企業經營預算管理存在的問題與改進對策

王映娟

［星鑰（珠海）半導體有限公司，珠海 519000］

引 言

當前，越來越多的企業已經關注到了經營預算的管理價值，通過實施經營預算有效助力企業提升風險預防能力、節約內部資源、提升資源使用效益。但是，就目前我國企業經營預算實施效果看來，部分企業還存在一些問題，包括預算組織體系、編制、執行、監督、考評等方面的問題，嚴重影響了企業的日常經營與管理。因此，企業急需解決這些問題，為后續常態化經營管理奠定基礎。

一、經營預算概述

經營預算相比于全面預算更加貼合企業的經營管理，與日常業務及經濟活動息息相關。簡單來說，經營預是對企業未來一段時間內的經營管理情況進行規劃和控制的一種管理方式，同時能夠平衡企業戰略規劃和生產經營，確保企業生產經營計劃符合整體戰略規劃，從而助力企業達成戰略目標[1]。

二、企業實施經營預算的作用

（一）有利于風險管理預防

經營預算能夠穿插到企業生產經營全過程中，實現全方位的控制和管理，有利于企業及時發現風險并做出積極的反應。一方面，通過經營預算管理提前規劃企業生產經營計劃，利用監督職能控制各項預算指標，使其按照預期計劃執行生產，以此降低風險發生概率；另一方面，通過經營預算能夠有效揭示企業經營過程中可能發生的風險問題，以便企業相關部門提前采取應對措施，進而達到規避風險的目的。

（二）節約成本提高收益

一直以來，成本控制都是企業經營管理中的難題，然而在經營預算管理的作用下，能夠通過計劃企業的生產經營費用，嚴格控制資金支出，將每一筆費用用到合理的地方，在提升資金使用價值的同時降低企業成本，以此有效發揮經營預算在生產經營過程中的作用。

（三）提升績效考核效果

企業員工績效完成情況與生產經營計劃的完成度不可分割，因此要提升員工的績效考核效果，同時提升企業生產經營計劃的完成力。首先，企業會根據管理計劃將每階段的管理目標設置為具體的考核指標，并分解到各個部門，使每一名員工都能肩負生產經營的使命，從而認真履行企業制定的績效指標；其次，在經營預算管理模式下，員工的績效指標與個人利益相關聯，能夠有效引導員工參與到企業經營管理中，從而通過績效考核助力企業完成經營管理目標[2]。

三、企業實施經營預算管理存在的問題

（一）經營預算組織體系不健全

部分企業在實施經營預算過程中存在一些問題，其中最明顯的就是組織體系不夠健全，具體問題論述如下。

首先，企業未能給予預算管理委員會足夠的重視，實施此項工作時并沒有設立獨立的委員會。目前，企業有關重大決策由總經理負責，并制訂相應的經營計劃，之后將其分解到各個部門。這種預算決策方式不夠客觀，未能立足于整體的發展需求及各個部門的管理情況，容易造成決策失誤。其次，部分企業的管理制度有待完善。企業尚未建立經營預算管理制度，難以對經營預算相關工作起到約束作用。員工在實際工作中依然參照以往的管理制度，導致經營預算管理無法與其他工作區分開。最后，企業沒有意識到員工專業技能的重要性。一方面，日常管理更重視員工工作完成情況，忽視員工個人成長與專業技能掌握情況；另一方面，企業沒有結合經營預算的管理需求對內部員工進行知識層面的拓展與技能訓練，使得經營預算實施效果不佳。

（二）經營預算編制存在問題

當前，部分企業在實施此項工作的過程中由于預算編制存在問題而增加了經營預算管理的阻礙，從以下三點分析存在的問題。

首先，預算目標與生產經營分離。制定的預算目標沒有體現企業經營管理目標，各個部門在執行過程中無法按照預算目標執行工作，使得預算目標落空。另外，有的企業制定的預算目標過于簡單，員工容易完成，但是在結算時發現即使預算目標100%完成，企業的經營目標也無法達到預期標準。例如，某企業近3 年來的預算目標全部達標，但是經營目標完成率不斷下降，其原因是預算目標與經營目標之間存在嚴重的差距。其次，預算編制時間規劃不合理。有的企業預算編制時間較晚，整個編制流程相對復雜，沒有充足的時間編制預算，在編制過程中會直接照搬上一年度的數據信息。例如，某企業在編制過程中直接參考上一年度的采購計劃，未能對今年的銷售及生產計劃綜合分析，導致采購計劃不符合企業的生產經營，反而增加了企業采購成本。最后，預算編制。有的企業沒有經過科學的預測和分析進行預算編制工作，使得預算編制內容與企業經營市場環境不符。另外，很多企業僅采用增量預算法，即以前一年的經營為基礎編制預算，預算編制準確性不足[3]。

