全電發(fā)票變化及企業(yè)財稅管理流程再造

摘要：電子發(fā)票全面數(shù)字化改革給發(fā)票版式、發(fā)票申領(lǐng)及開具、發(fā)票流轉(zhuǎn)及歸檔等都帶來了根本性改變。全電發(fā)票授信制、賦碼制、全要素電子化運行等特征，對企業(yè)數(shù)字化運營提出了更高要求。為有效應(yīng)對全電發(fā)票影響，企業(yè)在主動再造發(fā)票管理流程的同時，可以充分利用發(fā)票數(shù)字化優(yōu)點，進(jìn)一步完善票據(jù)合規(guī)管理，提升納稅申報自動化水平，利用數(shù)字技術(shù)對客戶進(jìn)行精準(zhǔn)“畫像”，提高財稅管理精細(xì)化水平。

關(guān)鍵詞：全電發(fā)票；數(shù)字化；發(fā)票管理；流程再造

0 引言

為進(jìn)一步落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，2021年11月，上海市稅務(wù)局、廣東省稅務(wù)局、內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局陸續(xù)發(fā)布《關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》，明確自2021年12月1日起，開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票（以下簡稱“全電發(fā)票”）試點工作，全電發(fā)票試點改革正式拉開序幕。

全電發(fā)票是以可信身份認(rèn)證體系和新型電子發(fā)票服務(wù)平臺為依托，以標(biāo)簽化、要素化、去版式、授信制、賦碼制為特征，以全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化為運行模式的新型電子發(fā)票。2022年以來，全電發(fā)票試點逐步擴(kuò)大。截至2023年3月底，我國開票試點省市已經(jīng)累計達(dá)10個，受票試點省市/計劃單列市已經(jīng)累計達(dá)36個。全電發(fā)票從節(jié)點電子化逐步向全面數(shù)字化升級，國家稅務(wù)總局“金稅四期”的“以數(shù)治稅”監(jiān)管藍(lán)圖逐步實現(xiàn)，企業(yè)發(fā)票管理等財稅管理流程面臨快速轉(zhuǎn)型需求。

1 全電發(fā)票的變化

1.1 發(fā)票版式的變化

全電發(fā)票從強(qiáng)化發(fā)票記錄交易信息本質(zhì)需求出發(fā)，去版式、標(biāo)簽化和要素化，選擇以數(shù)據(jù)電文形式交付，破除PDF、OFD等特定版式要求，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易信息“一票式”集成。發(fā)票號碼為20位，其中第1～2位代表公歷年度后兩位，第3～4位代表行政區(qū)劃代碼，第5位代表全電發(fā)票開具渠道等信息，第6～20位代表順序編碼^[1]。

全電發(fā)票無聯(lián)次，版式全面簡化，重新設(shè)計票面要素，簡化購買方、銷售方信息，僅需填寫納稅人識別號和納稅人名稱；徹底取消收款人和復(fù)核人欄；更新動態(tài)二維碼內(nèi)容，將原有發(fā)票二維碼掃描后顯示的價款改為價稅合計金額，同時增加開票日期、發(fā)票號碼和行政區(qū)劃等信息；貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱變更為項目名稱；發(fā)票中銷售方和購買方的位置信息有所變更，而且地址、開戶銀行及賬號、電話等信息不再顯示；新增特定標(biāo)簽，開票涉及特定行業(yè)、特殊商品和服務(wù)、特定應(yīng)用場景時顯示；備注欄由右下角擴(kuò)大至正下方，能夠記錄更多信息。

1.2 開票流程全面簡化

全電發(fā)票達(dá)到了去介質(zhì)化的目標(biāo)，開票流程得以全面簡化。企業(yè)不用再準(zhǔn)備稅控專用設(shè)備，不必再去主管稅務(wù)局辦理發(fā)票票種核定，也無須再領(lǐng)用空白發(fā)票。企業(yè)只要確定開票總額度即可開票，且開票額度可動態(tài)調(diào)整。企業(yè)有網(wǎng)絡(luò)就可以開票，登錄網(wǎng)頁、客戶端或手機(jī)App即可。國家稅務(wù)總局構(gòu)建的“以服務(wù)納稅人繳費人為中心，強(qiáng)大且免費的稅務(wù)數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施”逐步實現(xiàn)，納稅人“開業(yè)即開票”的愿望照進(jìn)現(xiàn)實，稅收征納成本大大降低。

