大數據時代下審計服務于鄉村振興戰略的機制與路徑研究

呂雯 金婕

【摘要】本文從機制運行視角分析了大數據審計服務鄉村振興戰略問題，提出了大數據審計服務的機制安排，指出了鄉村振興中建立大數據審計服務機制的現實困境。本文認為，提高審計服務水平，應從鄉村振興實踐出發，在整個工作中確立大數據審計思維，以充分的審前調查保障審計職能發揮，以精準原則確保審計的有效性，在強化技術支持的同時，整合數據資源，形成監督合力，最終形成高質量的審計服務體系。

【關鍵詞】大數據時代；審計服務；鄉村振興戰略；機制

【基金課題】2023年浙江省教育廳大學生思想政治教育專項課題“鄉村振興背景下提升高職院校農村大學生返鄉就業創業意愿的策略研究”（編號：Y202353335）。

一、引言

大數據技術賦能審計領域帶來全新的審計方法，它能夠幫助審計人員以高效、精確的方式開展工作，通過收集數據資源和多維度的關聯分析，來驗證被審計單位經濟活動的真實性、合法性與效益性。構建大數據審計模式，擴大了審計監督的廣度和深度，但同時人員專業結構及組織運行機制都將面臨挑戰。以審計力量助推鄉村振興戰略實施，是充分發揮審計服務職能的重要體現，借助大數據審計在涉農領域的應用，能有效揭示鄉村重大經濟風險和權力運行問題，并通過挖掘體制性、制度性的障礙和管理漏洞，實現審計服務于鄉村振興的精準發力，確保鄉村振興戰略得到貫徹落實。顯然，大數據審計服務于鄉村振興戰略，檢驗的不但是審計方法的突破，更要在機制運行上不斷尋求變革和創新。

二、從機制運行視角認識大數據審計服務鄉村振興戰略問題

1.大數據的導向性和功能性越來越突出

大數據審計是充分利用內外部數據、財務數據及業務數據開展綜合分析，審計的價值體現在數據價值，從最初監督經濟活動的真實性、合法性，到關注資金投入、項目建設的績效，再到揭示體制機制性問題，面對的審計數據體量更大、范圍更廣。但審計工作不是堆砌數據，也不是為了展示大數據審計技術，而是要發現數據背后的價值。為此，首要的是精準獲取數據，結合審計目標、審計方案，有針對性的采集數據，拓展數據采集面。其次是分析數據，以采集到的多種數據為基礎，以關聯分析為手段，挖掘關鍵數據信息和深層隱藏的風險點，快速鎖定審計關注重點和方向，為審計評價與部門決策提供支持。把公權力運行、資金使用和項目管理效益全景式展示于整個審計流程中，審計工作在發現問題和揭示問題中更具有針對性和建設性，數據的導向性和功能性越來越突出。鄉村振興戰略實施是一項農村全面性發展的工程，圍繞涉農政策、資金管理、扶貧補貼發放、基礎設施建設、產業項目績效等多方面開展的審計必然面對大量的數據，審計工作必須理清數據來源，找出其結構性關系，重點是通過數據價值挖掘揭示體制、機制層面的深層次問題，并提出加強和完善鄉村振興制度措施的意見和建議。

2.傳統審計的整體工作方法在發生改變

傳統審計是以財務資料為基礎的審計，審計依據單一，做出的審計結論難免會有偏頗。大數據環境下，依靠大量數據進行全樣本的審計，能全面、系統、客觀地揭示問題，為被審計單位提供更合理的審計建議。不僅如此，大數據審計由現場審計延伸到非現場的審計，突破時空限制，更能節省審計時間；由關注因果關系向關注相關關系的轉變，突破傳統審計邏輯局限，并由數據分析向數據的深度挖掘，既有利于規避審計抽樣風險，又可以發現隱藏在數據細節中更具價值的信息。這也證明，審計工作不能停留于單純看憑證、報表的階段，要求審計人員適應新時代的要求，強化審計信息化建設，運用大數據思維和技術手段開展審計工作，以便更好提升審計服務能力。以政策、項目、資金為主線，落實鄉村振興的審計要求，應依靠大數據技術進行審計方法創新，注重全面的數據收集和關聯性的多維度分析。依托對涉農領域政策的深入解讀，有針對性的對數據進行采集，并對采集的數據進行提煉甄別，最后根據核實結果及時匯總分析，鎖定問題并且解決問題。

