建筑工程費(fèi)用審計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

唐麗芳（福州市重點(diǎn)項(xiàng)目拆遷服務(wù)中心，福建 福州 350000）

隨著建筑行業(yè)的快速發(fā)展，建筑工程的規(guī)模和復(fù)雜程度不斷增加，對(duì)費(fèi)用審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求也日益提高。另外，城市化建設(shè)進(jìn)程不斷加快，工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模增加，并且投資量也逐漸擴(kuò)大，開展審計(jì)核算，可確保項(xiàng)目的成本控制、合規(guī)性和透明度。建筑工程費(fèi)用審計(jì)核算流程比較復(fù)雜，在審計(jì)核算中面臨很多風(fēng)險(xiǎn)隱患，如果無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別并采取有效的控制策略，可能會(huì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)效益造成不良影響。因此，對(duì)建筑工程費(fèi)用審計(jì)核算展開深入研究迫在眉睫，本文為建筑工程項(xiàng)目管理者和審計(jì)人員提供一個(gè)清晰的指導(dǎo)框架，由此可提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和管理效率。

1 建筑工程費(fèi)用審計(jì)核算的作用

建筑工程費(fèi)用審計(jì)核算在建筑行業(yè)至關(guān)重要，通過成本控制和預(yù)算管理，可避免項(xiàng)目超支，同時(shí)，通過優(yōu)化資源配置，減少浪費(fèi)，有利于提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。此外，審計(jì)核算也可保證項(xiàng)目的合規(guī)性，遵循相關(guān)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，從而避免因違規(guī)操作而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)，顯著降低經(jīng)濟(jì)損失。通過開展審計(jì)核算，還可提升項(xiàng)目的財(cái)務(wù)透明度，提高各方參與者的信任和責(zé)任感。在審計(jì)核算完成后，編制審計(jì)報(bào)告，為管理者提供重要的決策支持信息，有利于在未來的項(xiàng)目規(guī)劃和資源分配中做出更明智的調(diào)整。另外，在審計(jì)過程中，還能發(fā)現(xiàn)并糾正工程費(fèi)用中的錯(cuò)誤或不規(guī)范操作，防止?jié)撛诘呢?cái)務(wù)損失，確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行[1]。

2 建筑工程費(fèi)用審計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)管理流程

2.1 風(fēng)險(xiǎn)因素

在建筑工程項(xiàng)目中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型多樣且復(fù)雜。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要涉及市場(chǎng)條件的變化，如原材料價(jià)格波動(dòng)和供需關(guān)系的變化。法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)來自法律或政策的變更，例如新的建筑規(guī)范或環(huán)保法規(guī)的實(shí)施。資源風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的是人力、材料或設(shè)備的短缺問題。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)則涉及技術(shù)故障、設(shè)計(jì)缺陷或創(chuàng)新失敗的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括資金管理和成本控制方面的問題，如預(yù)算超支或資金流動(dòng)性問題。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)則是由自然災(zāi)害或天氣變化引起的，例如洪水或地震。管理風(fēng)險(xiǎn)涉及項(xiàng)目管理方面的問題，如溝通不暢和團(tuán)隊(duì)協(xié)作問題，可能對(duì)項(xiàng)目的成功實(shí)施產(chǎn)生影響。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