發(fā)票紅沖方面，全電發(fā)票“入賬狀態(tài)”未做用途確認(rèn)和入賬確認(rèn)的，無須出具《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》，由開票方全額開具紅字全電發(fā)票即可；已做用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，開票方或受票方均可發(fā)起沖紅流程，經(jīng)對方確認(rèn)后，生成《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》，由開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票。

1.3 實行賦碼制及動態(tài)授信額度管理

傳統(tǒng)的電子發(fā)票需要向主管稅務(wù)局申領(lǐng)特定發(fā)票號段，并且在對應(yīng)的號段范圍內(nèi)開具發(fā)票。相比之下，全電發(fā)票以“賦碼制”為特征，完成發(fā)票開具并生成發(fā)票信息后，系統(tǒng)會自動賦予發(fā)票唯一的號碼，企業(yè)無須對空白發(fā)票進(jìn)行管理，降低了管理成本。

全電發(fā)票取消了票面限額，推行“授信總額度管理”方案，稅務(wù)局依據(jù)納稅人的風(fēng)險評級、納稅信用級別等因素，確定納稅人在1個月內(nèi)發(fā)票開具金額的總額度，并根據(jù)實際情況，通過定期調(diào)整、臨時調(diào)整或人工調(diào)整方式對授信總額度進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。

1.4 上線稅務(wù)數(shù)字賬戶

全電發(fā)票改革基于電子發(fā)票服務(wù)平臺，依靠數(shù)據(jù)支撐服務(wù)平臺的大數(shù)據(jù)能力，同步上線了稅務(wù)數(shù)字賬戶功能。稅務(wù)數(shù)字賬戶是納稅人在稅務(wù)應(yīng)用中的身份通行證明和辦稅操作工具，它以數(shù)據(jù)集中和共享為途徑，打破信息壁壘，以開放性為能力，形成一套可供多部門使用的全國通用賬戶。稅務(wù)數(shù)字賬戶可以自動對納稅人通過各渠道開具和取得的發(fā)票進(jìn)行歸集，自動向購買方經(jīng)辦人推送相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)票數(shù)據(jù)，供其核對業(yè)務(wù)及報銷入賬。稅務(wù)局還提供“樂企自用直連服務(wù)”，為納稅人提供標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、規(guī)則開放的全電發(fā)票涉稅服務(wù)直連平臺，鼓勵有能力的企業(yè)通過改造財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)與發(fā)票管理系統(tǒng)等直接對接，實現(xiàn)發(fā)票申請、開具、流轉(zhuǎn)、報銷、入賬、歸檔一站式管理。

稅務(wù)數(shù)字賬戶增加了發(fā)票“入賬狀態(tài)”查詢管理功能，支持發(fā)票的多狀態(tài)跟蹤查詢。開票方通過“稅務(wù)數(shù)字賬戶”可實時跟蹤受票方的發(fā)票使用情況，如是否已勾選等。稅務(wù)數(shù)字賬戶還能滿足納稅人稅務(wù)事項通知書查詢、稅收政策查詢、發(fā)票開具金額總額度調(diào)整申請、原稅率發(fā)票開具申請、操作海關(guān)繳款書業(yè)務(wù)等需求，真正做到了全流程數(shù)字化管理。

2 全電發(fā)票下的企業(yè)發(fā)票管理流程再造

2.1 銷項發(fā)票管理流程再造

在傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票模式下，企業(yè)開具發(fā)票需要事先向主管稅務(wù)局申領(lǐng)空白發(fā)票，獲得核準(zhǔn)后每月在限額內(nèi)開具發(fā)票，超過限額后需要繼續(xù)向主管稅務(wù)局申領(lǐng)空白發(fā)票。發(fā)票開具需要在系統(tǒng)配置稅控服務(wù)器、稅控盤和UKey等工具，通過手工或系統(tǒng)自動錄入納稅人識別號、納稅人名稱、地址和開戶行賬號等信息。發(fā)票核對需要通過人工方式進(jìn)行，無法自動聯(lián)網(wǎng)查詢核驗。完成發(fā)票開具后，紙質(zhì)發(fā)票通過郵寄方式送達(dá)受票方，電子發(fā)票通過短信、郵件或App下載等方式傳遞給受票方。整體銷項發(fā)票開具包含空白發(fā)票申領(lǐng)、開票申請、發(fā)票開具、郵寄傳遞等，環(huán)節(jié)多、流程長，存在發(fā)票丟失或傳遞、反饋不及時等風(fēng)險。

