中小學校食堂財務管理研究

基金項目：山東省教育會計學會2022年度課題項目“中小學校食堂財務管理研究——中小學校食堂財務工作指導手冊”（sdjk2022200）。

摘要：辦好學校食堂屬民生工程，也是社會和廣大家長關注的熱點。伙食費體量大，管控難度高，事關學生及家長切身利益。師生就餐是否質優價宜是中小學校食堂關注的重點。近年來，中小學校食堂公款私存、飯菜質量差、擠占學生伙食費等問題頻繁出現，在社會上引起廣泛關注。加強中小學校食堂財務管理工作，事關基礎教育和民生問題，是新時代優化基礎教育管理、推動基礎教育高質量發展、推進教育變革創新的重要條件。基于此，著重分析中小學校食堂財務管理存在的問題，并提出規范檔案管理、優化風險防控、統一財務管理制度等對策，推動中小學校食堂財務管理從核算化向管理化、智能化轉型。

關鍵詞：

中小學校；食堂財務管理；智能化轉型

0 引言

2022年7月，財政部、教育部聯合印發《中小學校財務制度》，在中小學校食堂經營原則、自主經營食堂財務、核算及結余管理、委托經營及配餐或托餐經營管理等方面對中小學校食堂財務管理工作提出了新要求。

中小學校開辦食堂必須堅持公益性和非營利性原則，要為師生提供營養配餐，滿足學生健康成長的飲食需要^[1]。但是，一部分中小學校對食堂財務管理不規范，對食堂財務活動缺乏監督，甚至將食堂作為盈利工具，侵占學生伙食費，嚴重影響學生伙食質量的提升，造成了社會負面影響。在此背景下，加強中小學校食堂財務管理意義重大。

1 中小學校食堂財務管理存在的問題及成因

1.1 食堂財務規章制度解讀、落實不到位

近年來，我國高度重視中小學校食堂管理工作，所推出的食堂管理政策和制度對食堂財務管理工作提出了明確要求，但一部分中小學校并未認真領會相關精神，在落實方面大打折扣，最終導致食堂質量不斷降低，對師生群體的利益與健康造成嚴重損害^[2]。中小學校普遍存在重食堂管理、輕財務管理的現象。具體來說，更重視食堂“4D”（整理到位、責任到位、執行到位、培訓到位）管理工作，忽視了學校食堂財務管理工作。

1.2 財務管理不規范，會計核算不統一

中小學校食堂財務管理不規范主要體現在4個方面：一是票據管理不規范，如自制或外購收據、使用白條列支、使用虛假發票等；二是物資采購不規范，如大宗物資未實行政府采購或非定點采購；三是庫房管理不規范，如未建立出入庫登記驗收盤點制度，沒有登記庫存物資明細賬，食材出入庫品種、金額和數量不相符；四是崗位設置不規范，如一人經手多個崗位，內部牽制形同虛設。

中小學校食堂會計核算不統一，存在“包包賬”或無賬現象。部分學校沒有按要求填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表，沒有進行賬務處理。據調查，基層中小學校食堂財務人員大多為兼職，核算手段和方式多種多樣。有的學校使用盜版軟件進行核算，有的學校使用自制的電子表格進行核算，有的學校采用手工記賬方式。這就造成財務核算標準不統一、工作繁重、效率低，最重要的是無法實現統一管理。

1.3 收支管理不規范，存在較大的財務風險

部分中小學校未開立食堂專用銀行存款賬戶。個別學校雖已開通食堂專用銀行存款賬戶，但未使用或無法使用轉賬功能，稍有不慎，就會出現公款私存、挪用公款等底線問題，存在較大的財務風險。因學校食堂財務管理制度不完善，部分學校將食堂收入存入個人賬戶，造成公款私存。這既容易引發挪用公款等風險，又會給學校帶來系統風險。

1.4 法律意識淡薄，存在違規違紀問題

個別中小學校食堂法律意識淡薄，通過多列支出方式違規盈利，用于彌補學校經費和發放教職工福利。一是在食堂成本中列支非食堂人員人工、設備購置等費用。二是將發放的教職工物資福利在學生伙食費中報銷；將教職工小食堂所需物資在學生伙食費中列支；擠占和挪用學生伙食費，直接用于教職工勞務費和伙食費。三是直接在食堂賬中發放教職工補貼。四是虛列成本，設置賬外賬或“小金庫”。個別學校食堂已成為轉移公用經費、濫發津貼和補貼，甚至偷設“小金庫”的“溫床”，出現了公款私存、挪用公款、貪污受賄等違規違紀行為。

