打破河南上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的困局

梁村

（鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院，河南 新鄭 451191）

黨的二十大報(bào)告再次明確了新時(shí)期我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)，河南省是工業(yè)大省，河南省整體環(huán)境污染情況嚴(yán)峻，綠色發(fā)展成為河南省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的必由之路。企業(yè)作為生態(tài)文明建設(shè)的主體，上市公司作為行業(yè)領(lǐng)域的標(biāo)桿企業(yè)，盡管企業(yè)的環(huán)保意識(shí)在過(guò)去幾年中有所加強(qiáng)，但在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍存在問(wèn)題，上市公司應(yīng)真實(shí)、全面、可靠地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。本文梳理35家河南省滬深A(yù)股上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并探究原因，進(jìn)而有針對(duì)性地提出對(duì)策。

一、河南上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

本研究選取河南省滬深A(yù)股上市公司為對(duì)象，不包括ST類財(cái)務(wù)狀況異常及2017年以后上市的公司，得到35個(gè)樣本，對(duì)樣本公司2017-2021年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行分析，相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源巨潮資訊網(wǎng)。

由表1可知，河南35家上市公司在2021年度年報(bào)中全部披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息的社會(huì)責(zé)任報(bào)告有60%的公司發(fā)布，而編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告僅有1家公司。其中，22家重污染行業(yè)上市公司中披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的僅占50%，而處于非重污染行業(yè)的上市公司這一披露比例達(dá)到了77%左右。

表1 2021年河南35家上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況

從整體披露情況來(lái)看，一方面， 各上市公司總體偏向于通過(guò)年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告并不愿意采納。另一方面，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面處于重污染行業(yè)的公司卻表現(xiàn)得不夠主動(dòng)和積極。

由表2可知，近5年來(lái)，河南上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平隨著生態(tài)文明理念的貫徹實(shí)施呈上升趨勢(shì)，企業(yè)通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例從2017年的46%上升到2021年的60%，然而只有1家公司連續(xù)5年不僅發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，也發(fā)布了獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有13家上市公司最近5年內(nèi)都沒有發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，有7家上市公司近5年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露不連續(xù)。

表2 河南35家上市公司2017-2021年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

二、河南上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式不規(guī)范

通過(guò)分析河南地區(qū)35家滬深A(yù)股上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，得出大部分上市公司傾向采用年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告兩種形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，選擇采納獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的公司是極少數(shù)，僅有1家公司采用，占比3%。不能豐富反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息的年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告二者均屬于補(bǔ)充報(bào)告模式。

一些公司將環(huán)境會(huì)計(jì)信息展示在年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告當(dāng)中，但是這兩種模式披露的內(nèi)容出現(xiàn)交叉重復(fù)，無(wú)形之中增加了信息披露成本。盡管相當(dāng)多的上市公司會(huì)選擇在年報(bào)中的財(cái)務(wù)報(bào)表附注、重要事項(xiàng)或經(jīng)營(yíng)情況分析欄目對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，但是由于缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具體位置的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成部分上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息零零散散分布，增加了利益相關(guān)者的搜尋成本。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

大部分河南上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容集中在對(duì)環(huán)境政策的遵守情況、環(huán)保方針、環(huán)保理念等方面的定性闡述，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與收入等信息披露得不夠充分、全面，缺少貨幣性描述的定量分析，還有一些公司僅對(duì)企業(yè)發(fā)生的環(huán)保投入、政府補(bǔ)助等容易獲取的信息進(jìn)行展示。

另外，大部分企業(yè)選擇披露一些對(duì)企業(yè)有利的信息，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)具有主觀性，基本不會(huì)披露環(huán)境污染情況、違反環(huán)保法的處罰等不利信息。由此一來(lái)企業(yè)所公開的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不全面甚至泛泛而談、以偏概全，導(dǎo)致關(guān)鍵有用的信息不能被信息使用者所獲取。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性方面，通常情況下，河南省絕大多數(shù)上市公司的年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告都是在次年的3、4月份才披露，由此無(wú)法保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，影響信息使用者做出相關(guān)決策。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可靠性方面，由于社會(huì)責(zé)任報(bào)告往往未經(jīng)企業(yè)內(nèi)部專門的審計(jì)部門審核，也沒有獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行鑒證，因此，可能會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性方面，由于沒有統(tǒng)一、完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，不同企業(yè)從各自的角度出發(fā)根據(jù)各自的情況進(jìn)行披露，造成環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性受到限制。因此，上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在時(shí)效性、可靠性、可比性方面存在不足，直接制約著企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高。

