乳業企業內部控制建設與風險防范對策研究

任東華

（作者單位：北大荒完達山乳業股份有限公司）

面對競爭日益激烈的市場經濟環境，很多企業通過在內部開展內部控制建設，實現了加強內部管理、優化資源配置、控制成本的建設效果，然而開展任何管理活動都不可避免地遇到各種各樣的風險，這些風險是客觀存在的，內部控制建設工作也不例外，因此，乳業企業對內部控制建設和風險防控進行研究是十分有意義的。

一、乳業企業內部控制工作特征

（一）全員性

乳業企業在日常經營過程中，在內部積極開展內部控制工作的主要目的在于防控生產經營過程中存在的風險，保證乳業企業資產的完整安全性，在這個過程中涉及的部門和員工較多，需要各個部門共同參與才能夠完成工作，因此乳業企業內部控制是全員參與的。

（二）前瞻性

在乳業企業生產經營過程中會面臨較多的風險因素，內部控制工作的防控對象具有不確定性，因此需要在事前制定有效的防控風險措施，才能起到提前防控的作用。有效的內部控制帶有前瞻性，能夠提升乳業企業防控經營風險的水平[1]。

（三）精細性

乳業企業的經營管理工作比較復雜，涉及的內容也比較全面，因此只有乳業企業在經營上要實行精細化管理，才能夠保證企業的生產管理質量，有效防控經營中的風險。內部控制工作具有較大的精細性。

二、乳業企業內部控制建設的必要性

（一）企業管理水平提升的需要

隨著市場經濟的快速發展，乳業企業的經營環境中的不確定性因素也在不斷增加，行業之間的競爭也越來越激烈，因此乳業企業需要完善內部控制工作。通過有效的內部控制，明確各個部門工作權限，各個部門在經營過程中能夠各司其職、有序的進行工作，在部門之間也可以形成相互監督的工作環境，及時發現部門工作中的不足，并采用合理的對策予以解決，大大提升乳業企業的經營管理效率。

（二）保證資金財產的安全完整性

通過資金內部控制，強化對資金支出額度、支出流程、支出用途等環節的管理，保證資金使用的安全性。同時乳業企業通過有效的資金內部控制，能夠合理安排現有資金，避免出現大量資金閑置或經營資金短缺的問題，可以大大加快資金周轉速度，提高資金的使用效益[2]。

（三）有利于規范企業經營行為

乳業企業在制定內部控制制度過程中，能夠對員工招聘和選擇標準進行明確，落實各個部門的工作職責和責任，通過制定完善的業績考核機制，能夠調動和規范企業部門與員工的經營行為，防止貪污腐敗和徇私舞弊的行為發生。

三、乳業企業內部控制建設風險形成原因

（一）內部控制環境不完善

乳業企業內部環境的好壞會直接影響到內部控制的執行，但是一部分乳業企業缺乏完善的內部控制環境，這也是內部控制建設風險出現的主要原因。一方面，由于部分乳業企業的管理者在經營過程中，缺乏對內部控制重要性的認識，導致并沒有在內部構建完善的內部控制組織結構，制定的內部控制制度內容也不夠全面，一部分內部控制制度是為了應付管理層的檢查而制定；另一方面，部分乳業企業在內部并沒有設置以董事會為主的內部控制的機制，沒有構建現代企業的法人治理結構，直接影響到內部控制環境的完善性。

（二）內部控制活動缺乏合理性

乳業企業的內部控制活動貫穿在整個經營活動中，內部控制活動的合理性會影響到內部控制工作的有效性。內部控制活動主要涉及企業的信息處理、業績評價、職務分離、實物控制等活動。部分乳業企業內部控制活動缺乏合理性，主要問題體現在：一方面，在乳業企業的資金保管和收付業務上的授權審批制度不夠規范與完善，不能實現不相容崗位之間的相互分離，部門之間在開展工作過程中缺乏嚴格的監督和制約；另一方面，部分乳業企業沒有規范財產管理的工作崗位職責，在商品驗收入庫、保管、發出、保管等方面存在一些不足，造成企業財產的缺失和毀損。