總之，中小學校食堂涉及民生底線，不營利應是其大方向和核心原則。中小學校食堂一旦出現問題，就會觸及民生問題，甚至對教育大局產生負面影響。

2 中小學校食堂財務管理優化對策

2.1 統一會計核算方法，規范檔案管理

教育主管部門應高度重視食堂財務工作，劃分食堂財務管理工作職能科室。從會計核算的角度看，食堂財務管理工作應由財務部門負責。各中小學校應按照“借貸記賬法”填制憑證，統一設置賬簿，按月核算收支狀況、編制財務報告。教育主管部門應制定并實施食堂會計核算辦法。一是總論，包括制定依據、適用范圍、會計年度、核算基礎、記賬方法、填制憑證登記賬簿、檔案管理、有效期等；二是會計科目，包括會計科目表、會計科目使用說明等，從資產類、負債類、凈資產類、收入類、費用類角度逐一對會計科目核算范圍、使用規則、各科目涉及業務編制記賬憑證方法、注意事項進行詳細講解；三是賬簿設置，包括賬簿名稱、記錄人、記賬依據、核對依據等；四是會計報表，包括中小學校食堂資產負債表、中小學校食堂收入費用表、中小學校食堂往來款項明細表、中小學校食堂財務分析報告等；五是有關表式，包括采購單、入庫單、出庫單、物資盤存表、學生確認就餐表、教師確認就餐表、未就餐退費學生花名冊等。

食堂財務檔案應進行規范化管理。一是記賬憑證統一改為A4紙打印。原始憑證附件多為A4紙，裝訂便捷、美觀，便于查閱；二是各中小學校按照檔案室標準化創建要求設置獨立的財務檔案室，分別將會計憑證、會計賬簿、會計報表、票據等資料按保管年限分類歸檔，并建立會計檔案登記、查詢、調閱、移交、銷毀登記簿等管理臺賬。

2.2 統一開設賬戶，優化風險防控

中小學校應統一開設食堂專用銀行存款賬戶，所有收入一律通過食堂專用銀行賬戶進行核算，積極推行網上繳費。原則上伙食費不得以現金方式收取。家長及教職工可通過學校食堂網銀或學校微信公眾服務號等，用PC（個人計算機）或手機直接將伙食費轉入食堂專用銀行賬戶。

教育主管部門應制定《食堂財務風險防控措施》，要求各中小學校排查食堂管理各個環節，從流程、風險點、表現形式、原因分析、涉及部門和崗位、風險級別、防控措施7個方面進行管控，進一步明確各個環節的風險點及防控措施；明確在食堂采購、收支管理等過程中實行校長負責制；進一步規范食堂人員管理、加工流程、食材采購、出入庫、財務管理等；明確用餐人數與每日采購數量的合理性，及時發現有無利用食材采購套取費用、虛列支出、設置賬外賬等情況；明確學校食堂餐費收支管理的合規性，如餐費收入是否全部入賬、是否存在侵占學生餐費的行為及是否存在大額盈利現象等。

2.3 建章立制，統一財務管理制度

教育主管部門應制定并落實食堂財務管理制度。從總則、財務管理體制及內部管理、會計核算、財務監督4個方面對食堂財務管理工作做出規定。明確自辦食堂宗旨及原則、學生就餐原則、食堂經營模式、經費保障及適用范圍、財務管理體制、食堂財務管理領導小組及食堂財務管理工作小組（食堂財務人員變更流程）；建立食堂財務審批制度、內部控制制度和賬目稽核制度，開設專用銀行賬戶；確定主管會計人員、出納員、庫房管理員的崗位職責；強化采購管理、委托經營食堂財務管理、檔案管理；明確會計核算原則、核算主體，進行預算管理、現金管理、收入管理、支出管理、涉稅管理、結余管理、報告公示管理、內部監督等；明確食堂財務必須按照“量入為出、收支平衡”的原則進行獨立核算。中小學校設置食堂財務管理辦公室，與學校財務管理辦公室合署辦公，同時按照“不相容崗位相互分離”原則配備具有專業技能的食堂財務人員。總校對分校實行“集中管理、分校核算”“五集中、四監督”的管理模式。

2.4 定期培訓檢查，夯實會計基礎

中小學校食堂應配備專兼職財會人員，盡可能選擇財經專業人員任職，不斷提高中青年財務人員的占比，以提升工作效率^[3]。教育主管部門應幫助中小學校打造業務過硬的專業團隊，強化人員素質，提升相關人員駕馭業務的能力。一是定期開展各類食堂財務培訓，每學期分期、分批對食堂財務人員進行培訓；每年暑期對食堂管理人員、財務人員進行綜合性系統培訓，以全面提升食堂財務人員管理和核算水平。教育主管部門按學區成立“學區食堂財務管理小組”，每月從會計核算角度對本學區內各食堂會計憑證進行集中審核。二是定期開展各種形式的食堂財務檢查工作，加強下沉式監督，深入基層開展檢查工作。每年組織一次全區食堂財務專項檢查，每學期組織一次“學區食堂財務管理小組”循環檢查，建立互幫互學機制。三是針對核算不及時、財務管理薄弱的中小學校食堂，教育主管部門組織人員重點進行幫扶指導。四是將會計繼續教育學習作為考核食堂財務人員的主要內容。五是加強指導與研討。教育主管部門指導中小學校制定本校食堂財務管理制度。教育主管部門成立食堂財務管理研究小組，每月召開一次專題調研會，對各校食堂財務管理中出現的問題進行研究并制訂解決方案。