三、河南上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度不完善

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一些如環(huán)境保護(hù)法、大氣污染防治法、水污染防治法等關(guān)于保護(hù)環(huán)境的制度規(guī)范，但環(huán)境會(huì)計(jì)既與環(huán)境學(xué)相關(guān)，又與會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有統(tǒng)一要求環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和模式，無(wú)論是環(huán)境法律制度還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不具有全面性和系統(tǒng)性。

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露層面企業(yè)既沒有章法可循，也得不到法律的強(qiáng)制性約束，部分企業(yè)不積極公開環(huán)境會(huì)計(jì)信息，即使部分企業(yè)主動(dòng)公開相關(guān)信息，但由于沒有確切的衡量企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的制度體系，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式在不同上市公司間參差不齊，造成信息使用者在使用環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)難以在不同企業(yè)間進(jìn)行比較分析。

（二）企業(yè)及利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏重視

企業(yè)以追求利益最大化為目標(biāo)，往往缺乏環(huán)保意識(shí)而對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息關(guān)注較多，致使管理層態(tài)度渙散，自覺承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)不強(qiáng)，致使企業(yè)無(wú)法形成健全的內(nèi)部環(huán)境管理制度，影響了企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)披露。

此外，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度較低、需求較少的上市公司股東、債權(quán)人不在少數(shù)，主要體現(xiàn)在：相比于環(huán)境會(huì)計(jì)信息，大股東更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營(yíng)狀況，中小股東往往出于投機(jī)目的而著重關(guān)注上市公司的股價(jià)波動(dòng)情況，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，債權(quán)人聚焦于企業(yè)的盈利能力、償債能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息處于不在意狀態(tài)。

（三）專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才缺口較大

環(huán)境會(huì)計(jì)涉及環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科，在分析、計(jì)量、核算等方面較為復(fù)雜，國(guó)內(nèi)絕大部分財(cái)會(huì)人員僅擅長(zhǎng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)領(lǐng)域，對(duì)環(huán)境學(xué)相關(guān)知識(shí)了解甚少。在國(guó)內(nèi)高校的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方面，學(xué)生在校階段并沒有系統(tǒng)地涉獵過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)不具有針對(duì)性、系統(tǒng)性，造成畢業(yè)后因環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)欠缺而無(wú)法勝任環(huán)境會(huì)計(jì)崗位的局面。

在企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)方面，在國(guó)家沒有對(duì)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定的情況下，較少企業(yè)愿意花費(fèi)大量的成本對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)人員開展針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面的培訓(xùn)教育。長(zhǎng)此以往，我國(guó)專業(yè)的綜合型環(huán)境會(huì)計(jì)人才缺口較大，造成企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露效果并不理想。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度不足

在政府監(jiān)督層面，雖然政府機(jī)構(gòu)會(huì)關(guān)注企業(yè)有無(wú)違反環(huán)保法律法規(guī)的情形，但是并不會(huì)重點(diǎn)審查企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。另外，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、環(huán)境部各司其職，站在各自的角度對(duì)企業(yè)監(jiān)督，各部門間職能不集中，使得政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督不夠完善。

在社會(huì)監(jiān)督方面，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)對(duì)象往往是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，如企業(yè)的賬簿憑證資料、財(cái)務(wù)報(bào)告等，加之缺乏專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)規(guī)范，引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)不能做到有據(jù)可查，審查和鑒證無(wú)法高效實(shí)施。在內(nèi)部監(jiān)督層面，上市公司通常不會(huì)設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境審計(jì)部門，財(cái)務(wù)人員欠缺環(huán)境會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

以上種種原因?qū)е律鲜泄驹诃h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面趨利避害，經(jīng)常將有利于企業(yè)的信息披露出來(lái)，將不利于企業(yè)的信息隱瞞不報(bào)，企業(yè)不愿披露獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，難以有效監(jiān)督和保證上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的整體狀況。