在全電發(fā)票模式下，發(fā)票取消了票面限額，推行“授信總額度管理”方案。在額度內(nèi)，企業(yè)可以自由開票，不需要使用稅控設(shè)備，也不需要提前申請空白發(fā)票及限額，前置流程大大簡化。完成發(fā)票開具后，國家稅務(wù)總局的電子發(fā)票服務(wù)平臺自動將單位和個人通過各種途徑開具和取得的發(fā)票、海關(guān)繳款書等歸集到受票人的稅務(wù)數(shù)字賬戶，減少中間傳遞、郵寄等環(huán)節(jié)，使得效率大大提升，在降低企業(yè)成本的同時，加快了回款進(jìn)度。

改革前后企業(yè)銷項發(fā)票開具流程對比見圖1。

2.2 進(jìn)項發(fā)票管理流程再造

在傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票模式下，企業(yè)從供應(yīng)商取得進(jìn)項發(fā)票后，涉及發(fā)票信息采集、查重、驗真、認(rèn)證及歸檔等環(huán)節(jié)。發(fā)票信息采集方面，企業(yè)可能同時收集到紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，對多種發(fā)票的協(xié)同管理，以及對票據(jù)信息的識別、錄入和核對，需要耗費較多時間及人力成本；發(fā)票信息查重方面，一般是借助Excel或數(shù)據(jù)庫工具，將登記在冊的發(fā)票通過票號等方式進(jìn)行核驗并反饋結(jié)果；發(fā)票信息驗真及認(rèn)證方面，需要通過稅務(wù)局的發(fā)票查驗平臺開展工作，最終手工逐筆勾選待認(rèn)證發(fā)票，完成匹配及發(fā)票歸檔管理。

在全電發(fā)票模式下，企業(yè)可以通過建設(shè)進(jìn)項發(fā)票管理平臺將財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)及稅務(wù)數(shù)字賬戶融合打通，實現(xiàn)對全電發(fā)票信息采集、驗真、查重、抵扣、入賬和歸檔等全生命周期管理^[2]。進(jìn)項發(fā)票管理平臺與企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)自動對接，通過OCR（光學(xué)字符識別）接口等實現(xiàn)進(jìn)項發(fā)票的自動采集；自動進(jìn)行發(fā)票查驗、合規(guī)性校驗，重點校驗發(fā)票號碼、開票日期、價稅合計和驗證碼等要素；自動對風(fēng)險發(fā)票進(jìn)行預(yù)警提示，包括狀態(tài)異常提示、憑證數(shù)量異常提示、金額異常提示和稅額異常提示等；驗證通過審核的發(fā)票，自動與財務(wù)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，待財務(wù)審核通過且完成付款后，同步更新發(fā)票信息及入賬狀態(tài)；通過兼容稅務(wù)數(shù)字賬戶查詢已“開具”發(fā)票和已“取得”發(fā)票，自動實現(xiàn)進(jìn)項發(fā)票勾選認(rèn)證、歸檔管理。

企業(yè)進(jìn)項發(fā)票管理流程見圖2。

2.3 發(fā)票檔案管理流程再造

傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票或打印的電子發(fā)票是重要的會計憑證，對其需要嚴(yán)格按照會計檔案管理辦法進(jìn)行管理。

歸檔流程至少包括材料收集、分類、裝訂組冊、排列編號和移交入庫等。傳統(tǒng)的檔案管理需要配備必要的檔案管理人員，對檔案室的管理要求也較高。只有做到防火、防盜、防蟲、防潮、防高溫等，才能確保檔案的完整與安全。整體上，發(fā)原檔案需要耗費較多的人力和物力，后期相關(guān)發(fā)票檔案的查詢、借閱和復(fù)印等也相對麻煩，效率較低。

