國有企業全面預算管理水平提高的有效措施

楊曉玲

（枝江金潤源建設投資控股集團有限公司，宜昌 443200）

引 言

全面預算管理作為一種創新性的管理會計工具，無疑是最好的選擇。當前國有企業紛紛引入全面預算管理模式，對當前經營全過程、業務全領域等進行統籌規劃與管控，有效監測識別風險，加強內外部資源高效利用。作為國內市場經濟持續穩定增長的重要支撐，國有企業實施全面預算需要將已有的戰略導向當作指導思想，在此基礎上統籌開展預算工作，從而保障最終預算目標的實現符合企業本身戰略發展方向。為此，本文主要以國有企業全面預算管理內容為研究對象展開詳細論述。

一、國有企業實施全面預算管理的意義

國有企業實施全面預算管理有助于合理優化現有資源，實現資源的高效配置，為各環節預算工作的開展奠定扎實的物資、人力資源基礎；有助于實現業務和戰略發展的有機融合，在推動業務經營目標實現的同時，也能進一步實現戰略管理目標；有助于規范人員行為，強化預算管理各環節風險監管力度，有效預防業務點潛在風險，提前預防經營風險；等等。總之，高水平的全面預算管理對國有企業穩定發展運營有極大的推動作用。

二、國有企業實施全面預算管理存在的問題

（一）組織架構層面

根據國有企業應用全面預算管理現狀可知，部分企業內部并未建設完善的預算管理組織架構，也沒有逐層安排預算管理專員，導致實際開展預算管理工作時，各層級人員并不知曉自身所肩負的預算職能，也無法規范推動預算管理工作開展。部分企業安排財務部門人員負責全面預算相關工作，財務人員既要完成本身財務相關工作，還要花費時間和精力在預算工作上，由于預算涉及的環節眾多、關聯崗位人員眾多，財務人員與上下級之間必須進行良好的溝通，才能為預算工作的有序開展提供幫助。然而實際上，部分財務人員由于精力有限，缺乏預算專業知識技能，根本無法規范管控預算內容，必然會影響全面預算工作質量和效率。

（二）全面預算管理執行層面

國有企業全面預算管理執行層面的最大問題在于預算各環節人員不清楚自身預算職責，無法按照相關制度體系有序開展預算類工作，也無法為階段性預算管理目標的完成提供助力。由于人員預算職責劃分不清晰，后續在實際開展預算管理工作時，部分環節可能存在預算執行力較差的情況，當涉及責任追究時，極易出現人員相互推諉責任的不良現象。預算執行力差的另一個原因是現階段部分企業內部各崗位人員缺乏一定的全局意識，業務預算實施過程中會出現各種突發狀況，偏離預期規劃，而部分人員對這些變化會視而不見，認為這些工作與自己無關，無須關注，由此也會阻礙業務預算流程的正常運行。此外，全面預算管理執行力弱也可能受客觀環境變動影響。身處市場大環境下的企業，實際開展任何業務活動都要遵循市場變化規律，遵循相關法律制度約束，但是當外部宏觀環境、宏觀政策發生較大變動時，企業如果無法在短期內調整經營策略、預算方案，必然會導致預算執行偏離預期，降低其原本預算方案的執行率[1]。

（三）全面預算戰略管理層面

第一，預算目標制定脫離戰略目標。部分企業在制定全面預算管理目標時，并未認識到預算是實現戰略目標的一部分，也沒有遵從現有戰略發展方向設置可行的預算管理目標，導致所確定的預算目標脫離戰略發展方向。第二，并未以戰略發展方向為導向。國有企業戰略管理更注重長期性發展，部分企業確定全面預算管理目標時更局限于短期盈利目標、經營目標，忽略了背后隱藏的長期性戰略發展方向，也無法保障短期預算目標的實現符合戰略規劃。

