預算管理一體化背景下科研事業單位國庫集中支付風險探析

向永波 趙竹明 張 穎

（作者單位：中國水產科學研究院黃海水產研究所）

黨的二十大報告指出：“加快建設制造強國、質量強國、航天強國、交通強國、網絡強國、數字中國。”在此背景下，國家強化了現代預算管理，預算管理一體化應運而生。預算管理一體化的實施，為會計改革與發展提供了基礎，并為落實“過緊日子”提供了有力保障。2021 年3月，國務院印發《國務院關于進一步深化預算管理制度改革的意見》（國發〔2021〕5 號），明確了預算管理一體化建設的重點改革措施，加強風險防控，增強財政可持續性。2022 年1 月，財政部、人民銀行印發《中央財政預算管理一體化資金支付管理辦法（試行）》（財庫〔2022〕5 號），進一步提出優化預算單位資金支付管理和規范預算單位資金支付行為[1]，加強資金監管。2023 年3 月，財政部印發《預算管理一體化規范（2.0 版）》（財辦〔2023〕12 號），指出加快拓展一體化系統的業務范圍，盡快實現預算管理全流程的一體化管理。通過梳理科研事業單位在預算管理一體化中，國庫集中支付流程和支付業務環節，識別和控制國庫集中支付中的風險[2]，將風險控制在合理可接受的范圍，科學指導國庫集中支付工作。

一、國庫集中支付的流程和業務環節分析及風險點識別

近年來，在預算管理政策的持續加力下，預算管理一體化系統已經完成了試點和普及工作。2023 年1 月1 日起農業農村部系統單位已正式使用預算管理一體化系統，并進行線上操作。預算管理一體化系統將前期預算、中期支付、后期決算及財報等業務納入全流程管理，形成了一個閉環的管理系統。預算管理一體化中，國庫集中支付把銀行從中剝離，銀行看不到預算單位額度，只能看到支出，額度指標直接下達到預算單位一體化系統中，不再通過銀行，提高了財政資金的保密性；在預算管理一體化系統中進行支付、還款等業務時可以保留業務痕跡，同時也增加了資金使用的透明性，提升了工作效率，聯動了后期監管。

預算管理一體化系統由多個模塊組成，其中，國庫集中支付模塊為主要模塊，銀行電匯、公務卡還款、退匯更正等業務都在該模塊中操作。同時，該模塊也是使用最多的、各種風險最高的一個模塊。為更好地規避和降低風險，本文系統分析了國庫集中支付模塊的各業務流程和各業務環節中的關鍵風險點，具體業務流程和關鍵風險點詳見圖1。

圖1 業務流程及風險點識別

二、預算管理一體化下國庫集中支付的風險

預算管理一體化下，國庫集中支付過程中環節較多、支付選擇節點較多、人工操作工作量大、加之公務卡還款需要與銀行關聯，信息化建設還不是很完善，系統操作對財務人員素質要求比較高等，引發了許多支付風險。本文通過系統梳理，將國庫集中支付風險分為以下兩類。

（一）公務卡支付業務存在的風險

1.銀行推送消費基礎數據庫允許隨意刪減，導致還款錯誤的風險

公務卡還款業務在預算管理一體化系統中由銀行推送公務卡持卡人消費記錄，然后由出納根據報銷單選擇消費記錄進行還款。系統中推送的基礎消費記錄庫可以隨意刪減和修改消費金額，公務卡支付如果有退貨的情況，消費記錄也依然顯示在基礎消費記錄庫中，會造成誤刪、錯還，影響基礎庫的數據和還款的真實性。

2.銀行消費基礎數據庫數據允許隨意增加，導致重復性還款的風險

一是銀行推送消費記錄不全面，2022—2023 年消費記錄在數據庫中推送不全面，很多需要手動增加消費明細進行還款。二是部分還款業務中新增手動消費記錄，可隨意增加，公務卡部分還款業務在生成支付申請時，不可以修改報銷金額，需要先修改基礎消費信息庫的金額，進行首次還款。再進行還款時，需要手動新增還款記錄進行其他部分還款。手動新增業務中流水號、消費金額、報銷金額為必填項，但可以隨意填寫，刷卡時間為選填，添加成功后無法審核驗證消費記錄的真實性。

3.部門經濟分類與財務賬中，會計科目不匹配的風險

公務卡回單中不體現支付時的經濟分類，無法核對支出時部門經濟分類。財務賬中與預算管理一體化系統中部門經濟分類不匹配，在后期審計、決算中會出現差異，影響財務數據的一致性。

（二）銀行匯款業務存在的風險

1.重復性支付的風險

預算管理一體化現處于網絡不穩定、人員操作權限不確定、操作人員對系統不熟悉、工作量大的階段，導致可能會出現重復性匯款的情況。數字信息化和電子信息無紙化的時代已經到來，電子發票的使用得到了普及。然而，現在電子發票中只有名稱和納稅人識別號，沒有銷售方賬號信息[3]。對于有些尚未構建財務報銷控制系統的單位來說，無法高效地審核和判斷電子發票是否多次重復打印報銷，可能造成重復報銷匯款的風險。