在建筑工程項(xiàng)目中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法包括多個(gè)層面的綜合分析。需廣泛收集整理海量數(shù)據(jù)資料，包括項(xiàng)目的設(shè)計(jì)圖、規(guī)格說明書、合同條件等，審查項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算和時(shí)間表，同時(shí)，還需分析供應(yīng)鏈和物流安排，在此過程中，準(zhǔn)確識(shí)別可能的問題區(qū)域和潛在的資源風(fēng)險(xiǎn)；另外，還需選擇類似項(xiàng)目的歷史記錄和案例展開研究，從以往的項(xiàng)目中識(shí)別重復(fù)出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)模式，使用項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)和知識(shí)庫(kù)來汲取歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。與項(xiàng)目參建單位進(jìn)行溝通交流，包括與項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員、供應(yīng)商、客戶等進(jìn)行討論，組織工作坊或焦點(diǎn)小組，同時(shí)還可設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，據(jù)此收集整理意見反饋，獲取廣泛全面的信息；最后，還可采用專家分析方式，利用行業(yè)專家、顧問或經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目經(jīng)理的專業(yè)知識(shí)，通過大腦風(fēng)暴、德爾菲法或SWOT 分析等方法獲取專家意見，并結(jié)合專家的見解和項(xiàng)目特定情況進(jìn)行綜合分析[2]。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

建筑工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)后的關(guān)鍵步驟。此階段的目標(biāo)是確定這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的可能影響，以及各類風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生概率。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，首先需要進(jìn)行影響分析，即評(píng)估每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)項(xiàng)目成本、進(jìn)度和質(zhì)量的影響程度。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生概率進(jìn)行評(píng)估，判斷各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。最后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的優(yōu)先級(jí)進(jìn)行劃分，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性和發(fā)生概率排序，以確定需要優(yōu)先管理的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)管控

在風(fēng)險(xiǎn)管理中可應(yīng)用多種策略：①風(fēng)險(xiǎn)緩解策略。可降低或消除關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的影響，例如，面對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)常見的緩解措施是尋找和確保備選供應(yīng)商，這樣可以減少對(duì)單一供應(yīng)源的依賴，從而降低因供應(yīng)商問題導(dǎo)致的延誤或成本增加的風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高整體供應(yīng)鏈的彈性和可靠性；②風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略。通過保險(xiǎn)和合同條款等手段，將特定風(fēng)險(xiǎn)從項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)移到第三方，使得項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)能夠?qū)撛诘呢?cái)務(wù)損失和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司或其他合同方。例如，通過購(gòu)買建筑工程保險(xiǎn)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)可以保護(hù)自己免受由于火災(zāi)、自然災(zāi)害或工地事故等意外事件導(dǎo)致的財(cái)務(wù)損失。同時(shí)，合同中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移條款，如違約罰款或延遲交付的責(zé)任條款，可用于將特定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給承包商或供應(yīng)商；③風(fēng)險(xiǎn)接受策略。風(fēng)險(xiǎn)接受是處理不可避免或影響相對(duì)較小的風(fēng)險(xiǎn)的一種策略，適用于那些處理成本過高或干預(yù)措施效益不明顯的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)決定接受風(fēng)險(xiǎn)的存在，而不是投入過多資源去減輕或轉(zhuǎn)移它。例如，對(duì)于某些小概率發(fā)生但影響不大的風(fēng)險(xiǎn)，如輕微的天氣變化，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)可能選擇簡(jiǎn)單地接受這些風(fēng)險(xiǎn)，而把資源和注意力集中在更大、更緊迫的風(fēng)險(xiǎn)上，這樣可優(yōu)化資源分配，并確保項(xiàng)目整體的效率和經(jīng)濟(jì)性；④定期監(jiān)控和復(fù)審，持續(xù)監(jiān)視已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展情況和新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，確保風(fēng)險(xiǎn)管理措施仍然適用于當(dāng)前的項(xiàng)目環(huán)境，并且有效控制項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)。通過定期復(fù)審，項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)能夠及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)策略，從而有效保護(hù)項(xiàng)目免受預(yù)料之外的負(fù)面影響[3]。

