中小會計師事務(wù)所的SWOT分析與發(fā)展戰(zhàn)略

摘 要：為適應(yīng)激烈的市場競爭與快速拓展的業(yè)務(wù)規(guī)模，中小會計師事務(wù)所應(yīng)認識到自身所遇困境及不足之處，強化戰(zhàn)略發(fā)展意識，制定具有科學(xué)性與實效性的發(fā)展戰(zhàn)略。基于此，文章簡述了會計師事務(wù)所的類型，采用SWOT分析法研究了中小會計師事務(wù)所自身優(yōu)勢與劣勢、外部發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)等，在此基礎(chǔ)上提出了堅持市場導(dǎo)向、加快轉(zhuǎn)型升級速度、實施品牌戰(zhàn)略、加強職業(yè)風險控制等發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；SWOT分析；發(fā)展戰(zhàn)略

近些年，隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展，內(nèi)、外部環(huán)境產(chǎn)生較大變化。對此，中小會計師事務(wù)所應(yīng)在了解自身優(yōu)劣勢的基礎(chǔ)上，抓住發(fā)展機遇、應(yīng)對發(fā)展挑戰(zhàn)，根據(jù)市場發(fā)展現(xiàn)狀制定發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所的類型

近些年，隨著我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，會計業(yè)務(wù)持續(xù)增多，促進了會計審計工作的發(fā)展，由此出現(xiàn)了較多以“審計業(yè)務(wù)”為核心的會計師事務(wù)所，其多為中小型會計師事務(wù)所，此類會計師事務(wù)所應(yīng)立足長遠、進行戰(zhàn)略前瞻。當前，我國會計師事務(wù)所按照組織形式與規(guī)模主要分為以下幾種類型：

一是普通合伙制會計師事務(wù)所，其由數(shù)量≥2的合伙人成立，以合伙組織形式為主，具有業(yè)務(wù)能力強、發(fā)展戰(zhàn)略清晰等優(yōu)勢，但是其缺乏公司制中嚴格、精準的業(yè)務(wù)流程與管理體系，無法約束執(zhí)業(yè)行為與投資行為，需要承擔較大風險并且難以發(fā)展為跨區(qū)域的大型會計師事務(wù)所，當前我國部分會計師事務(wù)所為此種形式。

二是有限責任公司制會計師事務(wù)所，其以公司制設(shè)立與運營模式為主，以公司形式進行經(jīng)營與管理，具有規(guī)模大、實力強、人力資源優(yōu)越等優(yōu)勢，但是其不能對內(nèi)部注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為進行強而有力的約束，提高了審計失敗率。當前，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所均為此種形式。

三是有限責任合伙會計師事務(wù)所，其糅合了公司制與合伙制，既能促進機構(gòu)快速發(fā)展、規(guī)模擴大，也能督促注冊會計師嚴謹工作，能有效規(guī)避審計風險，但是我國未采用此種形式。

如今，我國未制定明確標準劃分會計師事務(wù)所規(guī)模，常以會計師事務(wù)所的注冊會計師數(shù)量、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟效益、合伙人數(shù)量等標準進行劃分。通常情況下，若具備證券、期貨執(zhí)業(yè)資格或可承擔中大型上市公司審計業(yè)務(wù)，即為大型會計師事務(wù)所，剩余機構(gòu)為中小型會計師事務(wù)所。

二、中小會計師事務(wù)所的SWOT分析

“SWOT分析法”是以價值鏈結(jié)構(gòu)為重點，通過分析內(nèi)部、外部環(huán)境，構(gòu)建完善、平衡且具有結(jié)構(gòu)化特征的分析體系，從優(yōu)勢、劣勢、機會、挑戰(zhàn)四個方面進行分析，幫助公司了解發(fā)展機遇、自身優(yōu)勢與劣勢、外部挑戰(zhàn)，以此制定戰(zhàn)略發(fā)展目標與方案等。立足于競爭戰(zhàn)略層面可知，公司可維持優(yōu)勢、彌補劣勢，可抓住機會、應(yīng)對挑戰(zhàn)。通過SWOT分析后，能為公司選擇合適的競爭戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。其步驟為明確發(fā)展目標—分析外部競爭環(huán)境—分析所遇機會與挑戰(zhàn)—根據(jù)現(xiàn)有信息資料明確競爭優(yōu)勢、劣勢—深入分析，制定戰(zhàn)略發(fā)展目標。中小會計師事務(wù)可采用SWOT分析法，全面、綜合考慮中小會計師事務(wù)所的內(nèi)部與外部情況等，通過系統(tǒng)評估，選擇合適的戰(zhàn)略方法制定合適的發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）優(yōu)勢

