制造企業內部控制的主要問題及應對策略

摘 要：在當前制造工業總體行業平穩運行和良性運轉的背景下，如何補齊內部發展短板、培養核心競爭力、增強中長期戰略可行性已經成為現階段我國制造業企業穩步發展和持續運營的新方向。而內部控制作為促進企業合理合法運營、提高生產效率和經濟效益的重要途徑，如何進一步加大內部控制工作執行力度和實施質量，已經成為制造業企業優化改革、提高經濟利潤的現實方式。因此，本文將以制造業企業內部控制為研究對象，分析制造業企業現有內部控制體系存在的問題，提出具體可行的應對策略。

關鍵詞：制造企業；內部控制；主要問題；應對策略

引言

在“中國制造2025”和“一帶一路”發展戰略的指引下，我國制造工業建設已經進入黃金階段，成為增長國民經濟和保障社會就業的支柱產業，隨著制造企業快速發展，我國已經連續11年成為全球第一大制造業國家。而內部控制作為制造企業持續發展的重要條件，進一步解決現有內部控制體系中存在的管理層內部控制意識薄弱、內部控制體系不健全、內部控制信息化程度低和內部控制監督機制不完善問題，能夠幫助制造企業優化內部控制體系，推動內部控制高質量發展。

一、內部控制的相關概述

總體而言，內部控制就是在一定的環境下，企業內部各職能部門和機構組織為實現特定的管理目標和發展計劃而建立的一種相互關聯、相互制約的企業制度、實施措施和執行程序。現有內部控制要素主要包括五方面內容，分別是：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督活動。

內部環境是企業開展內部控制工作的基礎。所謂內部環境，就是指存在于企業中影響和制約內部管理制度形成和發展的各種內部因素總和，是企業開展一切內部控制活動和措施的根本條件。

風險評估活動開展以企業持續經營為前提，以戰略目標和管理目標實現為條件，通過對經營過程和內部管理過程中存在的各種不確定因素進行識別和分析，幫助企業管理者更快、更科學地制定風險應對措施，促使管理決策更加合理高效。

控制活動是內部控制體系的核心環節。所謂控制活動，就是以風險評估的結果為依據，對內部環境中存在的問題和缺陷采取相對應的解決措施和方法，使得內部環境中存在的各種風險和隱患得以解決或發生的可能性降低到合理范圍內。

信息與溝通包括信息傳遞和信息溝通兩個部分，其中信息傳遞的目的是確保這些信息以合適的方式傳遞到內部有關組織和人員，信息溝通的主要目的是在溝通的作用下相關層級對這些信息進行合理判斷和應用。因此，信息與溝通主要是指在企業中將與內部控制有關的信息準確科學地進行收集、傳遞并應用的過程。

監督活動是以企業內部控制工作的有效性、合理性和合規性為內容，通過對內部控制工作完成情況和完成強度進行監督和檢查，采取書面報告形式進行科學合理調整和提供優化方案的過程。

二、探究制造企業內部控制的重要性

內部控制是會計信息真實性和維護企業資產安全的重要保障。以會計法為本企業制定內部會計監督制度是內部控制的要求之一，合理規范的內部會計監督制度有助于制造企業進一步優化會計信息的收集、記錄、篩選、規整、分析過程，得到準確無誤的初級財務信息，為制造企業下一步經營活動和財務安排提供更為真實可靠的數據支撐。

同時，優化內部控制體系能夠使得各部門職責更加明確的分配，使得制造企業發展過程中出現的問題得到更快、更高效的解決。例如：通過內部控制優化，能夠使制造企業關于資產的采購、分配、使用、處理有了更加完善科學的管理方法，從而確保企業資產合理分配、高效利用和減少浪費。

