行政事業單位個人所得稅征繳現狀與對策研究

王宇佳

新稅法對于行政事業單位職業收入的影響

一、新舊稅法對當前工資收入的影響

新個人所得稅稅法提出“綜合所得”概念，針對普通行政事業單位員工而言，“綜合所得”主要指的是工資薪酬的全部所得，一些員工可能會存在一定的其他所得（如勞務報酬、稿酬等）。新個人所得稅稅法改變了“綜合所得”個稅的稅率征收，“綜合所得”免征稅額提高至5000元，優化與完善稅率分布結構，增設了專項附加扣除內容。不僅明顯降低了低收入個人或者家庭的稅收壓力，而且進一步保障了社會發生的穩定性，推動收入分配公平的有序實現。

二、專項附加扣除對員工工作收入的影響

新稅法中增設了專項附加扣除管理內容，最大限度地滿足個稅征稅的“初心”。其中六項（子女教育、大病醫療支出、住房租金、繼續教育支出、住房貸款利息以及贍養老人）專項附加扣除，包含個體日常生活壓力的絕大部分，并且在后續稅制改革過程中，還會根據社會發生實際情況，適當增添一些專項附加扣除項目與內容。

行政事業單位個稅征繳現狀分析

一、單位領導層對個稅征繳的重視度較差

針對個稅應繳稅額區間界定還未制定統一化評估指標、未實施集中化管理工作，盡管國家稅法可作為根本參考依據，然而在具體操作環節中可調控內容比較復雜，并且一些工作人員隨意劃分，對此需根據實際情況明確征稅基數區間。多數收入（如個人臨時性獎勵或者差旅費補貼等）屬于個稅基數的構成內容，此種情況能夠最大化保障個稅扣除的公平性、公正性，有效調整員工的收入分配。在實際情況中，大多數行政事業單位將個稅征繳問題完全交給財務部門管理，但是財務部門在未充分了解與掌握個體納稅信息時，為了完善工作，往往會將最為基礎的工資薪酬放置阻塞個稅征繳基數內容中，導致臨時性獎勵或者獎金、一些人員臨時性補貼等收入均未劃分在個稅征繳范圍中，最終造成個稅繳納不公正、不公平等情況的出現。由于單位對個稅征繳的重視度較低、財務部門部分員工工作態度不嚴謹，均導致大量個稅征繳漏洞、問題的發生。

二、單位員工個人繳稅意識薄弱

由于單位員工對最新國家稅制改革咨詢或者相關信息不太了解，并且長時間受到傳統思想觀念的約束，導致其未將個稅繳納看作和個人利益緊密相關的一個內容，未進一步了解與掌握專項附加扣除有關內容。部分員工只是單純地認為個稅繳納屬于單位財務部門的工作內容，和個人無太大關系，導致其個人收入受到損失。立足于新稅法體制基礎上，除了個體專項扣除申報的收入、在單位正常的薪資待遇之外，其他收入均需單位職工個人對其申報，如果某項目內容未真實填寫，會對其個體收入、個稅繳納等帶來直接不利影響。另外，除了有關稅收征收管理政策制度的頒布，納稅個體或者群體對稅收征收政策的認可程度、對有關政策的配合程度等均屬于國家現階段稅收征管政策有序落實的主要影響因素。

三、財務部門未細化個稅征繳工作

個稅代扣代繳工作作為現階段行政事業單位財務管理工作的重要內容之一，因長期受到常規財務管理思維的影響與約束，造成一些行政事業單位財務工作人員未樹立良好的個稅征繳管理思想、管理觀念。事業單位工資收入框架具備一定穩定性，每個月的納稅申報數據基本不變，導致納稅申報工作人員不會細化分析、考核每一位職工收入有無出現明顯變化，可能會造成一些收入沒有及時申報等現象的發生，并且其還持有一種“能少交，便少交”的僥幸心理，導致個稅征繳工作的管理質量、管理水平均有所下降。另外，財務部門個稅繳納申報工作人員可能會和工資具體發放人員存在一定差異，此種情況可能會導致個體收入存在變化而納稅基數未變的現象，造成個稅征繳工作的時效性、有效性明顯下降。值得關注的是，在行政事業單位年底部分考核獎金的發放過程中，因為獎項金額遠遠高于員工每月工資收入，一些單位可能會故意“遺漏”部分收入，未繳納應該繳納的稅額，造成一些稅收由于人為原因而異常流失。