（四）全面預算編制層面

第一，編制方式模式化嚴重。國有企業有關人員對預算編制方面的了解相對較淺顯，并未從深層次認識多種預算編制方式，所以在實際進行業務活動預算編制時，也會選擇常規的增量預算法、固定預算法等，并沒有結合具體業務活動特點選擇合適的預算編制方式，也沒有為后期預算調整預留一定的改動空間，如此模式化的預算編制方式必然會導致實際和預期存在較大差異。第二，編制方式無法滿足業務發展需求，或者存在預算編制松弛現象。企業業務活動涉及的指標眾多，不同指標的變動頻率、變化周期等都有差異，如果在編制各指標預算方案時未考慮具體的指標特征，盲目、隨意地編制預算方案，該方案自然無法為后續預算人員提供可參照價值。第三，缺少預算調整內容。全面預算調整涉及總額調整或局部內容調整，無論哪種調整都要遵循“量入為出、收支平衡”的基本準則，調整是為了保障最終預算成果符合預期規定。當然，調整同樣要遵循預算嚴肅性，確認是由客觀因素引發的，且經過嚴格申請，審核評估后才可按照規定調整預算方案。多數國有企業并未過多關注預算調整板塊內容，也沒有設置相應的調整制度及流程[2]。

（五）預算考核與激勵層面

第一，缺乏預算管理過程的監督、管控。國有企業在實施預算時，事先需要對各部門各崗位人員的預算任務、目標有清晰的了解，并按照這些具體任務、目標對相應人員日常行為進行監督管控。在監管中發現有人員人為主觀性地違背預算制度、規定，則要及時提出該環節的補救措施，同時對人員進行追責。然而，部分企業并未重視預算管理全過程監督管控，也無法及時發現人員行為正常與否，無法準確判斷當前預算執行水平。第二，忽略預算考核與激勵懲罰的重要性。國有企業開展全面預算管理工作僅依靠各崗位人員自覺、主動、高效完成相關環節預算任務遠遠不夠，還要設置強制性的考核評價等機制做后盾，督促崗位人員規范執行預算。但實際上，有些企業經營者并未認識到預算考核與激勵環節的重要性，也沒有在這些環節投入相應資源，不利于預算考核工作的公正開展，也不利于預算績效獎懲與崗位人員個人績效相關聯[3]。

三、國有企業提高全面預算管理水平的有效措施

（一）基于戰略導向構建預算管理組織架構

第一，科學設置全面預算管理組織架構。組織架構是國有企業開展全面預算工作的實際載體，是企業實現經營目標、戰略目標的基礎。合理的組織架構包含領導班子、預算管理委員會、預算責任小組、財務部、各基層職能部門等板塊，各層級間能夠相互監管督促，提升預算方案可行性；各層級人員間的密切交流也有助于改善跨區域信息不對稱現狀，為預算編制、執行等環節提供指導。第二，明確劃分不同組織架構層級人員的職責。國有企業領導班子要負責年度預決算決策，決定年度項目投資預算方案可行與否，確定預算總目標、經營總目標，等等。預算管理委員會主要負責日常預算統籌工作，依據下級部門定期反饋的信息，實時優化調整預算管理流程。財務部和基層職能部門是預算執行的主體，肩負著執行預算職責。預算責任小組要把預算執行人員的履職結果與其各自績效相關聯。第三，提升領導者對預算價值的認可，思維意識要從原本的被動型轉變為主動型，領導層要深入了解預算管理價值，并賦予高度認可，才能在后續統籌規劃預算中投入足夠的資源[4]。