（三）風險評估方面的問題

目標的制定是乳業風險評估工作的基本前提，風險評估主要是對所實現目標可能存在的風險進行的分析和辨認，現階段部分乳業企業的風險評估工作還存在一些問題，例如乳業企業內部風險評估機制不完善或評估方法不合理，企業戰略發展目標模糊，導致戰略發展定位失誤，乳業企業面臨破產倒閉的風險。同時。隨著科學技術的快速發展，乳業企業的經營業務范圍也越來越廣泛，這就對其內部控制風險評估方法和機制提出了較高的要求，然而一部分乳業企業的內部控制風險評估機制和方法并不能達到現代企業內部控制的要求，這也會加大內部控制風險發生的概率。

（四）審計監督工作不到位

部分乳業企業的內部審計部門由于人員短缺，審計人員由財務人員兼任，財務人員既要處理較多的財務業務工作，還要負責審計工作，就會嚴重影響到內部審計工作的效率水平。雖然一部分乳業企業在內部設置了專門的審計部門，但是審計人員在工作過程中容易受到上級管理思想觀念的影響，不能客觀開展內部審計工作，嚴重影響到了內部審計工作的權威性和客觀性。同時一部分國有企業內部審計還存在職能弱化的問題，僅僅將內部審計工作停留在審計財務數據方面，缺少對內部控制制度是否健全、各部門職能效率等進行審計，嚴重影響到內部控制制度的審計質量。

四、乳業企業防范內部控制建設風險的對策

（一）完善內部控制建設環境

乳業企業的內部控制環境是內部控制建設的基礎條件，因此，乳業企業的管理者要從以下幾方面入手，對現有的內部控制建設環境進行完善：

首先，完善現有的內部治理結構。乳業企業在內部可以設置獨立的監事會、董事會監督權的治理結構，保障企業監督權、執行權、決策權的相互分離、相互制衡。同時，在設置內部組織結構的過程中，要結合乳業企業的實際情況進行設置，在內部可以設置經理層、監事會、董事會、股東大會等在內的內部組織結構，明確各自的工作責任和權力，保證各個部門能夠嚴格按照內部控制制度行使職權，避免在工作過程中出現權力重復交叉的問題，提高機構設置的高效性和兼容性。

其次，設置不相容崗位之間的相互分離和審批授權控制。乳業企業在設置工作崗位的時候，需要對哪些職務和崗位是不相容的進行明確，也要落實不同工作崗位的職責和權限，制定嚴格的授權審批體系，在辦理任何經濟業務的時候都必須經過授權審批才能夠執行。

再次，加強對內部控制建設的宣傳力度。由于內部控制建設工作屬于一項全員參與性的工作，要通過宣傳教育的方式讓各個部門和員工認識到內部控制的重要性，也要讓員工認識到內部控制風險是普遍存在的，樹立起員工內部控制建設和防控內部控制建設風險的思想觀念，將內部控制建設理念融入企業文化當中，提升內部控制建設的全員參與性。

（二）構建合理的內部控制活動

資金是乳業企業保證生產經營順利進行的關鍵因素，因此在建設內部控制的過程中，要做好資金內部控制工作。一方面乳業企業的人力資源部門可以聯合風險管理部門、投資管理中心等其他職能部門，對與資金運用相關的內部控制流程以及崗位權限職責進行重新梳理，按照資金內部控制的崗位要求來完善資金內部控制組織結構，明確資金內部控制的權利和職責劃分，保證資金內部控制工作崗位的獨立性；另一方面乳業企業的財務企劃部門要發揮出對資金使用過程中的監督性職能，把資金劃撥、估值核算、清算等職能劃歸到財務企劃部門；在內部設置由財務企劃部門、投資管理中心、法律部門、風險管理部門、審計稽核部門人員共同組成的資金風險管理小組，以月度、季度為周期定期對資金使用情況進行檢查，做好資金運作的事中監督。