新稅法背景下行政事業單位個稅征繳的優化路徑

一、制定與完善單位個稅代扣代繳制度

行政事業單位屬于個稅代扣代繳業務的“義務者”，需根據單位實際發展情況，制定與完善對應的個稅代扣代繳制度，從根本上提高個稅征繳工作的規范性、系統性以及時效性。多角度、多方面了解與掌握單位全體工作人員的工資收入狀況、專項附加扣除情況，不但能夠有效保障國家稅收的穩定，還能夠對單位職工給予良好的個稅征繳服務，對員工搭建科學的征稅信用管理系統以及創造公平性、公開性、透明化的個稅征繳環境。面對國家稅收征收管理相關問題，單位需嚴格根據國家頒布的法律、政策加以約束與管理，提高個稅代扣代繳管理工作的質量與效率。其中在多數政策中，單位需為稅務執法選擇一個科學化、規范化的法律作為基本參考依據，利用嚴明的紀律來促使操作的合理與規范，且還應對征稅者實施強有力的約束管理。征稅者主要涉及各級政府部門與各級稅務機關等，其中稅務部門需確定政府部門、稅務機關在個人所得稅征收方面應該履行的法律義務，促使其盡職盡責地開展個稅征繳工作。另外，在規范處理稅收執法等問題時，需確定各級政府部門不得隨意影響稅務機關所開展的稅收執法工作；利用國家法律條例來明確規定稅收征收環節的手段、方式，細化有關操作環節，有利于保障稅務機關能夠依法合法開展行政工作，促使個稅征繳工作能夠“有法可依”“有法必依”，嚴格按照法律規定內容開展稅收工作，能夠組建規范性、嚴謹性的稅收執法部門，促進行業的可持續、穩定發展與進步。

二、定時開展全體職工個稅知識宣傳、培訓活動

最大化利用好單位各種各樣的學習交流機會，定時對全體職業開展個稅法律知識、財經法規等一系列宣傳活動與培訓活動，屬于單位法制宣傳教育的主要構成部分之一。行政事業單位財務部門有義務、有責任將最新國家稅法政策等內容傳播至每一位職工，使其深刻認識到及時繳納個人所得稅的重要性，提高對個稅繳納內容的了解度與認知度。單位通過教會每一位職工熟練應用個稅APP，詳細講解如何正確填寫個人專項附件扣除相關內容，為其提供良好、優質的個稅代扣代繳服務與宣傳服務，有利于保障職業個人利益不受侵犯。并且還可以使用現代信息技術手段來綜合性、系統性評估與分析行政事業單位在稅收征收管理信息方面的完成情況，及時指出信息管理的不足之處，對納稅申報資料進行完善與細化，對其真實性、精準性進行動態化評估與檢測。在此環節中倘若發現納稅征稅出現錯誤、異常等情況，需及時根據有關國家法律條例采取對應的解決措施，對具體問題實施深層次的調查與分析，將責任逐一劃分在職業個體身上，有利于從根本上確保個稅征繳的真實性、準確性。

三、完善與實施人才吸引稅收政策

伴隨著社會經濟發展速度的不斷加快，在提供人員收入水平基礎上，還需制定與完善有關稅收管理政策，需對行政事業單位給予稅收政策方面的鼓勵與支持，有利于提高單位對優秀人才的吸引力。在個稅征收環節中，不僅需扣除對應的費用，還需扣除部分高勞務所得（例如稿酬、演出等）費用，還需根據實際情況適度地提升稅收占比。針對部分科學技術人員、存在特殊共享群體需提供相關政策之外，將上述群體收入不視為個稅征收群體。同時，針對部分高學歷優秀人才（如博士或者博士后等）可適當對其提供一定額度的資金補助，或者對其個稅實施適度的減免。單位需將當地工作人員工資平均值、專業科學技術性人才分布情況以及基礎建設能力內容視為評估指標，將地方具體需求作為基礎立足點，促使個稅征繳政策和人民群體實際需求保持高度的一致性，有利于最大限度地發揮新稅法、稅收政策的價值與作用，提高人民的收入水平。

四、提升財務人員專業職業素質

單位內部全部財務人員均需深度了解與學習個人所得稅稅法，掌握納稅管理體系。針對最新頒布的個稅政策需及時進行學習與掌握，對職工開展宣傳教育活動，保障國家稅收政策能夠貫徹與落實。行政事業單位的主要負責人需嚴格按照有關要求，加強財務部門與其他部門的交流度、聯系度，健全與完善統一性、規范化的個稅代扣代繳管理體系。細化與優化“建賬建制”工作。在正確繳納稅負后，稅務機關會在以下兩個方面進行表現，是納稅者繳納稅負的重要評判依據，依次是財會憑證、賬簿報表，均屬于最原始、最基礎的納稅憑證依據，具備較為突出的影響力，且和納稅征收工作與納稅征收管理存在緊密的關聯性。所以有關部門需提高對該方面稅源管理的重視度與關注度，立足于法律角度對納稅者納稅行為進行科學正確的管理，促使納稅主管和有關納稅單位主要負責人的權利、法律責任更加清楚、明確，將責任落實到具體個人身上，有利于對納稅單位、納稅主管發揮良好的警醒作用，從根本上避免“偽造納稅憑證”等不良現象的發生，嚴格打擊“偷稅”“漏稅”等不法行為，對國家、社會穩定發展打好堅固的基礎。另外，財務部門還需轉變與優化工作形式，將單位內控制度完善和個稅代繳、代扣工作有機聯系，全方面、多角度地監管全體工作人員的工資收入狀況。伴隨著國家行政事業單位薪酬制度的完善，財務人員需將個稅申報納入重要工作任務范疇，推動個稅征繳制度的細化與優化，制定滿足單位發展要求的納稅管理體制機制，在職工個人一般信息填報環節中，分析與掌握職工個體工資收入的差異性，確定個人在每個月具體產生的實際收入，保持嚴謹的工作態度來看待每個納稅環節，對單位個稅征繳管理發揮良好的監督作用。（作者單位：中共阜陽市潁州區委辦公室）