1.客戶群體穩(wěn)定

當前，多數(shù)中小會計師事務(wù)所為本土事務(wù)所，熟悉與了解當?shù)匕l(fā)展情況、經(jīng)濟環(huán)境等，經(jīng)過一段時間的發(fā)展擁有較為穩(wěn)定的客戶群體，既能向已有客戶群體拓展新業(yè)務(wù)，也能借助已有客戶群體開發(fā)新客戶。

2.發(fā)展成本較低

相較于大型會計師事務(wù)所，中小會計師事務(wù)所固定成本較低，并且本土業(yè)務(wù)較多，其具有較強的成本優(yōu)勢與競爭實力，能在合理范圍內(nèi)降低項目價格，以此拓展客戶群體規(guī)模。

3.組織結(jié)構(gòu)簡單

相較于大型會計師事務(wù)所，中小會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍有限、人員數(shù)量少，其組織結(jié)構(gòu)較為簡單。中小會計師事務(wù)所在變革過程中，若目標明確、決策速度快、執(zhí)行能力強，就能在較短時間內(nèi)完成特定項目。

（二）劣勢

1.經(jīng)營規(guī)模小，競爭性不強

中小會計師事務(wù)所專業(yè)能力與業(yè)務(wù)水平有限，無法同大型事務(wù)所競爭，缺少優(yōu)質(zhì)客源。同時，部分行業(yè)準入要求較高，縮小了中小會計師事務(wù)的市場規(guī)模。

2.收入低，經(jīng)濟效益不足

相較于普通市場，審計市場具有特殊性，是競爭較為激烈的買方市場，服務(wù)購買商擁有較強的議價能力。同時，同行之間的競爭也較為激烈，為了收攬客源，部分會計師事務(wù)所會實施低價攬客行為，固定成本超過經(jīng)濟效益，縮小了中小會計師事務(wù)所的利潤空間，降低了其盈利能力。

3.創(chuàng)新不足，資源有限

中小會計師事務(wù)所設(shè)立時投入有限，并且其后期利潤少、盈利能力弱，無法獲取充足資源并且將其投入業(yè)務(wù)與創(chuàng)新等領(lǐng)域中，導(dǎo)致中小會計師事務(wù)所后期發(fā)展力量不足。

4.人才不足，服務(wù)水平低

因發(fā)展規(guī)模有限、經(jīng)濟效益較低，所以多數(shù)中小會計師事務(wù)所無法創(chuàng)設(shè)良好、穩(wěn)定的工作環(huán)境，也無法為審計人員提供可觀的薪酬待遇、發(fā)展與晉升機會等，因此人員流動率較高。中小會計師事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊會計師較少、審計人員專業(yè)能力不足，不僅會降低審計質(zhì)量，影響中小會計師事務(wù)所的外部形象，還會出現(xiàn)虛假執(zhí)業(yè)等現(xiàn)象。

5.業(yè)務(wù)單一，服務(wù)同質(zhì)化

當前，我國大多數(shù)中小會計師事務(wù)所主要提供審計財務(wù)報表類服務(wù)，其作為專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，既缺少資訊類服務(wù)，也缺少個性化服務(wù)，無法提高客戶的滿意度。

（三）機遇

1.前景廣闊，新生機構(gòu)少

當前，隨著我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，社會審計的重要性愈發(fā)顯著，其始終發(fā)揮著重要作用。近些年，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度加快、企業(yè)數(shù)量增多與經(jīng)營規(guī)模擴大，增加了對“審計”的需求，我國會計師事務(wù)所數(shù)量逐年增加，業(yè)務(wù)收入逐年提升，但是中小會計師事務(wù)所收入占比較少，表明中小會計師事務(wù)所仍有較大的發(fā)展空間。