三、分析制造企業內部控制存在的問題

（一）制造企業管理層內部控制意識薄弱

在我國，制造業企業包含輕紡工業、資源類加工工業和機械電子制造等行業，該類企業內部管理具有人員龐大、崗位數量多、員工整體素質普遍偏低、生產環節專業化程度高等特點。因此，制造業企業管理層更加注重的是生產流程的創新和資源成本的控制，而對于企業內部管理并未給予過多關注和考慮，從而造成企業整體內部控制意識薄弱、員工內部控制認知不到位問題產生。

例如：機械電子制造行業的部分企業存在基層生產車間管理人員只重視生產產品數量和質量的提升，并不關心生產產品造成的成本浪費和工作時長的長短，嚴重違背了內部控制制衡性和成本效益原則；部分小型制造業企業考慮到內部控制管理的成本和支出，將內部控制工作全部劃歸企業財務部門，造成內部控制工作計劃效率和質量降低，違反了內部控制全面性和適應性原則。

（二）制造企業內部控制體系不健全

現階段，我國制造業企業內部控制體系在構建過程中存在的主要問題有：第一，沒有考慮企業自身的發展狀況和經營效益，完全復制行業中先進企業的內部控制模式，從而造成企業內部控制成本過高，內部控制作用不明顯。第二，部分企業發展過程中完全依賴一套內部控制制度，并不能根據市場現實狀況、企業管理層管理意識改變和發展戰略的調整，及時進行內部控制體系的更新和補充。第三，制造企業受員工數量和員工綜合素質的限制，內部控制體系制定過程中員工參與度過低，造成員工對企業內部控制體系的了解和認同度較低，致使內部控制工作執行力度低。

（三）制造企業內部控制信息化程度低

在大數據信息化的時代背景下，各個行業或多或少都已經步入了智能化改革的大潮，制造企業也不例外。但是，現有制造企業智能化進程中存在的普遍問題有：信息化基礎薄弱，造成企業基礎經濟數據的收集和整理存在困難；信息化基礎設施不完善，造成收集的部門信息準確度低、時效性差；信息化覆蓋程度低，導致信息溝通效率低，溝通途徑少。此外，部分制造企業存在信息改革和信息交流機制資金投入較少，使得現有信息機制不能與企業的發展進程保持一致，進而存在信息化更新程度落后或停滯的現象。

（四）制造企業內部控制監督機制不完善

首先，制造企業對內部控制監督機制的重視程度不夠，存在監督機制并未設立專門的機構，以及監督人員由企業行政人員代替的現象。其次，現有內部控制監督機制多關注于企業資金流的運轉情況，對其他財務活動或非財務活動的關心程度不高。最后，比較先進的制造企業內部控制監督機制由內部審計部門負責，但由于受企業行政權力和審計本身工作性質的影響，監督工作開展受到一定程度的限制和影響。

四、解決制造企業內部控制現存問題的策略

（一）增強企業全體人員內部控制意識

制造企業采取的措施有：定期邀請企業管理專家開展有關內部控制的講座，同時聘請財務專業機構的培訓講師進行內部控制體系建設和優化的培訓，以此來加強企業管理層內部控制意識的培養；完善企業內部控制體系，細化企業內部控制管理，通過日常制度和規則的改變，將內部控制活動與企業每一位員工的生活工作相聯系，使企業每一位員工意識到內部控制的重要性和相關性；生產經營活動是制造企業運營和發展的重中之重，科學高效的運營是企業良性發展的關鍵環節，因此，內部控制人員應加強對生產經營的重視和管理，設立部門風險預警機制，構建多層次風險預警信號，以此對企業發展過程中的潛在風險和隱患進行分析和處理。

（二）構建科學完善的內部控制體系

受制造行業發展狀況和經濟增長情況影響，我國制造企業現階段內部控制多采用傳統內部控制體系。一般而言，傳統內部控制體系主要包含控制環境、會計系統、控制程序三個方面，主要牽涉企業財務、行政、人力資源三個部門的基礎信息，涉及的具體內容如表1所示：