（三）經營預算執行力度不足

有的企業經營預算實施效果未能達到理想狀態，其原因是缺乏較高的執行力度，問題表現在以下兩點。

第一，在執行預算過程中未能確認預算方案的可行性。當預算執行方案出現問題時，直接影響各個部門的執行效果，并且還會增加執行難度。另外，企業在執行過程中的管控力度不足，有的員工未能按照計劃執行預算，導致預算出現偏差。相關部門沒有及時采取相應的管理措施。第二，預算調整不受約束。有的部門發現預算數據信息存在誤差，在未能獲得批準的情況下自行調整預算，使得預算調整機制流于形式。

（四）缺乏監督管理機制

有效的監督管理機制能夠保障經營預算順利進行，但是某些企業未能重視監督管理機制，從而導致監督機制無法在企業經營預算管理期間發揮作用，具體問題表現如下。

首先，缺乏監督管理體系。企業在經營預算實施過程中未能設立監督管理體系，使得監督工作無法深入到經營管理的各個環節中。例如，DY 企業由于缺乏監督控制，銷售部門為了完成績效指標，與合作方簽訂虛假銷售合同，作為當年的銷售任務，第二年由合作方申請取消訂單，但是企業已經安排生產任務，最終產品無法出庫，企業積壓庫存占用大量現金。其次，缺乏成本管理監督。企業的監督管理工作基本存在事后監督，經營管理過程及預算執行過程中的成本難以及時控制。例如，企業對于生產產品的管理不足，出現許多瑕疵產品，無法提供給客戶，只能返工或者銷毀，從而增加了企業成本。最后，監督管理不全面。目前，部分企業在投資管理方面缺乏監督，一些投資管理工作出現問題，對企業收入及利潤產生影響，財務部門無法及時得知原因。

（五）經營預算考評不完善

預算考核是企業經營預算的必要環節，但是部分企業預算考核及評價不夠完善，主要存在如下問題。

第一，由于企業重視經濟效益，考核及評價過程中過于關注財務指標，主要將訂單、回款、利潤作為經營預算考核指標。在實際工作中，員工為了滿足企業的考核要求，只追求短期業績的完成率。第二，財務考核時效性不強，容易導致考核出現偏差。例如，財務指標需要經過銷售、生產等環節工作落實后，財務部門才能開展核算工作。以財務指標為重點的考核方式難以全面反映生產經營過程的預算管理，同時限制了各個部門員工的創造力[4]。

四、企業實施經營預算管理改進策略

（一）健全經營預算組織體系

由于部分企業內部經營預算管理組織不健全，推進此項工作過程中重點應完善管理組織體系，可以從以下三個方面著手實施。

首先，完善預算委員會及其責任中心。一方面，設立經營預算管理委員會，將其作為企業預算期間的決策機構，負責經營管理過程中的決策及下發預算任務。例如，A 企業設置相關委員會，并以公司總經理為主任，以副總經理為副主任，委員會成員包括各個部門負責人，以此形成完整的經營預算管理構架。另一方面，建立責任中心。該機構負責編制、上報、執行、調整等，并且還需要負責管理各個部門的預算考核及結果評價，全面負責企業經營預算的落實工作。其次，完善經營預算管理制度。一方面，該制度需要和生產經營計劃緊密結合，確保管理制度能夠對各個部門工作執行起到制衡作用，避免預算執行偏離經營管理計劃；另一方面，能夠規范預算期間的審批管理程序。以資金管理程序為例：根據企業生產經營制定《經營預算資金審批管理辦法》，資金申請人按照統一的模板進行填寫，通過預算管理系統提交至財務部門或者企業的資金管理中心，相關人員審核通過后提至預算管理委員會備案，然后下發資金，并將其作為日后核算及預算分析的依據。最后，員工培訓。在企業內部組織經營預算的專題講座或者討論會，使員工能理解企業經營預算并認可企業管理方針。例如，DY 企業建立了專門的員工培訓中心，凡是涉及員工個人利益的問題都交由該中心解決。每一次的培訓，員工都有發表自己意見的機會，并且能夠自主選擇接受何種培訓方式，以此提高了企業培訓的民主化，也發揮了培訓的作用和意義。