2.客戶需求激增，服務(wù)空間變大

當前，隨著我國政治與經(jīng)濟體制持續(xù)完善、優(yōu)化，加大了行業(yè)監(jiān)管力度，促進了企業(yè)改革升級，由粗放式管理模式轉(zhuǎn)為精細化管理模式，進而改變了對會計師事務(wù)所的要求，如流程再造、風險防控等，擴大了中小會計師事務(wù)所服務(wù)范圍與空間。

3.國家政策扶持，提高經(jīng)濟效益

為了促進我國民營企業(yè)與小微企業(yè)發(fā)展，我國政府部門在稅收等方面積極推行新政策規(guī)定，會計師事務(wù)所也能享受此種福利，降低了稅務(wù)負擔與經(jīng)營成本，擴大了利潤空間。

4.加大行業(yè)監(jiān)督，維持市場秩序

近些年，受行業(yè)及機構(gòu)加大監(jiān)督力度、嚴格審查會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量等因素的影響，行業(yè)作風、市場競爭秩序等日益優(yōu)化，促使中小會計師事務(wù)所逐漸謀求長期、穩(wěn)定發(fā)展。

（四）挑戰(zhàn)

1.政策影響，業(yè)務(wù)受限

過去，工商年檢審計等在中小會計師事務(wù)所總收入中占比較大。隨著我國持續(xù)修訂、優(yōu)化相關(guān)政策法規(guī)，如《公司法》等，除特定行業(yè)的特定規(guī)定外，大多數(shù)企業(yè)的工商年檢審計等擁有了較大自主權(quán)。在此背景下，中小會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)受限，如何合法合規(guī)地擴大利潤空間，是中小會計師事務(wù)研究的重點。

2.職業(yè)道德準則限制，宣傳受阻

受相關(guān)職業(yè)道德基本準則規(guī)定限制，中小會計師事務(wù)所不能通過廣告等方式宣傳自身實力、收攬客源，再加上相較于大型會計師事務(wù)所，其知名度不高，所以無法有效聯(lián)系客戶、拓展客源。

3.新業(yè)務(wù)拓展，加劇職業(yè)風險

受行業(yè)與業(yè)務(wù)特性的影響，會計師事務(wù)所必然要承擔較高的風險。中小會計師事務(wù)所在推進傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)時，因理論知識完備、實踐經(jīng)驗豐富，其能掌握常見風險與應(yīng)對方案。但是面對新服務(wù)項目時，中小會計師事務(wù)所無法了解全部風險、未知因素，由此不能制定科學(xué)、合理的風險防控方案。

綜上可知，中小會計師事務(wù)所發(fā)展過程中的劣勢超過優(yōu)勢、機會超過挑戰(zhàn)，其必須立足于社會實際與自身發(fā)展現(xiàn)狀選擇合適的發(fā)展戰(zhàn)略，建設(shè)長效發(fā)展機制。

三、中小會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略

（一）發(fā)展戰(zhàn)略

1.戰(zhàn)略愿景

中小會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實際制定戰(zhàn)略愿景，樹立品牌形象、拓展業(yè)務(wù)范圍并加強創(chuàng)新，提供一站式財務(wù)咨詢服務(wù)。

2.戰(zhàn)略目標

當前，中小會計師事務(wù)所制定終極KPI時，應(yīng)先明確發(fā)展目標，合理化、詳細化戰(zhàn)略愿景，以此指導(dǎo)會計師事務(wù)所的決策、規(guī)劃、日常工作以及業(yè)務(wù)拓展等，其主要分為戰(zhàn)略導(dǎo)入期、發(fā)展期與成熟期，不同階段應(yīng)制定不同的戰(zhàn)略目標，例如發(fā)展期，中小會計師事務(wù)所可通過戰(zhàn)略合作方式拓展發(fā)展市場、項目、業(yè)務(wù)等，同當?shù)亟鹑诠窘㈤L期合作關(guān)系，挖掘高端客戶資源，提供稅務(wù)檢查、內(nèi)控等方面的服務(wù)。

3.競爭戰(zhàn)略

為實現(xiàn)戰(zhàn)略愿景與目標，中小會計師事務(wù)所應(yīng)制定競爭戰(zhàn)略，堅持成本領(lǐng)先，不能通過盲目降低價格獲取客戶，應(yīng)致力于幫助客戶解決現(xiàn)實問題。堅持差異化發(fā)展，關(guān)注客戶個性與顯性、隱性需求等，推進特色服務(wù)，讓競爭對手難以抄襲或模仿。