3 建筑工程費(fèi)用審計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)例

3.1 工程概況及竣工結(jié)算資料

該項(xiàng)目為登云佳園和東山佳園項(xiàng)目，施工內(nèi)容涉及土建（含樁基礎(chǔ)、基坑支護(hù)）、水電、消防、安防、暖通、裝修和室外附屬配套工程（含景觀綠化、擋土墻等）。此工程通過財(cái)政評(píng)審后控制價(jià)達(dá)到295826323元，具體中標(biāo)價(jià)格要比財(cái)政評(píng)審控制價(jià)低10.89%。在合同中，登云佳園項(xiàng)目單體建筑工期450d，附屬工程90d；東山佳園單體建筑工期390d，附屬工程60d。項(xiàng)目竣工后，提交的結(jié)算審計(jì)所需紙質(zhì)和電子資料包括：招標(biāo)文件、開工報(bào)告、施工過程資料、中標(biāo)通知書、現(xiàn)場(chǎng)收方單、施工合同、投標(biāo)報(bào)價(jià)資料、竣工圖以及竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。

3.2 審計(jì)核算流程

3.2.1 竣工結(jié)算審計(jì)資料分析

對(duì)施工單位上報(bào)的竣工結(jié)算審計(jì)信息，需進(jìn)行全面分析，在審計(jì)工作中，對(duì)于一些需要然而并沒有上報(bào)的資料，相關(guān)單位需補(bǔ)充齊全，部分較為關(guān)鍵的紙質(zhì)信息需掃描存檔，以便為后續(xù)審計(jì)查閱提供依據(jù)。

3.2.2 核對(duì)結(jié)算資料

一般情況下，結(jié)算資料基本是由電子文檔材料與紙質(zhì)文檔材料組合而成的。在開展審計(jì)工作時(shí)，通常采用電子文檔，因此，在初期審計(jì)時(shí)，需對(duì)電子文檔和紙質(zhì)文檔材料進(jìn)行全面核查，是否存在不相同的情況，以避免結(jié)算過程中未發(fā)現(xiàn)修改過的電子文檔資料，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

3.2.3 審查資料

對(duì)于竣工圖、施工合同以及簽證資料等，需根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的踏勘狀況，審計(jì)建設(shè)要求實(shí)施情況，同時(shí)，還需采用竣工結(jié)算審計(jì)方式，結(jié)合經(jīng)濟(jì)類資料進(jìn)行審計(jì)工作。

3.3 審計(jì)核算方法

竣工結(jié)算時(shí)主要采用以下幾種審計(jì)方法，包括對(duì)比分析審查法、全面審查法以及重點(diǎn)審查法。全面審查法指的是對(duì)工程內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致全面審查，可顯著提升審查效率與質(zhì)量，并且能夠適用在大多數(shù)項(xiàng)目建設(shè)；重點(diǎn)審查法一般針對(duì)項(xiàng)目施工中投資較多、難度較大以及具有一定價(jià)值的環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)審查，此方法主要應(yīng)用在工程建設(shè)初期審查之后的三級(jí)復(fù)審；使用對(duì)比分析法時(shí)，需與類似工程的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，尋找出此審計(jì)項(xiàng)目中誤差較高的經(jīng)濟(jì)指數(shù)，并對(duì)原因進(jìn)行詳細(xì)分析，由于此方法需以各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息作為基礎(chǔ)，其實(shí)用性相對(duì)較差，但能夠有效增加相關(guān)人員的工作經(jīng)驗(yàn)以及水平，一些具有較強(qiáng)專業(yè)能力的審計(jì)人員可利用自身經(jīng)驗(yàn)明確此項(xiàng)指標(biāo)的具體情況，以此改善設(shè)計(jì)工作的精準(zhǔn)性[4]。

工程建設(shè)過程中由于涉及施工內(nèi)容較少，并且投入資金也相對(duì)較少，因此，在初期審查過程中，需使用全面審查方法開展審查工作。在實(shí)際審查過程中，需依據(jù)合同規(guī)定要求，無(wú)須調(diào)整結(jié)算綜合單價(jià)和材料單價(jià)，同時(shí)在原投標(biāo)區(qū)間內(nèi)也無(wú)須調(diào)整人工費(fèi)用。另外，項(xiàng)目施工和竣工要求按照合同規(guī)定日期實(shí)施，沒有扣款與索賠項(xiàng)，對(duì)于檢查、隱蔽等諸多資料均能夠滿足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，在此次審查過程中，主要是對(duì)程序、結(jié)算價(jià)與變更增量開展審查工作。