3.審計工作面臨越來越復雜的任務挑戰

鄉村振興具有目標任務多、資金項目多、責任主體多的特點，涉及產業、文化、基層政權建設、資源環保、扶貧等領域，如政策落實、資金使用以及項目管理規范的問題，都關乎農村發展和農民切身利益。以政策落實跟蹤審計、財政審計、經濟責任審計為主導，統籌安排各項審計任務，是對農業農村發展的全方位監督，任何一個審計事項都能作為一個審計項目，但單一的審計項目顯然與鄉村振興所要求的農村全面發展不匹配，審計工作面臨的是一項艱巨、復雜、持續的重要任務，圍繞資金管理、扶貧補貼發放、基礎設施建設、產業項目績效等多個方面開展審計，所采集到的數據量巨大、數據結構復雜、數據類型繁多，并且還包含跨行業、跨部門、跨地區的數據。審計不僅要分析被審計單位的財務數據、業務數據和管理數據，還要對與之相關的其他部門、單位、行業的數據進行關聯分析，這使得審計數據的采集、處理、分析挖掘更加復雜化。注重從區域和宏觀層面進行大數據的關聯分析、評價判斷，尤其緊盯鄉村振興中的資金問題。

4.審計工作更加強調審計服務效率的重要性

大數據審計以審計項目為導向，審計人員可以直接通過原始數據開展審計分析；通過與審計現場實現數據交互，可以不受時間地點限制開展審計分析，這些都大大節省人力物力和時間，提高工作效率。在整個審計流程中，不但達到對各個業務領域的審計全覆蓋，還能實現實時監控，及時發現潛在的風險和問題，并通過智能分析提前采取預防性措施，這一切使得審計流程更加優化，審計服務效率得到提高。鄉村振興戰略推進鄉村全面性發展，在眾多領域產生亟待揭示和解決的問題，單靠傳統的人工查賬方式已無法勝任審計任務，迫切需要在工作效率上做出改變。積極探索大數據審計方式方法，是提升工作效率的硬性要求，用數據說話，挖掘審計疑點線索，快速核查出資金使用情況和政策落實情況，避免了更多人力、物力和時間的投入，有效提升了審計服務效率。

5.審計機制運行架構趨向扁平化和網絡化的轉型

大數據審計能夠實現跨時空審計，促使審計組織結構向著扁平化和網絡化的方向發展，從而形成了專門的審計技術支持團隊，科層制結構則被多維融合型的管理體系所替代。按照這種發展趨勢，審計工作將會變成以數據為中心、以服務質量為導向、以審計效率為評判標準的審計架構。鄉村振興審計涉及面廣、牽扯部門多，需要加強頂層設計、組織領導，但要構建有效的組織領導體系，須避免層級制的機制運行模式，從整合審計資源和提升服務質量出發，強化內部結構的效率性，建立起一個上下聯動的審計機制，以富有效率的機制運行架構應用好大數據審計技術，促使數據資源與內部要素之間有序配合。

三、大數據審計服務于鄉村振興戰略的機制安排

1.重視審計監督合力的協同機制

在審計實踐中，審計項目多為跨領域、跨部門、跨層級的，審計的內向性往往導致審計任務統籌銜接中產生難以逾越的信息壁壘。大數據審計基于數據融合和數據間的關聯度構建數據應用體系，更需要打破部門內部信息流通的障礙，部門間應加強協調和溝通，滿足對被審計單位各部門、各環節全樣本數據的采集需求，但僅憑大數據技術卻與部門分割是無法達到全面、客觀的掌握審計依據。鄉村振興涵蓋財政、產業、文化、旅游、扶貧等多個部門和業務領域，建立起部門協調、議事協調機制至關重要，審計工作同樣應建立協調協同機制。縱向上，打破審計系統內部各單元、各部門間的信息壁壘，實現審計內部的數據流通；橫向上，在不同行業、不同部門、不同區域之間實現數據共享。由此，審計工作應納入鄉村振興戰略體系內，以服務于各領域部門發展要求為宗旨，加強統籌協調工作，做到深度協同，進而形成審計監督合力。

2.強調審計整改跟蹤檢查的長效機制

審計效能貫穿于整個審計流程中，審計的前期工作如數據采集、數據分析和挖掘固然重要，然而要最終體現出審計效能，仍然在于揭示問題后加強跟蹤督促、著力推動問題整改的環節。審計整改落實到位，才能夠達到解決問題的目的，而僅僅滿足于前期發現問題和揭示問題，不能更好解決問題，會讓審計流于形式。因此，需要從制度建設入手，全面規劃和規范大數據審計工作，建立整改跟蹤檢查的長效機制，把推進審計查出問題整改作為審計流程的最重要一環，形成即查即改的常態化。在鄉村振興審計中，除認真查找和思考問題背后的體制性、機制性障礙，更主要的是從制度建設上強化主體責任，要求被審計單位制定整改計劃和措施。特別針對項目資金類的問題，由于鄉村振興的項目多、資金體量大、構成復雜，項目資金使用績效的好壞，直接反映出鄉村振興戰略實施的成效，審計工作要持續跟蹤審計鄉村振興資金使用的經濟性、效率性和效益性，重點從投資效益開展資金審計評價，不僅要壓實主體責任，更要強化審計整改問責，將審計成果實實在在服務鄉村振興建設。