（二）優化企業經營預算編制

預算編制水平能夠對預算執行以及預算管理產生直接影響，企業需要采取一切措施，提升編制質量與效果，可以從以下三個方面做起。

首先，優化預算目標。其一，從戰略管理角度出發確定銷售目標，隨后推算出企業的生產目標、采購目標、成本管理目標等，將其分解到各個部門與日常經營管理目標相結合；其二，將企業戰略目標作為整體性指導目標，企業各級管理目標與整體目標一致，以此保證經營預算目標與經營計劃一致性。其次，合理規劃預算編制時間。可以選擇提前準備經營預算的編制工作，要求各個部門提前收集相關資料并制訂下一階段的計劃。資料整理完成后提交至預算責任中心審核，從而為調整預算編制預留充足的時間，保證企業預算編制的準確性。例如，某企業每年9 月份著手準備預算編制，各個部門分別負責相應的板塊，以此保證了預算編制時間的合理性。最后，合理選擇編制方法。其一，目標導向法，以企業經營目標和計劃為基礎，確定經營過程中的資金配置；其二，歷史數據法，以歷年或者近期一段時間內的銷售、生產為參考，確定下一階段的生產投入；其三，核算法，計算企業不同的業務內容，確定相應的資金、成本，以此保障預算編制科學性[5]。

（三）加大經營預算執行力度

鑒于企業經營預算管理過程中的執行力度不足，不利于企業積極開展預算管理工作。可以通過以下管理措施，提升執行力度。

第一，確定預算計劃的可行性。一方面，企業將預算任務發布后，可以在各個部門進行試點，測試預算計劃與日常經營管理工作是否吻合，如有問題及時上報至預算責任中心統一調整，確保各部門執行計劃都能基于生產經營管理計劃；另一方面，通過企業的預算管理系統跟蹤預算執行進度，從費用支出情況入手對比執行過程是否存在問題，這種方法能夠更加詳細地展現預算執行與計劃之間的問題，便于預算責任中心制定解決方案。第二，建立預算調整機制。一方面，預算執行過程中發現需要調整的問題，應按照統一的調整標準執行，將問題反饋到相關部門，審批通過后方可由部門負責人組織調整預算執行；另一方面，預算調整過程中涉及人員及部門應承擔相應的責任，避免一些員工利用預算調整違規操作，引發企業出現經濟損失。

（四）制定經營預算監督體系

企業想要順利實施經營預算管理，需要以完善的監督管理體系為保障，具體從以下三個方面論述。

首先，制定銷售生產監督機制。一方面，按照月度審核企業的銷售訂單及生產計劃，對于供貨時間較長的銷售訂單可以暫時擱置，優先生產緊急訂單或者已經交付款項的訂單，避免銷售訂單造假，導致企業出現生產損失。另一方面，通過銷售預算和生產預算數據信息分析，控制銷售預算執行，利用信息化系統自動獲取預算執行數據信息，監督銷售和生產。其次，制定成本監督機制。各個生產經營環節需要經過成本監督機制的控制，如采購費用、生產費用、銷售費用等，費用審批部門按照預算計劃批復資金，如有資金超支立即駁回申請，終止申請程序。另外，每一筆費用的支出及收入需要通過企業預算管理系統進行電子報賬，留存相關憑證，以此實現成本可視化監督。最后，建立投資監督機制。監督管理部門需要擴大監督范圍，控制每一項投資活動。例如，可以將投資活動列入經營預算管理，通過制定預算編制及控制預算執行監督投資活動，以此降低企業經營預算過程中的不確定因素。

（五）建構預算考評體系

由于企業經營預算考評存在問題，因此需要采取相應的管理措施，完善企業預算考評機制，需要從以下兩點落實。

第一，提高考評指標的全面性。將非財務指標與財務指標同時納入績效考核范圍，以便對生產經營管理過程全面化考核。其一，運營類指標：應收賬款、庫存流動率、生產效率；其二，財務類指標：資金流動率、現金周轉率、負債率；其三，其他類指標：服務質量、客戶滿意度、團隊合作能力、培訓率、創新能力；等等。利用以上指標對員工進行經營預算考核，確保考核的公平公正。第二，建立申訴機制。為員工提供績效考核的申訴通道，確保員工能夠解決在績效考核過程中遇到的問題。同時，企業需要及時處理員工的反饋意見，使員工的需求能夠得到滿足，從而提升員工對經營預算的積極性[6]。

結 語

在當前的發展環境中，企業急需提升經營管理水平，保障企業能夠在激烈的市場中高效運營。事實上，部分企業因經營預算管理效果不佳，正常經營管理工作無法開展。因此，針對這種現象，企業應該以完善經營預算管理體系為目標，立足實際情況解決生產經營管理中的問題，從而為企業探索更多管理方面的可能性。