（三）做好內部控制的風險評估工作

首先，為將風險化解在萌芽狀態，乳業企業可以在內部成立內控風險評估工作小組，由內控辦牽頭組織實施，明確風險自查工作計劃，抓準內部監督檢查和專項檢查等內審關注點，在整個企業內部開展內控風險自查工作。各處室結合實際工作職能，認真梳理本處室內部各類業務流程，全面、系統和客觀評估財政監管和內部管理存在的風險，確定潛在風險點，并選擇風險應對策略，為建立健全各項工作制度打好基礎。

其次，完善內部控制風險評估機制。乳業企業建設內部控制過程中，要有效識別各個環節可能存在的風險點，結合實際情況做出合理的風險防控。第一，管理層需要端正風險評估工作態度，在對內部控制工作進行風險評估過程中要統一思想觀念；第二，管理層要定期召開風險評估會議，對評估內部控制風險、防控內部控制風險工作進行總結和經驗交流。

再次，提高內部控制風險評估的有效性。乳業企業在內部控制建設的不同階段，會存在不同的風險點，因此也要提升內部控制風險評估方法的靈活性，從不同風險特征來進行客觀、準確的評估，進行差異性的風險評估。

（四）做好內部控制的監督工作

一方面，要提高內部審計工作的獨立性。乳業企業內部控制工作的重點是內部審計，可以在監督內部控制工作中起到重要的作用，部分乳業企業內部審計工作存在內部審計獨立性差的問題，嚴重影響到了乳業企業內部控制的執行效力。因此乳業企業要保證內部審計部門工作的獨立性，要給予內部審計部門一定的工作權限，避免在審計工作過程中受到上級管理者和其他部門的影響，保證內部審計工作的客觀性，提高內部審計的權威性和審計性。同時乳業企業也要擴大內部審計的工作范圍，不僅僅要對財務進行審計，還要進行廣泛的管理審計，在審核國有企業內部賬目的同時，要稽核和評價組織結構的工作效率和內控制度的完善性[3]。

另一方面，充分利用外部監督。乳業企業除了通過內部監督來完善內部控制制度以外，還要充分利用好外部的監督，構建完善的外部監督機制。可以通過信譽良好的會計師事務所來監督內部控制，進一步擴展審計的深度和范圍，對內部控制工作存在的問題，要做出全面深入的分析，乳業企業也要及時制定科學合理的整改意見，有效解決內部控制工作中存在的問題，降低內部控制工作的風險[4]。

（五）培養高素質內部控制建設隊伍

內部控制建設工作需要高素質的內部控制人員來完成，因此乳業企業的管理者在提高乳制品質量、提升銷售量的同時，也要注重對內部控制建設隊伍的培養。一方面由于內部控制建設是一項系統復雜的工作，對內部控制建設人員有較高的要求，要對內部控制建設人員進行系統化、專業化的培訓，聘請專業的內部控制專業人員進行授課，讓內部控制建設人員盡快掌握最新的內部控制建設方法，同時也要在內部制定嚴格的選拔人才機制，避免出現“任人唯親”的問題，提升內部控制建設人員的專業化水平；另一方面乳業企業也要注重引進高素質的內部控制建設人員，可以與高校進行校企聯合，為高校管理專業畢業生提供就業實習機會，這樣既可以保障內部控制建設的人力資源儲備，也能夠緩解高校畢業生的就業壓力，提升乳業企業的社會效益[5]。

五、結語

乳業企業在生產經營過程中開展內部控制建設是十分有必要的，能夠對其發展起到關鍵性的作用，然而在建設內部控制過程中也必然會引發一些風險，因此管理者要結合引發內部控制風險的因素，積極采用合理的對策來防控內部控制建設風險，這樣才能保障內部控制工作的順利進行，將內部控制作用發揮到最大化。