直播帶貨稅收征管問題研究

高曉雯　何梓建

摘要：隨著互聯網技術的不斷進步，直播帶貨成為快消品營銷的重要渠道。不過，由于新興行業具有特殊性，以及傳統的稅收法律制度與新型網絡經濟發展不匹配，在稅收征管方面，直播帶貨行業存在申報制度不完善、扣繳義務人認定難、收入難以確認、納稅人納稅意識淡薄等問題。因此，要建立第三方涉稅信息共享平臺，完善納稅申報制度；利用第三方支付平臺，健全代扣代繳制度；規范收款賬戶，明確收入來源；完善納稅信用等級，加強稅收宣傳力度。

關鍵詞：直播帶貨；納稅規定；稅收征管

0 引言

根據《中國網絡視聽發展研究報告（2023）》，截至2022年12月，我國網絡直播用戶規模達7.51億戶，42.7%的用戶在半年內通過網絡視頻或直播平臺購物，直播已成為日常生活快消品營銷的重要渠道。新型網絡經濟高速發展，但傳統的稅收法律制度尚不適應這樣的快節奏。盡管在目前的稅收征管領域綜合治稅被反復提起^[1]，但是實際效果并不很理想，跨部門之間涉稅數據傳遞不暢、部分地區人為地制造“稅收洼地”等問題層出不窮，稅款嚴重流失，給我國在直播帶貨行業的稅收征管帶來了挑戰。長此以往，直播帶貨行業難以合法合規運行。本文對直播帶貨行業現存稅收征管問題進行剖析，并提出針對性建議，對于維護稅收公平、促進直播帶貨行業有序發展具有現實意義。

1 直播帶貨模式及納稅規定

網絡直播帶貨的主流模式有兩種：一種是主播個人帶貨；另一種是主播成立經營實體帶貨。兩種模式下的納稅規定有所不同。

1.1 主播個人帶貨模式

如果主播不屬于公司員工，以個人身份為商家直播帶貨，直播平臺按比例與其共同分配收入。主播獲得的收入主要有銷售商品獲得的傭金、坑位費和“粉絲”打賞，這部分收入要按勞務報酬所得繳納稅費。主播的勞務報酬所得對應20%～40%的3級超額累進稅率，通常由直播平臺代扣代繳。此外，主播還需要繳納增值稅、城建稅和附加稅。

如果主播與公司簽訂勞動合同，根據公司的定位不同，納稅分兩種情況。①當主播服務公司為賣貨公司時，主播的工作內容服從公司安排，直播帶貨是其工作的一部分。賣貨公司申請賬號，然后分派到具體主播，由其進行直播帶貨。這時主播在平臺上取得的收入屬于公司，而主播相當于銷售人員，其獲得的收入性質為工資薪金所得，要按規定稅率3%～45%的7級超額累進稅率繳納個稅。②當主播服務的是MCN（多頻道網絡）機構時，首先由MCN機構接單，然后MCN機構將任務分派給主播，收入包含銷售商品獲得的傭金、坑位費和“粉絲”打賞等，中間會進行兩次結算。第一次結算是指賣貨公司按照合同約定好的收入分配比例，在直播平臺和MCN機構之間進行分配。第二次結算是指MCN機構按比例獲得收入之后，再根據勞動合同約定的比例分配給主播。此時，主播取得的收入屬于個人勞務所得，要按勞務報酬稅率20%～40%的3級超額累進稅率進項繳納個稅，通常由直播平臺代扣代繳。另外，主播還需要繳納增值稅、城建稅和附加稅。

1.2 主播成立經營實體帶貨模式

主播成立企業，并以企業的名義與商家簽訂協議，其直播收入屬于企業的業務收入。根據實際情況，這種模式的涉稅內容主要體現在以下兩個方面：①當主播為個體工商戶時，其所負責的經營實體需要與直播平臺簽訂合約，事先約定好雙方的收入分配比例，根據規定需要繳納增值稅、城建稅及附加稅、個人所得稅；②當主播成立公司時，需按一定的比例與直播平臺分配收入，繳納增值稅、城建稅及附加稅、企業所得稅。除小型微利企業有特殊規定外，一般適用稅率為25%。

2 直播帶貨稅收征管中出現的問題

2.1 申報制度不完善

目前，我國納稅申報方式主要分為3種：納稅人直接申報、郵寄申報、發送數據電文申報。其中，通過電子申報系統申報的方式較為適合無實際經營地址的直播帶貨行業，但是不能完全滿足直播帶貨行業納稅申報需求。首先，盡管《網絡直播營銷管理辦法（試行）》規定直播平臺需要向相關部門報送主播的相關信息，但是實際上有些平臺并沒有按照規定辦事。同時，主播的真實身份與其網絡空間的虛擬身份存在差異，部分主播沒有如實進行主體登記，導致征納雙方出現信息不對稱現象，平臺無法報送相關信息，稅收監管出現盲區。其次，盡管納稅人通過電子數據能夠快速儲存稅款，但因為系統具有特殊性，數據很容易被篡改和破壞，加大了稅務部門全面掌握賬目的難度，進而造成一定的財稅損失。最后，無論是采用稅務應用軟件還是稅務相關網站進行申報，前提都在于納稅人及相關扣繳義務人具有自覺依法納稅的意識。當納稅主體的納稅意識較差時，電子申報就難以發揮自主、快速、便捷的優勢。