2.部門經濟分類與財務賬中會計科目不匹配的風險

一是預算管理一體化實施之前，很多科研事業單位已有一套預算管理、財務核算和銀行支付對接的系統，科目相互對應銜接，錯誤率較低。使用預算管理一體化系統后，預算單位系統無法與之對接，不僅降低了國庫集中支付的工作效率，而且增加了系統操作風險，同時也增加了財務風險；二是預算管理一體化實施之后，匯款回單中未標注付款時選擇的部門經濟支出分類，無法核對會計核算系統和預算管理一體化系統支出的部門經濟支出分類。預算管理一體化實施之前，出納在對賬業務中只核對單位銀行日記賬功能支出科目項目支出是否一致，不進行具體的部門經濟支出分類對賬。預算管理一體化實施之后，假如年底統一核對會計核算系統與預算管理一體化系統經濟支出分類是否一致，對于年中結題，未核對系統中經濟支出分類是否一致的項目，在出具項目決算表時，可能存在項目經濟支出數據不準確的問題。對已結題的項目，可能存在項目經濟支出數據不準確的問題。

3.批量業務支付回單無附言，導致被監控的風險

在批量匯款模板中填寫了附言，在匯款界面也填寫了匯款附言，但是在批量業務回單中并沒有附言。回單附言是財政部監管局的一個重要監控點，如果被監控到無附言，監管局會要求預算單位進行整改。

（三）退匯業務存在的風險

退匯業務存在掛賬時間長（T+2）的風險。在使用預算管理一體化系統前，退匯業務是T+1，銀行發現匯款當天退匯，通知出納填寫更正書，第二天可以完成財政額度資金退還。現在退匯是匯款時間T+2，當天發現退匯需要第三天才能在預算管理一體化中進行業務處理。在此期間，財政資金掛在銀行內部賬戶中，增加付款時長的同時也增加了資金管理風險。這樣年底財政資金容易因支付不成功而產生結轉資金，也會給對賬帶來一定麻煩。

三、降低預算管理一體化下國庫集中支付風險的建議

本文根據實務操作中發現的問題，總結歸納如下幾點建議。

（一）進一步完善、升級預算管理一體化系統

1.完善預算管理一體化系統，有效與銀行銜接

一是完善公務卡管理模塊，將預算管理一體化系統與銀行進行有效銜接，及時、全面推送消費記錄；二是完善資金支付模塊，改變批量匯款業務無附言的情況，降低監管風險。

2.繼續升級預算管理一體化系統，增強銀行業務適配性

一是升級公務卡管理模塊，以基礎消費信息庫數據為依據，不得隨意增加或刪減。預算管理一體化系統應增加消費金額與剩余金額這兩列，且這兩列數據為不可修改項。在部分還款業務中修改消費金額后，此條消費記錄中剩余金額為未還款金額，基礎消費金額可多次進行還款。手動新增消費記錄與銀行推送消費記錄進行校對驗證，保證消費數據的真實性。二是縮短退匯業務掛賬期限，爭取在T+1 天內完成退匯業務，減少資金在銀行掛賬的風險。

（二）鼓勵基層預算單位財務管理系統、財務核算系統與預算管理一體化系統銜接

預算管理一體化除將財務工作事前、事中、事后信息化系統統一在一起外，還應該把基層預算單位財務管理系統、財務核算系統與預算管理一體化系統有機關聯起來。一是電子發票重復報銷的問題可以有效解決，系統會自動校驗電子發票號；二是自動生成憑證會自動帶出支出的類、款、項，匯款時可實現直接在預算單位財務管理系統中進行資金支付[4]，匯款時只需要核對匯款附言、收款單位信息即可，降低人工錄入信息錯誤風險的同時提高工作效率。

（三）加強財務人員培訓、學習、交流

預算管理一體化系統對于基層科研事業單位來說屬于新事物，所以需要財務人員快速提升自身業務素質。

1.加強人員培訓

一是積極參加上級部門組織的預算管理一體化培訓，并認真學習，不斷提高財務人員的應用能力；二是在基層預算單位開展相關培訓活動，讓科研人員了解預算管理一體化，實現“業財融合”[5]，減少國庫集中支付的風險。

2.建立新型學習機制

以K 寶權限為學習點，建立學習機制，定期進行權限講解，將本職權限的工作方法及易錯點分享給其他崗位。這樣財務人員就會對整體預算一體化系統有所了解，將事后易錯點放在事前考慮，從而減少風險的發生。

3.基層單位相互交流經驗

不同單位預算管理一體化都有各自的特性，但科研事業單位大部分存在的是共性問題。及時與其他科研事業單位或同兄弟單位溝通，組織交流分享高效的工作方法及容易發生的風險點，在工作中可以及時避免同類風險發生。

總之，科研事業單位國庫集中支付是預算管理一體化中的核心模塊，對單位的預算管理起著至關重要的作用。識別國庫集中支付中的風險、研究降低財務風險的途徑，可以規范國庫集中支付流程和行為，加強財務活動的管理和監督，提高資金使用效率，進一步推動預算管理一體化的完善和實施。