四、完善河南上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

目前為完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，我國(guó)可以借鑒日本、美國(guó)等國(guó)家的做法，制定相關(guān)細(xì)則，如專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或環(huán)境會(huì)計(jì)指南等。此外，也可在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式、內(nèi)容、時(shí)間等方面的具體指引，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)制度方面，為便于信息使用者比較分析相同行業(yè)內(nèi)不同上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，我國(guó)可制定適合不同行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。

河南省結(jié)合自身具體情況開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究，積極開展國(guó)內(nèi)外交流與合作，借鑒和參考其他國(guó)家和省市的優(yōu)秀做法，河南省政府部門在制度上和實(shí)施細(xì)則上供企業(yè)參考和指引，因地制宜，以此制定適合河南經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)章制度。

（二）提高企業(yè)及利益相關(guān)者的環(huán)保意識(shí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理制度，設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)崗位，完善社會(huì)責(zé)任履行機(jī)制，由專門的環(huán)境會(huì)計(jì)人員核算環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、投入、收益等內(nèi)容，定期編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。同時(shí)，股東和債權(quán)人等相關(guān)利益方也要提高對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，河南省政府可引導(dǎo)社會(huì)公眾通過(guò)媒介來(lái)貫徹實(shí)施綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的普及和宣傳，提高各相關(guān)利益方對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度。

另外，河南省也可借鑒國(guó)外做法，在金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)外貸款時(shí)加入環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)社會(huì)投資者在對(duì)企業(yè)投資時(shí)更加關(guān)注環(huán)境信息。因此，只有企業(yè)自身與各利益主體共同努力，提高對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重視度與使用率，才能促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開工作的開展。

（三）加快推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)

目前河南省雖然有較為完善的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系，但是針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的人才培養(yǎng)存在缺失。內(nèi)容繁雜的環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)工作者來(lái)說(shuō)，強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)是必不可少的。對(duì)于河南省高校來(lái)說(shuō)，定期組織環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)講座，可以增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)，也可在現(xiàn)有的課程設(shè)置上增加一些有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的課程。對(duì)于河南省財(cái)政部門而言，在會(huì)計(jì)職稱考試和會(huì)計(jì)專業(yè)人員的繼續(xù)教育中增加環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，注重對(duì)會(huì)計(jì)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)方面的考核。

對(duì)于河南地區(qū)的上市公司而言，為提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育力度，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了更好地解決環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)進(jìn)行知識(shí)儲(chǔ)備更新。通過(guò)河南省高校、財(cái)政部門、各企業(yè)的不懈努力，構(gòu)建完善的環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系，為推動(dòng)河南省上市公司的綠色發(fā)展提供專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才。

（四）強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和審計(jì)

河南省生態(tài)環(huán)境部門要適時(shí)組建上市公司環(huán)境信息披露系統(tǒng)，方便各利益主體查詢企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，同時(shí)也要通過(guò)對(duì)各上市公司環(huán)境信用信息的收集整理來(lái)建立上市公司環(huán)境信用平臺(tái)，調(diào)整環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不到位的企業(yè)信用評(píng)級(jí)。

上市公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容及環(huán)境信用狀況通過(guò)環(huán)境部門的官方網(wǎng)站或者微信公眾號(hào)、微博等社交平臺(tái)予以公布，對(duì)于企業(yè)存在的違規(guī)披露或者環(huán)境污染行為，社會(huì)公眾可通過(guò)環(huán)境信息披露系統(tǒng)進(jìn)行舉報(bào)和投訴。

河南省相關(guān)部門在強(qiáng)化上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的進(jìn)程中，采取獎(jiǎng)懲結(jié)合：對(duì)能夠主動(dòng)、及時(shí)、完整、真實(shí)編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助、減少排污費(fèi)等政策傾斜，對(duì)不按規(guī)定公開、虛假披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)予以警告、罰款等措施。除此之外，河南省上市公司也需要獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)通過(guò)審查企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可靠性和真實(shí)性來(lái)合理保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文探討了2017-2021年共五年來(lái)河南省滬深A(yù)股上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)河南省上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式、內(nèi)容、質(zhì)量等方面存在一些問(wèn)題。本文分析了其中的原因，從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的完善、企業(yè)及相關(guān)利益方環(huán)保意識(shí)的提高、環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管共四個(gè)方面提出了對(duì)策，以期幫助河南省上市公司在生態(tài)文明建設(shè)中貢獻(xiàn)一份力量。