織來看，與審計工作密切關聯的標委會僅有2個，分別是國家審計署籌建的TC 341（全國審計信息化標準化技術委員會），以及財政部籌建的TC 524（全國會計信息化標準化技術委員會）。TC 341發布的審計標準主要涉及會計核算軟件及企業資源計劃（ERP）軟件，相關軟件的數據格式、數據交換、信息傳輸和安全等內容，涉及到具體審計業務本身的質量控制標準鮮見；而TC 524成立以來還沒有正式發布的相關國家標準。TC 20（全國能源基礎與管理標準化技術委員會）、TC 442（全國節水標準化技術委員會）等分別發布GB/T 17166-2019《能源審計技術通則》、GB/ T 38284-2019《鋼鐵行業能源審計技術導則》、GB/ T 33231-2016《企業用水審計技術通則》等能源審計方面的標準，但僅可為國有企業開展內部能源審計提供參考。

以各地方發布的審計相關地標來看，也多是在GB/T 17166框架下建立了地方能源審計規范，和國有企業相關的所有地方標準共計18項，明細見表1。

經過研究分析，也尚未發現有針對審計工作全鏈條的標準體系，國家層面或者省級層面的國有企業內審工作標準體系更是無從談起，可見國有企業內審工作標準化總體統籌乏善可陳，在經濟效益審計、經濟責任審計、資產管理審計等實務操作層面，缺乏系統性的標準化支撐，特別對國有企業內部審計質量控制層面，除以中國內部審計協會發布《中國內部審計質量評估手冊》為指引外，也沒有嚴格意義上的“技術規范”做指導，導向和質控標準難以體現“全面審計、突出重點”的審計方針，難以保證內審質量，內審工作難免掛一漏萬[3]。

2 國有企業內審工作標準體系的構建

2.1 體系構建思路

系統性地開展國有企業內部審計工作的標準化研究，其核心任務之一是構建完善的國有企業內審工作標準體系，這是審計工作規范化的必要前提，缺乏標準體系的總體規劃，容易導致各部門審計項目覆蓋面和審計深度參差不齊、審計流程繁簡不一、審計記錄描述不規范、審計報告格式不統一等問題。介于上文所述，國內鮮少有審計工作標準體系的建設資料，本文結合《內部審計準則》等政策文件依據，依托習近平總書記2018年在中央審計委員會第一次會議上對全國審計工作提出的“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”12字為方針，形成構建標準體系的邏輯維度框架，如圖1所示。

“應審盡審”是以國有企業內審工作覆蓋面為方向，構建內審工作業務流的全覆蓋，國有企業涉及到的行業眾多，大型央企亦有控股公司、參股公司等受總部管轄開展內審工作，需要用統一的準則開展內審工作，則可根據實際情況按照常規管理和實際業務開展具體審計業務事項的拆解、分析、合并等，構建完整的業務流程維度審計工作標準子體系。

“凡審必嚴”指引了在內審機構、內審人員、檔案管理等方面開展標準體系內容構建，解決審計質量控制措施薄弱單一，完善審慎性流程建設的問題，從而通過嚴格的質量把控提高內審工作效率。比如，以《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》（國資發監督規〔2020〕60號）要求為依據，在相關國有企業內部需要強化總部對內審工作總體控制，完善內部審計機構甚至形成“區域審計中心”等模式[3]，統籌開展審計人才隊伍建設等工作。因此，在該部分要充分梳理內審工作質量控制要素構建標準子體系。

“嚴肅問責”體現了內審結果的合理應用及其價值的有效實現，國有企業作為中國特色社會主義經濟的重要組成部分，要充分銜接“數字政府”新形勢要求，強化內審工作的信息化建設；此外，國有企業的領導干部在承擔內審合規責任的同時也承擔著不同于一般企業的廉政角色，在內審結果應用維度充分考慮應用形式、應用領域，從而構建相關標準子體系。