2.5 定期公開公示，加強社會監督

各中小學校應定期公開公示食堂重要信息，接受社會監督，具體包括以下內容：一是學期初公示伙食收費標準、金額；二是每周公示帶量食譜；三是每天公示食材價格；四是每月初公示上月收入、支出及結余情況；五是公示各種招標信息；六是每學期末公開滿意度調查結果。

2.6 建立部門聯動機制

中小學校食堂財務管理監督要形成部門聯動機制。教育主管部門各相關科室積極配合，形成合力，齊抓共管，確保學校食堂財務管理正常運轉。

主管食堂財務的科室具體負責學校食堂財務管理工作，定期開展巡查和抽查，指導學校食堂規范建賬、記賬，監督學校嚴格執行財經紀律。主管食堂日常管理的科室，負責學校食堂日常管理中涉及財務問題各個環節的監督管理工作，如確定收費標準、大宗食材集中采購、采購驗貨、庫房管理等各環節的日常管理。主管審計的科室在校長離任審計、任中審計過程中，加強對學校食堂日常管理及財務核算的審計監督。若在審計監督過程中發現嚴重問題，應及時向企業所在地的市場監管局、稅務稽查局發出協查函，對有關企業的相關經營活動進行協查，形成內外聯動機制。監察室要及時處理食堂財務日常管理及審計監督中發現的問題，對相關責任人提出處罰意見，加強整改監督。

2.7 編制中小學校食堂財務工作指導手冊

教育主管部門應梳理現有關于中小學校食堂財務管理的各級別文件，編制食堂財務管理文件制度匯編；編制中小學校食堂財務工作指導手冊，對中小學校一線食堂財務工作予以指導。指導手冊包括中小學校食堂財務管理及內部控制、會計的認知、會計的概念結構、會計科目與賬戶、復式記賬法、食堂主要經濟業務核算、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、財產清查、會計核算形式、會計規范體系、有關表式、附錄等內容。

2.8 深化業財融合，推動會計職能轉型升級

教育主管部門可借助信息技術，發揮管理會計的職能作用^[4]；探索食堂財務管理新思路，以搭建信息化平臺構想及業財深度融合為理念。例如，山東省以《山東省教育廳 山東省財政廳關于加強中小學校食堂財務管理的意見》為引領，以《山東省教育廳財務處關于進一步加強中小學校食堂會計核算工作的通知》為依據，梳理食堂財務管理制度、核算辦法及業務流程等，構建區域統一的“中小學校食堂財務管理一體化平臺 ”。中小學校食堂財務管理從核算化向管理化、智能化轉型。中小學校食堂實現業財信息共享，設置供應商管理、庫房管理、出納管理、財務管理、內部監督、預算管理、決算管理七大功能，增強財務數據分析應用能力，實現會計職能轉型升級。教育主管部門設置“中小學校食堂財務管理一體化平臺”大屏幕，實時滾動播出學校結賬、收支等情況，對異常信息進行預警；通過信息查詢，掌握中小學校食堂賬務處理情況等。智能化應貫穿食堂財務管理全流程：一是資產類管理智能化；二是負債類管理智能化；三是凈資產類管理智能化；四是收入類管理智能化；五是費用類管理智能化；六是疑點信息預警。例如，若會計憑證中出現“加班費”“慰問金”“獎金”等字樣時即進行預警。同時，還可設立學校食堂財務管理事項預警，如會計、出納、庫房管理員的變動預警等^[5]。

3 結語

中小學校食堂財務管理應以食堂會計基礎工作規范化運行、提高會計信息質量為抓手，通過統一財務管理制度及會計核算方法、編制中小學校食堂財務工作指導手冊、定期培訓檢查、加強社會監督、建立聯動機制等，推動食堂會計職能由核算向管理轉變，使會計信息質量不斷提升、會計監督效能不斷增強。本文建議通過構建并運行“中小學校食堂財務管理一體化平臺”促進信息共享、業財融合，通過設置大屏幕、財務分析、信息查詢、預警機制等，不斷使中小學校食堂財務管理從核算化向管理化、智能化轉型，全面開創中小學校食堂財務管理新局面。

參考文獻

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[2]袁寶榮.中小學校食堂財務管理和會計核算的研究及存在的問題 [J].財會學習，2023（10）：10-12.

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[4]張秀青.大數據時代事業單位財務會計向管理會計轉型策略研究[J].財務管理研究，2022（7）：140-143.

[5]諸文國.學校食堂內控舉措與財務管理探究[J].內控與審計，2021（10）：78-79.

收稿日期：2023-07-25

作者簡介：

王艾榮，女，1982年生，本科，會計師，主要研究方向：財務管理及業財一體化。