2.2 扣繳義務人認定難

雖然有關政策要求直播平臺、直播服務機構依法履行代扣代繳義務，但是直播帶貨行業往往涉及多方主體，各主體之間的關系錯綜復雜^[2]，識別納稅主體和扣繳義務人的前提是要厘清不同主體之間的關系。當有關機關對直播帶貨行業征稅時，極易混淆不同主體之間的關系，給主體責任歸屬的確定帶來了一定的挑戰。目前，直播帶貨行業采用最多的是非商家員工模式，獨立主播通過自己的賬號更加自由地進行直播帶貨。這類主播的個人所得稅一般由平臺代扣代繳。但是在實際中，平臺也有可能因程序復雜而少扣少繳，并且平臺也無權對主播的其他所得進行代扣代繳。另外，這些主播可能在多個平臺上注冊。各個直播平臺之間信息不相通、不透明，導致稅務機關難以掌握全部數據。此外，現行的《直播營銷管理辦法（試行）》雖然明確了直播平臺及MCN機構應該依法履行個人所得稅代扣代繳義務，但并未確定從業人員在具有多種收入來源及涉及多個交易關系時，代扣代繳義務人的具體認定方法和代扣代繳義務的履行順序，而且模糊的協議內容和復雜的法律關系也為直播平臺和MCN機構不履行代扣代繳義務提供了理由。

2.3 收入難以確認

2.3.1 虛擬商品控制權轉移判定難

根據《企業會計準則第14號——收入》第四條規定，企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入^[3]。但是在實際操作中，電商存在7天無理由退貨、15天內發貨、虛擬道具是一次性使用還是某一段時間使用等不好確認收入時點的因素，導致直播平臺難以明確收入的確認時間。拿虛擬商品來說，直播平臺銷售給用戶虛擬商品之后，即認為客戶實際取得了該商品的控制權，然后對主播進行打賞并將打賞所得確認為收入。但實際上，一些用戶在購買虛擬商品之后并未完全使用，原因如賬號遺失、后續不想再使用該平臺等，造成虛擬貨幣沉淀問題。從表面上看，直播平臺完成了控制權的轉移，但實際上并沒有完成潛在的合同義務，造成難以明確收入的確認時間。

2.3.2 帶貨主播收入關系復雜

直播帶貨主播的收入定位大致可分為3類：第一，主播以個人身份與直播平臺合作，繳納個人所得稅，此時收入包括業務提成、“粉絲”打賞和勞務報酬；第二，主播成立工作室與直播平臺合作，繳納個人所得稅，收入為其經營所得；第三，主播簽約公司與直播平臺合作，繳納企業所得稅，收入是公司的經營所得^[4]。收入關系的復雜性極易使一些主播萌生偷稅漏稅的想法。這些主播一般會將個人所得與企業所得或個人經營所得進行互換，達到少繳稅款的目的。這是因為當主播進繳納個人所得稅時，稅率最高達到45%，但如果其按照經營所得納稅，稅率最高只有35%。近年來，在直播帶貨行業快速發展過程中，網絡主播偷稅逃稅案例時有發生。梳理一些典型案例發現，網絡主播偷稅逃稅所用的常見手法有：將直播傭金轉化為企業經營所得、設立公司虛構業務、隱匿直播平臺的傭金收入、虛假申報相關資料等。

2.3.3 帶貨主播打賞收入認定多元化

“粉絲”打賞作為直播帶貨主播的重要收入來源，不僅金額較大，而且還牽涉收入性質多樣化的問題。打賞收入的定性會嚴重影響主播的個稅申報，比如贈與行為不用納稅，與勞務報酬和工資薪金相差甚遠。從形式上看，打賞收入似乎是“粉絲”對主播的無償贈送，但從本質看，這一行為是“粉絲”對主播所提供服務的付費。根據其定位不同，打賞收入也不同。第一，主播以個人的身份在平臺獲得打賞收入有兩種情況：①主播直接與平臺簽約，有基本的底薪，打賞是提成；②主播不與平臺簽約，沒有底薪，平臺只抽取中介費。第二，主播成立工作室，與平臺形成了合作關系，打賞收入分為兩部分，按照一定比例分配。第三，主播與公司簽約，簽訂勞務合同，打賞收入分為3部分，按照具體的合同條款分配^[5]。

2.4 納稅人納稅意識淡薄

隨著“互聯網+”戰略的提出，我國電子商務快速發展。根據網經社電子商務研究中心發布的《2022年度中國電子商務市場數據報告》，2022年，我國電子商務市場規模達47.57萬億元，較2021年增長12.9%。與市場規模相比，電子商務財稅貢獻率稍顯遜色。從2021年查處多起主播偷逃稅案件及2022年整改后依然有主播偷稅漏稅可以看出，不少納稅主播主動納稅意識比較薄弱，存在僥幸心理，加之監管部門懲罰力度不夠，增加了我國稅收征管的難度。