因此，在信息化和智能化發展進程的影響下，進一步完善制造企業內部控制體系，可以采取的措施有：第一，設立專門的內部控制部門，引進專業的內部控制人員，設計出符合企業發展狀況的內部控制計劃、制定出適合企業的投資計劃、構建出具體的內部控制實施計劃和與之相匹配的內部控制監督計劃。第二，無論是財務管理還是內部控制受市場行業變化的影響都較大，因此，內部控制體系中需要引進部分技術人員構建市場基礎財務數據分析平臺，為企業外部財務政策或財務環境的變更提供科學分析和預測，或者通過引入相關的財務咨詢公司已經分析處理的數據，為企業內部控制體系的優化提供數據支持。第三，在財務部門設立專門的風險預警崗位，對各部門預警情況進行集中分析，并出具相應的風險評估報告，提出具體可行的解決方案，以此來降低企業的內部管理風險，提高財務管理水平。

（三）推進內部控制體系信息化建設

自行設計信息化平臺的處理流程包含下達企業業務目標、進行可行性分析、起草項目規劃方案、對方案進行評價和仿真、組織開發等多步環節，其中最關鍵的是項目規劃方案的制作，由于該步驟需要對企業的經濟實力和人員儲備進行預估和評判，對項目可行性進行調研分析，所以在項目開發過程中將會存在較大的風險和危機，大部分制造企業一般不采取該種方式。

外部引進的內部控制信息化平臺具有獨立的運行系統和操作流程，使用時需要與企業的管理模式和發展情況相契合。一般包含內部信息共享、外部信息共享、信息監督三個模塊，具體功能如表2所示：

通過內部控制信息化建設，既可以幫助企業內部提升財務管理水平，降低信息收集成本，又能夠促進我國傳統制造企業向集成化、信息化和多樣化新型制造企業邁進，進而服務于我國由“制造強國”向“創新大國”發展。

（四）建立健全內部控制監督機制

內部控制監督機制是檢驗內部控制工作落實程度的第一道屏障，開展持續有效的內部監督活動，有利于企業及時發現并糾正生產制造過程中存在的問題和風險，合理有效規避內部危機的產生，避免企業經營利潤的流出。因此，建立全面完善的內部控制監督機制，對企業資金安全管理、經濟效益分配、財務預算控制等管理活動的開展意義非凡。

一方面，制造企業內部控制工作一般在內部審計部門開展，為進一步落實內部控制監督工作，審計部門應該分設不同的審計監督小組，不同小組負責一個大型項目的不同階段，或一個小組負責一個中小項目多階段的監督工作，充分發掘制造企業生產過程中存在的相關問題，上報至企業有關部門管理層進行改正。同時需要在相關部門改正完成后進行半年至三年不等的回訪復檢。

另一方面，對于并未設立內部審計部門的中小型制造企業來說，需要設立單獨的內部控制監督部門，該部門的主要任務是對企業內部控制優化措施的執行情況進行審查督促，對不滿足內部控制要求的管理制度進行更正和廢除。通常情況下，該部門一般由企業財務部門、信息管理部門、行政部門人員共同構成，能夠對企業生產經營過程中的各個部門提供管理意見。

結束語

制造工業是我國經濟效益增長的重要組成部分，制造企業是制造工業的重要構成場所。因此，制造企業蓬勃發展和飛速前進將會促進社會發展和人們生活進步。而內部控制體系作為企業戰略目標實現的關鍵途徑，優化內部控制體系已經成為建設新型制造企業的必由之路。在此過程中，管理人員需要加強對內部控制意識薄弱、內部控制體系不健全、內部控制信息化程度低、內部控制監督機制不完善等問題解決的重視，幫助企業建立一個既科學高效又現實可行的內部控制機制。

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作者簡介：曹湘花（1983.02-），女，漢族，湖南衡陽人，本科，注冊會計師，高級經濟師，中級會計師，研究方向：財務管理。