（二）強化預算執行過程管控及效果反饋

國有企業需要制定可行的預算過程反饋制度體系，強化全面預算執行力度。為了實現對所有預算環節的全過程管控，企業方面需要借助科學的預算管理信息系統，利用系統智能化、自動化實現對所有環節預算進度、預算目標完成率等的監管。企業加強預算執行反饋管控是為了督促與預算環節相關的人員自覺遵循相關制度，即便人員個人行為存在疏忽，也能夠在專業人員的監督反饋下及時發現問題，從而采取有效的優化改進、風險應對措施，減少最終實際完成目標與預期間的差異。為了保障所有環節人員都能被納入監督管控過程，需要預先在預算管理風險系統中輸入各環節預算指標及正常范圍值，一旦實際操作中超出正常范圍數值，系統就要及時發出警示，要求相關崗位人員第一時間予以足夠重視，采取緊急應對方案。預算反饋過程中涉及的數據信息要完整妥善地儲存，便于后續優化調整預算管理體系、同類型項目預算、做決策等做參照，幫助企業實現螺旋式、循環的預算管理。無論是強化預算執行力度，還是加強預算反饋，都需要關聯崗位人員具備優秀的專業技能，為此企業要做好人才引進、培養等工作，奠定扎實的人才基礎，保障預算執行、預算反饋等工作高效開展。

（三）融合全面預算管理與戰略目標

第一，強化戰略職能規劃。諸多理論成果顯示，國有企業全面預算管理要結合戰略目標，但如果企業本身的戰略目標華而不實，那么在此基礎上開展的預算也必然會存在很多弊端，所以企業方面要重視戰略發展的科學規劃，為預算管理做強有力的支撐。企業制定戰略發展方向時可以借助SWOT 分析法，從優勢、劣勢、機會、威脅四個層面著手。第二，結合中長期戰略目標確定可實現的預算管理目標，可以把戰略目標從財務、業務、客戶、員工四個層級逐步分解，確定預算可實現的目標。因為預算目標設置基于戰略總目標，所以二者有著共同的發展方向[5]。

（四）優化全面預算編制

第一，調整當前預算編制流程。為了保障預算編制全過程的科學嚴謹，國有企業可以采用“分別編制、統一匯總”的方式，由各職能部門人員單獨編制部門預算，預算責任小組負責匯總各部門預算，并在分析判斷匯總后提高總預算方案的合理性，對其中突兀、不太合理的編制內容要提出改進意見，如此反復調整、審核后得到最終可行的預算編制方案。第二，依據不同業務特點，有差異地選擇預算編制方式。常用的項目預算編制方式有增量預算、固定預算、滾動預算、定期預算、彈性預算、零基預算等，每種預算編制方式都有其對應的業務特點。有關人員在編制預算方案前需要充分研究業務指標特點，并依據其變動規律選擇合適的編制方式，從而盡可能保障編制的預算方案符合實際情況，最終預算完成值也不會太偏離預期[6]。

（五）引入平衡計分卡制定預算考評與激勵機制

國有企業可以參照備受認可的平衡計分卡方式確定全面預算管理考核評價具體指標，分別從財務、業務、客戶、員工四個方面設置，為了提高預算考核的科學性，減少人為主觀性操作誤差，需要設置更多可量化的考核指標。具體預算考核指標設置如表1 所示。依據如此清晰可量化的預算考核指標開展考核工作，能夠極大地減少考核中包庇、徇私舞弊、走后門等不良現象發生。同時，可以通過增加考核全過程的透明度，約束考核方與被考核方的個人行為。企業開展預算考核后，還要設置與之相匹配的獎懲機制，按照考核結果判斷個人綜合能力，并對相關崗位人員進行預算激勵或懲罰。

表1 預算考評指標設置

結 語

新經濟背景下，市場經濟環境日益復雜，國有企業推行改革的步伐刻不容緩。結合現代化企業發展現狀可知，國有企業實現全面預算管理已然成為一種必要手段，所以企業領導者要足夠重視全面預算管理方面的內容，切實投入一定資源，助力其全面預算管理充分發揮效用。前文側重于分析國有企業實施全面預算管理的不足，后文則有針對性地提出了改進建議，具體建議有基于戰略導向構建預算管理組織架構、強化預算執行過程管控及效果反饋、融合全面預算管理與戰略目標、優化全面預算編制、引入平衡計分卡制定預算考評與激勵機制。希望本文的相關研究能夠幫助更多企業強化內部全面預算管控，助力企業充分整合現有資源，做好統籌規劃，防范經營過程中出現的諸多風險，最大限度地幫助企業實現預期營收目標、戰略目標。