設(shè)置核對(duì)項(xiàng)目時(shí)，需選擇合理的項(xiàng)目位置、規(guī)模等，并制定成說明書，健全項(xiàng)目概況、審查依據(jù)等相關(guān)資料，然后再對(duì)比竣工結(jié)算單價(jià)。本項(xiàng)目中標(biāo)方式是按照評(píng)審控制價(jià)下浮比例，具體中標(biāo)價(jià)比評(píng)審控制價(jià)格低10.89%，并且無(wú)須調(diào)整綜合單價(jià)，對(duì)此，需依據(jù)評(píng)審控制價(jià)內(nèi)的綜合單價(jià)開展結(jié)算工作，之后再進(jìn)行下浮處理。通過比較財(cái)務(wù)綜合單價(jià)與結(jié)算單價(jià)，修改結(jié)算綜合單價(jià)與評(píng)審綜合單價(jià)中存在差異的內(nèi)容。與此同時(shí)，根據(jù)施工設(shè)計(jì)圖紙，對(duì)工程量進(jìn)行細(xì)致全面的計(jì)算，獲取的結(jié)果上傳至計(jì)價(jià)軟件，并留存計(jì)算方法和模型，以便為后續(xù)核查工程量提供依據(jù)。另外，還需依據(jù)項(xiàng)目場(chǎng)地安全文明檢查評(píng)分表對(duì)安全文明作業(yè)費(fèi)進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)算。與建設(shè)企業(yè)出具的規(guī)費(fèi)證相結(jié)合，詳細(xì)記錄規(guī)費(fèi)費(fèi)率信息，并錄入稅率。除此以外，在使用軟件進(jìn)行匯總計(jì)算時(shí)，需依據(jù)人工編制匯總計(jì)算公式進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，使得審核總價(jià)能夠下降10.89%。在審計(jì)期間，審計(jì)主管單位需安排各個(gè)單位和部門對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施踏勘，全面掌握建設(shè)項(xiàng)目具體情況，并對(duì)場(chǎng)地硬化、擋土墻等測(cè)量信息進(jìn)行全面復(fù)查。如果項(xiàng)目施工量與竣工設(shè)計(jì)圖紙不符，需進(jìn)行扣減處理[5]。

審查完竣工圖之后，需依據(jù)項(xiàng)目變更簽證、施工圖以及竣工圖等相關(guān)資料，對(duì)變更簽證進(jìn)行全面審查：①對(duì)變更簽證信息進(jìn)行審計(jì)，是否能夠達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，變更量、內(nèi)容等方面是否合理，在變更設(shè)計(jì)時(shí)是否上報(bào)相關(guān)部門，在變更申請(qǐng)時(shí)是否得到相關(guān)單位的認(rèn)可，在變更資料時(shí)，甲方負(fù)責(zé)人和監(jiān)理是否簽字蓋章，在簽署變更資料時(shí)，時(shí)間方面是否出現(xiàn)邏輯錯(cuò)誤；②如果變更資料達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)竣工圖進(jìn)行審查時(shí)，是否可呈現(xiàn)出各項(xiàng)變更內(nèi)容，與變更之后的竣工項(xiàng)目具體狀況保持一致；③對(duì)合理變更之后的簽證項(xiàng)的總體價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，如果變更簽證存在問題，需予以否決。在變更項(xiàng)中，針對(duì)投標(biāo)報(bào)告中涉及內(nèi)容，需依據(jù)投標(biāo)報(bào)告內(nèi)的綜合單價(jià)實(shí)施。針對(duì)類似項(xiàng)目，需按照規(guī)定要求執(zhí)行，如果沒有需重新進(jìn)行組價(jià)；④在使用軟件進(jìn)行匯總計(jì)算過程中，需人工編制匯總計(jì)算公式，使審核總價(jià)能夠下降10.89%。

