管理資產負債表的優勢、編制及意義探析

陳黎

摘要：近年來，經濟快速發展，以SNA標準為基礎，以主要發達國家編制國家資產負債表的經驗為參考，結合我國現實經濟數據，研究了金融機構資產負債表的核算口徑和編制方法，并對編表涉及到的表式設計、價格縮減方法等關鍵內容進行了討論，最終編制完成了一套金融機構資產負債序列表。進一步，本文采用存量與流量相結合的方式對編表結果進行了分析預測，并測算了金融機構部門負債規模變動的宏觀波及效應。研究表明，金融機構資產負債率仍將持續上升;金融機構的負債結構將由以傳統存款為主的結構逐步轉變為包括非存款資金在內的多元化負債結構;金融機構債務波動對中國金融市場存在顯著影響。

關鍵詞：管理資產;負債表;優勢;編制;意義

引言

管理會計是會計的重要分支，是會計工作的重要組成部分，主要服務于公司內部管理需要，通過融合財務與業務活動，規劃、決策、控制和評價管理活動;管理會計對于促進企業創新管理、提質增效具有重要的作用。管理報告是企業通過對財務信息和業務信息進行大數據管理，通過加工整理形成的滿足企業戰略管理與決策需求的內部報告。管理報告主要服務于企業內部，通過融合財務信息與業務活動，構建基于戰略和管理視角的新的管理報告，為企業各層級進行規劃、決策、控制和評價等管理活動提供及時有用的決策信息支持。為營運資本管理、投融資管理、盈利管理、現金流管理等提供有效的戰略決策依據和管理信息，促進價值提升。

1管理資產負債表的優勢

管理資產負債表的優點表現在三個方面。一是對企業活動進行分類并在此基礎上進行報表編制的做法彌補了雙重計量模式下通用財務報表的可理解性。傳統的財務報表采用了歷史成本和公允價值雙重計量模式，增加了財務報表的理解難度以及增加了獲取重要信息的成本。而管理資產負債表則針對不同業務活動產生的資產（負債）使用不同的計量模式，例如對經營資產采用歷史成本計量，而對金融資產采取公允價值計量的方式，使得所反映的經濟業務更加清晰，更加便于使用者對報表的理解。二是根據業務活動屬性將企業業務活動分為經營活動和融資活動，管理資產負債表中各項目的列報均按照這一標準進行分類，實現了財務報表的一致性，加強了不同的財務報表之間相關性，同時也具備了可比性。三是傳統的財務報表更加注重利潤總額等損益數據，這就使得企業更容易通過利潤表中的成本費用等來操縱利潤。而管理資產負債表的做法更加有利于對企業未來現金流量的預測，引導投資者更加注重現金流帶來的持續經營價值和經濟價值。

2管理資產負債表的編制及意義探析

2.1建立統一的自然資源分類標準體系

建議參考SEEA資源分類，結合我國自然資源管理實際，建立統一的自然資源分類標準體系，有利于各省各地區數據的相互加和，也利于國際比較。目前，對于自然資源大類的劃分，基本確定為能源礦產資源、土地資源、水資源、林地資源、草地資源、海洋資源等。接下來，應結合自然資源資產、負債、凈資產核算的具體需要，統一劃分各資源細類。

2.2經濟存量核算理論

以國民經濟存量內容為核算對象的國家資產負債及其變動核算產生于20世紀30年代。1968年，聯合國出版的SNA正式將資產負債核算引進國民經濟核算體系，使其成為一個包括經濟流量和存量兩方面核算的完整體系。之后頒布的1993年SNA中系統闡述了資產負債核算理論，重點介紹了經濟存量與流量之間的關聯變動關系，且目前最新的2008年SNA中又完善了相關經濟核算理論。依照經濟循環理論，各個機構部門的經濟循環都包括生產、分配、使用和積累的過程，并且期內的經濟循環是建立在期初該部門所擁有的財富的基礎之上，而期內的經濟循環變動又會導致期末的財富存量發生變化。金融部門資產負債核算與其流量核算內容一起完整描述了金融機構部門經濟循環變動的全過程，形成了金融機構部門經濟循環過程的完整閉環，即“期初資產負債規模—生產—收入分配—收入使用—積累—期末資產負債規模”。資產負債核算是以現有經濟存量為對象的核算，即經濟循環期初和期末編制的資產負債表的核算對象均是經濟存量。在宏觀層面對經濟指標進行核算時，要求相關的經濟存量和流量在核算口徑、分類范圍以及核算方法上保持一致，還要求有關經濟存流量的核算主體分類能夠高度相同。機構部門存量的核算不僅要能夠反映一定時點上一個部門所擁有的資產負債總量，而且還可以揭示項目分布比例關系。金融部門資產負債核算具體指，立足存量角度來展示國民經濟中各金融交易帶來的流量變化的最終結果。實際上，期末存量就是一定資產或負債在持有期內價值發生變化而連續增加或減少的結果，而本期期末又恰是下一期的期初，如此循環往復，流量從存量中產生，而最終又回歸于存量，即存量伴隨流量的變化而變化。簡單而言就是：期初存量加期內的流入量，再減去期內的流出量，就等于期末存量。我們進行經濟流量和存量核算的目的在于經濟分析。其中，經濟流量分析是對某時期內相關經濟指標總量的變動程度進行分析，以及對其他經濟總量的影響大小進行探討;資產負債存量分析則是對某時點上存在的經濟總規模的數值進行分析，同樣也包含對其他經濟變量（流量、存量）的影響分析。

2.3管理資產負債表的編制

管理資產負債表是從公司投入資本的角度，為了管理的目的把應付賬款與應收賬款和存貨結合起來考慮，扣除非付息負債對公司資金來源的影響，反映的是公司某一時點上應用于投資的資本量及獲得的總資本的報表。管理資產負債表的理論基礎是營運資本概念，國外對營運資本管理廣泛重視。營運資本管理是確定每種流動資產的目標水平以及選擇為流動資產進行融資的途徑和方式，其目的在于既能維持正常經營需求，又能減少風險，為企業創造更多現金流和價值。管理資產負債表的結構取決于所采用的營運資本概念，凈營運資本指的是流動資產與流動負債之差。管理資產負債表編制的基本思路。首先要將企業的業務活動區分為經營活動和金融活動，對于一般的企業來說，經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的如銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、廣告宣傳等所有交易和事項，也就是商品交易市場上進行的活動。金融活動是指籌資活動及多余資金的利用，也就是在資本市場上的活動。然后，將企業資產劃分為經營資產和金融資產，將企業原來的負債劃分為經營負債和金融負債。最后，將經營負債與經營資產合并，放到資產負債表的一側，將金融資產、金融負債以及股東權益合并，放到資產負債表的另一側，得到管理資產負債表的左半部分是經營資產和經營負債組成的企業凈經營資產，右半部分則是由金融資產和金融負債組成的凈金融負債和股東權益。

結語

一個成熟的企業必須制定和執行有助于公司長遠發展的財務戰略與財務政策，財務戰略與財務政策具有戰略意義，它將從根本上決定企業價值的大小和戰略目標的達成。本文希望通過運用管理會計方法，優化設計管理資產負債表，為企業內部進行規劃、決策、控制和評價等管理活動提供及時、有效的決策信息支持，促進績效持續改進、優化資源配置，支持企業財務戰略與公司戰略整合，實現企業可持續發展。

參考文獻

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