3 直播帶貨稅收征管對策建議

3.1 建立第三方涉稅信息共享平臺，完善納稅申報制度

稅務機關應充分利用第三方涉稅信息共享平臺，完善電子納稅申報制度，積極推行電子稅收登記制度。第一，要確認統一的納稅識別號。網絡主播擁有統一的納稅人識別號是納稅申報的前提，建議當主播注冊時需進行實名認證，將其身份證號作為賬號依據。主播根據納稅識別號，登錄第三方涉稅信息共享的納稅系統。關于納稅申報材料，主播可在申報系統內直接填寫相關信息，并上傳相關支撐材料。此系統與稅務機關的系統是互通的，之后稅務部門可通過軟件系統，對已提交申請的納稅主體的各種登記信息進行集成分析。第二，規定納稅人必須到稅務機關登記。稅務機關要嚴格審核納稅人網上申報的交易事項并進行登記。這樣即使納稅人匿名登記，也不會對稅務處理構成影響。

3.2 利用第三方支付平臺，健全代扣代繳制度

關于帶貨主播收入的稅收代扣代繳問題，建議可將直播平臺和第三方支付平臺一起作為代扣代繳義務人。目前，第三方支付平臺已成為大多數消費者的主流支付渠道，直播帶貨行業更是依賴于線上支付方式。第三方支付平臺具有簡單、快捷的特點，成為支付信息的直接獲取者及稅源的監控者，因此可將其將視為代扣代繳義務人。具體做法是，利用信息技術獲得現金流量數據，由支付平臺系統自動計算得到用戶充值到平臺的最終金額，即充值金額減去應繳納的稅款，此時平臺履行代扣代繳稅款義務。這不僅有利于保護用戶、主播、平臺隱私，而且能減少稅收征管成本，提高征管效率。

3.3 規范收款賬戶，明確收入來源

為了明確收入，稅務部門可將履約義務與控制權相結合，規范控制權的轉移比例。對于直播平臺上的虛擬物品會計處理，可規定用戶購買虛擬物品之后收入確認沒有時間限制；對于直播帶貨行業中較為普遍的7天無理由退貨的售后會計處理，需要確定合理的退貨率，無須等到退貨期滿再確認收入。關于企業所得稅和個人所得稅，稅務部門要求企業或個人增加具體的收入認定書，防止帶貨主播將個人所得稅轉化為企業所得稅，通過銀聯系統快速掌握主播的實際收入，通過統一進賬平臺減少處理實務時的爭議，堵上直播帶貨行業稅收征管的漏洞。

3.4 完善納稅信用等級制度，加強稅收宣傳力度

完善納稅信用等級制度，將其與納稅人的日常征信信息掛鉤，并在征信等級較低時，出臺一些限制政策，在一定程度上消除僥幸心理。關于納稅主體的納稅意識薄弱問題，稅務部門需要持續加大稅法宣傳力度，增強各主體的納稅意識。第一，在直播平臺上設置和該行業有關的稅收法律學習模塊，明確規定帶貨主播必須學習，并且安排考試，等考試通過之后，才能開展相關業務；第二，發揮新媒體的優勢，通過官方賬戶推送相關稅收法律知識，不斷加強稅法宣傳與教育，引導納稅主體從“被動地遵循”變為“主動地遵循”。

4 結語

近年來，直播帶貨模式在推動經濟發展的同時，也給稅收征管帶來了挑戰?，F有直播帶貨模式存在相關稅收制不完善、收入確認條件模糊、帶貨主播及相關納稅人納稅意識淡薄等問題。建議稅務部門合理利用第三方平臺，獨立、高效地完成各項工作，健全直播帶貨行業稅收征管制度；同時利用多種方式，加大稅收宣傳力度，使得帶貨主播、直播平臺及相關納稅人在合法合規基礎上保持對監管風向的敏感性。希望以上建議能優化我國直播帶貨行業稅收征管體系，促進直播帶貨行業有序發展。

參考文獻

[1]鄧學飛，孟新華，呂敏.平臺經濟下直播帶貨稅收治理問題研究[J].稅務與經濟，2022 （5）：45-52.

[2]錢陳.直播電商行業稅收征管問題研究[D]. 蚌埠：安徽財經大學，2022.

[3]董思岐.新收入準則在電商行業的應用[J].上海商業，2022（12）：31-33.

[4]李玉珍，羊海燕.網絡直播帶貨行業稅收監管研究[J].現代營銷（下旬刊），2023（1）：118-120.

[5]韓艷.網絡平臺打賞的會稅處理問題探討[J].財會通訊，2021（3）：111-114.

收稿日期：2023-07-06

作者簡介：

高曉雯，女，1997年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財務會計。

何梓建，男，2001年生，本科在讀，主要研究方向：財務理論與實務。