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的到來及稅收征管全面數(shù)字化轉(zhuǎn)型，會計檔案的無紙化歸檔成大勢所趨。根據(jù)2015年修訂的《會計檔案管理辦法》，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料滿足相關(guān)條件后，可僅以電子形式保存，形成電子會計檔案^[3]。2020年，《財政部 國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》再次明確了“來源合法、真實的電子會計憑證與紙質(zhì)會計憑證具有同等法律效力”。因此，新形勢下，企業(yè)可以通過建設(shè)電子檔案管理系統(tǒng)，將記賬憑證、報銷單、全電發(fā)票等含有數(shù)字簽名的XML格式電子文件、電子憑證入賬信息結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)文件等打包形成電子會計憑證文件，提升檔案管理效率。

3 全電發(fā)票下的企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新實踐

3.1 完善票據(jù)合規(guī)管理，提升涉稅風(fēng)險識別能力

全電發(fā)票實現(xiàn)了發(fā)票的全生命周期管理和集中管控，憑借大數(shù)據(jù)技術(shù)和海量發(fā)票信息，讓涉稅風(fēng)險的數(shù)字化和前置化管控成為可能。企業(yè)可以借助全電發(fā)票改革契機(jī)，利用專業(yè)的涉稅統(tǒng)計分析工具，加強(qiáng)發(fā)票數(shù)字化運營，提升涉稅風(fēng)險管控能力，將稅務(wù)風(fēng)險管理思維向業(yè)務(wù)前端延伸。事前通過系統(tǒng)自動將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)開票數(shù)據(jù)，實現(xiàn)按客戶維度的商品、品名、計量單位、備注信息等自動填充；事中自動將擬開票數(shù)據(jù)與供應(yīng)商進(jìn)行對賬，確保開票數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，通過系統(tǒng)對比當(dāng)期憑證、發(fā)票間的差異，提高增值稅記賬、發(fā)票開具、認(rèn)證合規(guī)性和準(zhǔn)確性；事后自動辨別收集到的發(fā)票的真?zhèn)危藢μь^和稅號的一致性，核對發(fā)票是否紅沖、是否重復(fù)報銷等。通過事前、事中、事后的發(fā)票風(fēng)險指標(biāo)設(shè)置及監(jiān)控，企業(yè)能監(jiān)測風(fēng)險并進(jìn)行風(fēng)險防范和處理，將滯后、被動的發(fā)票風(fēng)險管控轉(zhuǎn)變?yōu)榍罢啊⒅鲃印⒖深A(yù)防的風(fēng)險管理，從而減少涉稅風(fēng)險的發(fā)生^[4]。

3.2 優(yōu)化申報系統(tǒng)建設(shè)，納稅申報預(yù)警流程自動化

全電發(fā)票時代，企業(yè)通過稅務(wù)數(shù)字賬戶、進(jìn)項發(fā)票管理系統(tǒng)等將開具和收到的發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一歸集，實現(xiàn)數(shù)字化留存和管理。納稅人通過完善系統(tǒng)建設(shè)，可以將納稅申報系統(tǒng)與企業(yè)稅務(wù)數(shù)字賬務(wù)、財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和發(fā)票管理系統(tǒng)等高度融合，自動采集納稅申報所需要的涉稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)內(nèi)置的取數(shù)規(guī)則及計算引擎，實現(xiàn)稅種核定、涉稅信息管理、科目配置、進(jìn)銷項發(fā)票管理、稅表自動計算等功能，最終自動生成各種納稅申報表。

企業(yè)還可以結(jié)合納稅申報要求設(shè)置納稅指標(biāo)評估體系與預(yù)警策略，快速計算、評估實際稅負(fù)率、稅負(fù)變動等稅務(wù)局及企業(yè)關(guān)心的納稅指標(biāo)數(shù)值，并與行業(yè)平均值、管理經(jīng)驗值進(jìn)行對比，實現(xiàn)自動預(yù)警功能，讓稅務(wù)管理人員實時掌握與應(yīng)對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

3.3 充分借助數(shù)字技術(shù)，實現(xiàn)對客戶的精準(zhǔn)“畫像”