2.2 標準體系結構

綜合上文所述，本文從業務流程維度、質量控制維度、結果應用維度入手，抓住“全面提高審計工作質量”這條主線，在全面分析國有企業審計流程、審計作業事項、審計文書要求的基礎上，以“簡化、統一、協調、優化”標準化原則為出發點，依據GB/T 13016、GB/T 13017等標準體系構建指導性標準的基礎上，創新構建覆蓋國有企業內審工作全鏈條的標準體系，為相關企業全面開展審計工作標準化建設提供重要技術參考，標準體系框架圖如圖2所示。

（1）內審工作質量控制標準子體系

該子體系從國有企業內審工作質量控制要素的角度，為內審工作質量控制提供指引，主要包括但不限于：內審機構管理、內審人員管理、內審檔案管理、內審流程管理、內審工作外包管理五大板塊，其中內審機構管理可再具體細化規定，如《內審組織與董事會或最高領導層的關系》《區域內審審計中心職責要求》等標準，內審人員管理可再具體細化規定，如《內審人員培訓規范》《外聘審計專家管理規范》等內容，為全面優化提升審計工作效能提供管理支撐。

（2）內審工作業務提供標準子體系

該子體系涉及國有企業常規管理審計標準、國有企業具體業務審計標準兩大板塊，其中國有企業常規管理審計應根據審計準則系統性梳理常規管理脈絡，做到管理類審計業務全覆蓋，包含但不限于經濟責任審計、不良資產、固定資產等資產類審計、股權投資類審計、人力資源類、科研管理類審計等，標準體系的具體內容應明確管理類事項審計的具體要求；國有企業具體業務類審計標準則主要根據企業涉及的行業不同，針對自身的業務屬性進行板塊設置，本文的框架做了一個示例，按照國內業務、涉外業務、內部協同業務的方式進行了分類，也可按照主營業務、特殊業務、其他業務或者總部業務、區域分部業務等其他方式進行分類，目標是將國有企業的業務事項對應審計要求進行合理劃分，做到業務類審計工作鏈條全覆蓋。

（3）內審工作應用支撐標準子體系

該子體系涉及內審工作考核問責、內審工作風險防控及廉政標準、內審工作信息化建設與管理標準三個板塊，側重于引導內審結果的有效應用及內審工作的數字化、智慧化轉型，切實提升審計成果運用的層次和水平。可包括但不限于《國有企業內審工作監督管理標準》《重大內審問題問責管理標準》《內審問題風險防范與化解》等內容。

3 結 語

國有企業內審工作標準體系的建設，目標是為了保證其內審工作的質量、提高審計效果，以審計管理方式的規范化，即規范化的組織設計和業務流程設計為載體，貫穿于審計工作始終的一種科學的、動態的管理方式，確保通過內審工作流程、質控的規范性來實現提高審計最終結果的精準性、有效性的目的[4]，這項工作的有效推進也是促進國有企業良性健康可持續發展的基礎性管理保障之一。

本文旨在通過拋磚引玉的探索性思考，為相關企業開展內審工作的規范化建設提供藍圖指引。標準體系建設僅是內審工作標準化建設的開局部署，相關企業可根據自身情況細化標準體系明細，加快具體標準的制定、實施，支撐標準體系有效運行和持續改進，以標準化戰略思維，持續推動國有企業建立健全內部審計工作機制，更好地為國有企業高質量發展提供監督保障。

參考文獻

[1]李曉軍.國有企業內部審計存在問題及對策思考[J].交通財會，2023（3）：58-60.

[2]袁亮亮，羅黨論，郭蒙.新時代國有企業內部審計：現狀、發展與挑戰——來自問卷調查的經驗證據[J].審計文摘， 2022（1）：139-145.

[3]唐肖敬.國有企業內部審計質量控制研究[J].財經界，2022（15）：128-130.

[4]王曉玲.淺析如何有效完善國有企業內部審計工作機制[J].財訊，2019（6）：97.

作者簡介

喬俊，工商管理碩士，長期從事財政經濟管理、企業管理、風險防控、內部控制、審計績效等領域研究工作。

許萌君，項目管理碩士，長期從事國家標準、行業標準、地方標準等編制及相關標準體系建設研究工作。

（責任編輯：張佩玉）