3.關注數據資源共享共用的整合機制

大數據審計中，數據成為重要資源，然而數據資源并不是集中掌握在審計人員手里，它們大量分散于不同行業、不同部門，如要對數據進行集中處理，需要在審計目標上達成一致。審計人員及各行業、各部門都應樹立大局意識，建立多部門、多系統、跨行業的大數據整合機制，實現組織架構、數據管理、信息傳遞的一體化。審計工作應根據審計項目特點，積極推進跨部門、跨區域的審計資源優化配置，統籌調配審計資源，強化審計機關之間的上下聯動和橫向協作，加強審計成果和信息共享，發揮整體合力；強化各部門之間的聯系，以獲取數據支持。以項目建設為核心的鄉村振興審計，要實現充分的數據資源利用，需通過縱向和橫向聯合，加強財政、金融、環保、扶貧、稅收等多個部門的數據資源共享，可考慮構建一個覆蓋各層面、各行業的數據存儲中心，把各系統數據資源都納入到統一管理體系下，形成數據資源整合，更好服務于審計項目。

4.強化數據分析和利用的精準機制

大數據審計具有精準屬性，面對紛繁復雜的數據，可以通過數據篩選技術搜集到最有價值的數據，使審計工作更加具有針對性，減少工作片面性，審計效率得以提高。同樣的，審計質量和審計效果也取決于數據的精準選取，而由數據選取的初始階段出發，在推進數據采集的全面性和完整性的同時，努力提高數據分析和挖掘的針對性和有效性，整個審計流程應貫徹精準原則，由精準機制的建立來提高審計質量。開展鄉村振興審計必須堅持精準思維，緊緊圍繞目標任務、工作要求，突出審計監督重點，實現精準聚焦、精準發力。

5.重視大數據能力的人才培養機制

大數據審計對審計人員綜合素質提出了更高要求，審計人員不僅要具備審計業務能力，還要具備數據分析和系統應用能力。為此，要建立創新型人才培養機制，加快審計人員能力培養，對不同層次的審計人員進行相應的培訓，特別加強審計人員對數據的分析和評估能力的培養，使審計人員掌握數據挖掘、群集分析等方法。面對鄉村振興的各項審計任務，應立足于農村綜合性發展的要求，掌握數據化技術是首位的，但還需要掌握會計、財務、稅務、金融等知識，因為鄉村振興戰略的實施不單純在經濟領域，也不單純在農村治理，而是包涵了農村政策落實、生產經營、項目投資等眾多領域，要保障這些領域的有序發展，需要建立人才培養機制，培養出復合型的大數據審計人才。

四、鄉村振興中建立大數據審計服務機制的現實困境

1.大數據審計思維的淡薄

大數據思維是推動大數據審計的基礎，審計工作引入大數據思維，不僅是審計方式方法的改變，更是思維的創新，而這一創新需要審計人員具備辨別數據真偽、分析數據關聯、挖掘數據價值、核查數據疑點等綜合研判能力。然而，現實中很大部分審計人員的思維仍然停留于傳統思維狀態，很少從數據角度去思考和謀劃審計工作。特別是一些基層審計人員，認為形成的工作經驗足以應對鄉村振興審計的要求，不需要大數據技術也能勝任工作任務，而大數據審計的思路和方法也并不一定帶來實效，這使得基層審計人員對于掌握大數據審計技術的迫切感并不強烈，審計思維仍然停留于傳統理念狀態。

2.信息系統建設的不夠完善

基礎數據獲取困難是開展大數據審計的最大影響因素，各行業、各部門基于自身利益的需要難以做到數據共享，部門分割造成“數據孤島”，審計要想獲取有價值的數據，冗長的審批流程也會降低審計績效。鄉村振興所涉及的多產業、多機構、多部門的自成體系、信息化程度參差不齊以及系統之間缺乏協同的問題，致使信息孤島現象更加明顯，數據共享平臺資源狹窄，嚴重制約大數據審計優勢的發揮。這些問題集中反映在信息系統建設的不夠完善，特別是在鄉村振興中缺乏統一的數據管理系統和平臺，致使數據資源難以達到共享。

3.數據自身問題

大數據審計依賴數據的有效性，通過對高質量數據的分析挖掘，提供給審計工作更大的支持，而能否采集到質量足夠高的數據則成為審計成功的關鍵。目前在數據采集中存在的質量問題，嚴重影響了審計結果的效度，一是數據收集的非常態化，導致數據更新不及時，嚴重影響數據質量。二是采集數據渠道較窄，僅限于被審計單位的財務、業務數據，并不能全面、客觀、真實的反映出審計事實，因此也不可能得出客觀、準確的結論。三是除了數據本身之外，還存在人為性的因素，無論是數據的采集、清理或是轉換，表現在人員自身能力和經驗不足造成的數據質量不高，也會導致審計風險。而單位提供的數據如果經過人為“包裝”，則數據質量也無法保證。鄉村振興中各部門的數據管理并未形成制度化，基層部門對數據管理重視不夠，這導致數據質量更缺乏延續性、邏輯性和可靠性。