4.職能戰(zhàn)略

立足于上述戰(zhàn)略愿景、目標等，中小會計師事務(wù)所應(yīng)規(guī)劃業(yè)務(wù)活動，實施職能戰(zhàn)略，如設(shè)立市場部門，由合伙人團隊領(lǐng)導(dǎo)，以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，明確發(fā)展目標與市場定位、借助互聯(lián)網(wǎng)平臺拓展客戶規(guī)模、創(chuàng)設(shè)品牌且提升口碑，通過精耕細作增強發(fā)展優(yōu)勢與競爭實力。

（二）戰(zhàn)略保障

1.市場導(dǎo)向，加快轉(zhuǎn)型升級速度

中小會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)行業(yè)、市場與自身發(fā)展情況，堅持市場導(dǎo)向，采取多種方法突顯自身特性、優(yōu)化業(yè)務(wù)模式，建設(shè)服務(wù)、產(chǎn)品的研發(fā)供應(yīng)鏈條，深入挖掘客戶需求，以此增強自身專業(yè)實力與市場競爭優(yōu)勢。中小會計師事務(wù)所應(yīng)認識到，只有確定市場定位才能合理規(guī)劃客戶群體，有針對性地提供服務(wù)，逐漸提升機構(gòu)口碑與形象。當前，新時代下，中小會計師事務(wù)所應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺與先進技術(shù)開發(fā)線上服務(wù)，提高工作效率、降低工作成本。

2.品牌戰(zhàn)略，制定營銷組合策略

當前，中小會計師事務(wù)所想要快速發(fā)展，應(yīng)制定營銷組合策略，推行品牌戰(zhàn)略，通過提高專業(yè)實力，提供多樣化業(yè)務(wù)，細化市場并且分類客戶群，提高發(fā)展水平，獲得更高的精細效益。例如，當前可將市場客群分為三類：

第一類是低端客戶群體，多為小微企業(yè)，其主要是為了滿足貸款等需求而要求會計師事務(wù)所出具審計報告，其重視審計報告價格而非服務(wù)質(zhì)量等。對此，中小會計師事務(wù)所可通過優(yōu)化審計流程、加快審計速度而最大程度地滿足客戶需求，并且利用推廣代理注冊等手段增強客戶黏性，建立長期合作關(guān)系。

第二類是具有成長性的客戶群體，此類客戶需要中小會計師事務(wù)所提供稅務(wù)鑒定、項目申報等非審計業(yè)務(wù)。由此，機構(gòu)應(yīng)通過內(nèi)部溝通交流等方式提高業(yè)務(wù)成交率，推行多元化業(yè)務(wù)，提高客戶滿意度。

第三類是高端客戶群體，此類客戶要求中小會計師事務(wù)所提供法務(wù)咨詢、海外并購等服務(wù)，重視業(yè)務(wù)質(zhì)量而非價格。

3.人力管理，加強職業(yè)風險控制

一方面，中小會計師事務(wù)所應(yīng)加強人力資源管理，提升審計與財務(wù)咨詢水平，重視復(fù)合型人才培養(yǎng)工作，提高準入要求，實現(xiàn)精準招聘，招納高端人才，在多方面、多平臺招聘，同時還應(yīng)建設(shè)完善的人才培養(yǎng)體系，完善KPI指標，以此調(diào)動審計人員的工作熱情。

另一方面，中小會計師事務(wù)所應(yīng)加強風險防控，認識到審計項目各階段的常見風險并制定防控方案，成立專門的監(jiān)控部門，強化審計人員的風險意識，及時掌握新政策法規(guī)等，推行三級復(fù)核措施，全方面、全方位、多層次復(fù)核，安排專業(yè)人員進行關(guān)鍵風險復(fù)核，最后由主任會計師進行核心再審。

當前我國國民經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展規(guī)模增大，對審計業(yè)務(wù)的需求增多、要求提高。對此，中小會計師事務(wù)所應(yīng)基于SWOT分析了解自身發(fā)展情況以及外部形勢等，有針對性地制定戰(zhàn)略愿景、目標等，加強戰(zhàn)略保障，深入探索客戶需求，將被動接受轉(zhuǎn)為主動探索，建設(shè)長效發(fā)展機制，增強自身競爭實力。

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