企業(yè)可以結(jié)合所掌握的上下游發(fā)票數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)建模、深度學(xué)習(xí)、知識圖譜、隱私計算等數(shù)字技術(shù)手段，精準(zhǔn)描畫上下游客戶的特征、風(fēng)險等。一方面，可以通過銷項發(fā)票數(shù)據(jù)收集，分析客戶的購買習(xí)慣，包括頻率、單價及數(shù)量等信息，對客戶進(jìn)行分層管理，鎖定優(yōu)質(zhì)客群并開展針對性的營銷工作；還可以將發(fā)票中記錄的交易信息與企業(yè)內(nèi)外部其他數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，挖掘數(shù)據(jù)中蘊含的客戶行為模式及信用特征，捕捉歷史交易行為和信用表現(xiàn)的相關(guān)性，為客戶信用評價模型的構(gòu)建提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)^[5]。另一方面，可以通過進(jìn)項發(fā)票數(shù)據(jù)收集，對供應(yīng)商地域特征、供貨范圍、履約情況、采購數(shù)量及價格波動情況等進(jìn)行分析，搭建供應(yīng)商全息“畫像”，精準(zhǔn)篩選合作對象，強(qiáng)化采購成本控制，降低供應(yīng)商潛在合作風(fēng)險。

3.4 暢通信息溝通機(jī)制，助推企業(yè)財務(wù)精細(xì)化管理

通過稅務(wù)數(shù)字賬戶對發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一集中化管控，企業(yè)可便捷地獲取分支機(jī)構(gòu)或下屬公司的所有進(jìn)項發(fā)票信息，進(jìn)而對進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行集中管理，通過費用分析、折扣率分析、供應(yīng)商分析等實現(xiàn)多維度財務(wù)監(jiān)控；可實時監(jiān)控分支機(jī)構(gòu)或下屬公司抄報稅、清卡情況，增強(qiáng)進(jìn)項抵扣管理、費用成本控制，同時在內(nèi)部關(guān)聯(lián)結(jié)算T+1天獲取發(fā)票后可直接抵扣，從而提升效率，增加現(xiàn)金流，降低財務(wù)費用。企業(yè)還可以通過完善系統(tǒng)建設(shè)，提供客戶/供應(yīng)商、商品等維度的各種基于發(fā)票的數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析報表，把握上下游供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性、洞察企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)變化、監(jiān)測集團(tuán)企業(yè)及其子公司的營運情況，加強(qiáng)發(fā)票數(shù)字化管控能力，提升財稅精細(xì)化管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險。

4 結(jié)語

電子發(fā)票全面數(shù)字化改革是大勢所趨，也是國家稅務(wù)總局“以數(shù)治稅”推進(jìn)稅收征管體系現(xiàn)代化的必然要求。在此背景下，稅收征管全面數(shù)字化轉(zhuǎn)型從傳統(tǒng)的“依靠經(jīng)驗”“人工判斷”“重復(fù)操作”向“依靠數(shù)據(jù)”“智能判斷”“自動運行”轉(zhuǎn)變是必然趨勢^[6]。對此，企業(yè)應(yīng)全面擁抱數(shù)字時代，強(qiáng)化全電發(fā)票管理意識，在全面了解全電發(fā)票變化及國家推進(jìn)發(fā)票數(shù)字化改革意圖的基礎(chǔ)上，重塑發(fā)票管理流程，確保涉稅監(jiān)管合規(guī)。同時，企業(yè)可利用全電發(fā)票改革契機(jī)，依托海量的數(shù)據(jù)和信息化技術(shù)，進(jìn)一步盤活票據(jù)數(shù)據(jù)資源、挖掘數(shù)據(jù)價值、拓展數(shù)據(jù)應(yīng)用，優(yōu)化內(nèi)外部財務(wù)管理環(huán)境，發(fā)揮全電發(fā)票優(yōu)勢，持續(xù)推進(jìn)財稅管理創(chuàng)新實踐，降低涉稅風(fēng)險，提升管理效益。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2023-05-26

作者簡介：

王欽仲，男，1989年生，碩士研究生，注冊會計師、會計師，主要研究方向：金融工具會計準(zhǔn)則、稅務(wù)信息化、數(shù)據(jù)治理。