4.審計人員能力有待提高

大數據審計對審計人員的綜合能力要求較高，需要對數據分析技術有較為深入的了解與掌握，但目前審計人員的業務能力、知識結構與運用大數據技術開展審計的要求還存在一定的差距。更為突出的是人才培養體系不健全，目前服務于鄉村基層的審計人才嚴重短缺，而能夠掌握大數據審計技術的人才更是甚少，審計教學所提供的人才供給也是非常有限，這使大數據審計效能遠遠發揮不出來。實踐中，審計部門很少重視員工的再培訓，并且不愿意進行這樣的培訓投入，致使審計人員仍然停留于傳統審計框架內。

五、大數據審計服務于鄉村振興戰略的路徑思考

1.將大數據思維貫穿審計工作始終

大數據為審計帶來一場思想革命，審計人員必須牢固樹立“大數據”審計思維，將“大數據”審計思維貫穿到每個審計項目中，不斷研究新思路、新模式和新方法，以大數據為審計支撐點，將數據分析與鄉村振興實踐相結合。首要的是培養“數據先行”意識，從思想上認識到開展多維度、多層次大數據分析的重要性；其次，是將大數據分析作為常態化的工作手段，貫穿鄉村振興戰略實施的各個審計項目中，引領審計人員去開展工作。

2.以充分的審前調查保障審計職能發揮

大數據審計技術不是取代調查研究，相反，更強調調查研究的重要價值。鄉村振興審計具有政策多、涉農資金面廣的特點，對每一項審計任務都要進行深入開展調查研究，只有調查充分，才能掌握全面而準確的數據，才能精準挖掘出問題背后的原因。不僅要聽取有關部門意見和建議，更重要的是深入農村基層廣泛聽取意見和建議，從一線了解農業、農村和農民的真正發展需求，掌握鄉村振興政策實施過程中存在的主要弊端和障礙，有針對性地確定審計內容和重點，真正發揮出審計監督職能。

3.以審計思路為重點，強化技術支持作用

利用數據挖掘技術，在大量的數據中找到事物關聯性。要突破審計視野，從鄉村振興戰略的宏觀層面不斷拓展數據分析深度，從提高農村治理水平和促進農村經濟發展的高度，開展大數據分析，全面審視公權力的運行流程以及公共資金管理使用的合法性、合規性問題；要強化多維分析，加強跨層級、跨地域、跨部門數據的校驗和橫縱向比對，全面、客觀、真實地反映實際情況，達到發現問題和揭示問題的目的。

4.整合數據資源，形成監督合力

大數據審計最核心的資源是數據，整合數據資源尋找關聯點則是審計成功的關鍵。應重視審計數據平臺建設，推動多部門數據信息共享，通過搭建一個有效的數據分析平臺，加強各行業、各部門的交流溝通，打破數據壁壘，暢通信息渠道，匯聚財政、稅務、工商、金融、企業等多部門數據資源，開展聯動分析，尤其是在鄉村振興項目重點謀劃方面加強信息互換、凝聚監督共識，實現對重點部門、重點領域的協同監督，形成監督合力。

5.提高審計人員大數據審計的綜合素質

大數據審計突出數據分析的工具屬性，這就要求審計人員應具備大數據的分析能力，首要的是審計人員要培養自我學習能力與創造力，不僅如此，還要求審計人員擴大知識面，運用不同學科知識對數據進行分析判斷，提高綜合審計能力。特別要主動熟悉鄉村振興政策，了解農村經濟發展實情和產業項目運行狀況，為鄉村振興服務，確保群眾利益不受損害。

總體上，大數據審計所帶來的技術創新能更好服務于鄉村振興戰略，但同時也為審計工作提出了更高要求。圍繞“數據”資源的分析不是簡單的數字游戲，而是通過數據價值挖掘達到促進整改的目的。但面對鄉村振興的復雜審計任務，大數據審計不能停留于一個項目、一個部門的審計，而應從鄉村振興戰略的宏觀層面出發，依賴機制建設發揮全面而持續性的監督作用，保證政策落地、資金管理有序和項目建設更具有效益性。審計工作應在完善審計運行機制的基礎上不斷創新審計模式和改進審計方法，打造現代化的審計隊伍，最大限度地增強監督服務功能，為鄉村振興戰略實施提供有力支持。

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（作者單位：浙江商業職業技術學院）