在完成初步審計(jì)工作之后，如果匯總審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，需開展三級(jí)復(fù)核，同時(shí)，還需與施工單位進(jìn)行交流，并提出建議。

3.4 審計(jì)核算結(jié)果分析

通過使用全面審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)之后并開展三級(jí)復(fù)核，此工程審計(jì)結(jié)果見表1。

表1 審計(jì)結(jié)果

3.5 審減原因分析

此次審查過程中，砂夾石換填項(xiàng)目在基礎(chǔ)部分審減幅度較大。由于此方面綜合單價(jià)相對(duì)較高，并且作業(yè)量較大，因此，在審計(jì)過程中，需著重審查回填高度和區(qū)域是否與現(xiàn)場(chǎng)地質(zhì)勘查文件一致，并且是否與實(shí)際情況相同。通過多次審計(jì)核查，在計(jì)算此項(xiàng)作業(yè)量時(shí)，根據(jù)場(chǎng)區(qū)內(nèi)設(shè)計(jì)要求，砂夾石需回填到設(shè)定的地坪標(biāo)高。在設(shè)計(jì)過程中，砂夾石需回填到地坪硬化層底部標(biāo)高，計(jì)算期間需扣除硬化混凝土結(jié)構(gòu)面層的厚度。另外，在計(jì)算回填量時(shí)，需考慮扣除建筑物基礎(chǔ)及其他結(jié)構(gòu)占用的體積。

3.6 風(fēng)險(xiǎn)管理分析

對(duì)于審計(jì)竣工結(jié)算工作人員而言，需全面掌握投資項(xiàng)目的各種監(jiān)督管理方法，并依據(jù)合理的審計(jì)流程進(jìn)行審計(jì)工作。在初期審查時(shí)，需使用全面審查方式，在進(jìn)行三級(jí)復(fù)核過程中，應(yīng)用重點(diǎn)審查方式，根據(jù)各方面重點(diǎn)以及相關(guān)目標(biāo)實(shí)施有效復(fù)核，與此同時(shí)，需積累類似項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息，并重點(diǎn)關(guān)注竣工結(jié)算過程中容易發(fā)生的各種問題與隱蔽錯(cuò)誤，以改善審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

應(yīng)做好施工企業(yè)的審計(jì)工作，特別是對(duì)建設(shè)流程的審計(jì)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求實(shí)施。同時(shí)，還需審查合同簽訂、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)是否出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，審查施工單位項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理情況，重點(diǎn)審核驗(yàn)收、簽證等方面工作是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；另外，還需審查建設(shè)單位的材料價(jià)格、綜合單價(jià)等。在審計(jì)期間，審計(jì)人員和單位通常會(huì)面對(duì)各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了能夠有效處理風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)方需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別以及管控工作力度，并使用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、規(guī)避以及防范等方法，構(gòu)建出完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。另外，可通過使用實(shí)時(shí)審計(jì)方法，創(chuàng)建竣工結(jié)算與審計(jì)數(shù)字化管理平臺(tái)，用以保證審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

4 結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)建筑工程費(fèi)用審計(jì)核算流程和方法進(jìn)行了深入研究，面對(duì)復(fù)雜和多變的項(xiàng)目環(huán)境時(shí)，合理的審計(jì)策略和風(fēng)險(xiǎn)管理方法能顯著提高項(xiàng)目的成功率。本研究通過案例分析，可充分展示出實(shí)際操作中的審計(jì)策略和風(fēng)險(xiǎn)控制方法，為建筑行業(yè)的實(shí)踐者提供參考。有效的費(fèi)用審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理不僅有利于確保項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，而且還能增強(qiáng)項(xiàng)目管理的透明度和責(zé)任感，為建筑行業(yè)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。