新形勢下國有施工企業內部審計在應對風險挑戰中的作用

胡玉虹

摘要：通過分析和呈現新形勢下國有施工企業面臨的風險和挑戰，促進企業提升發展格局，加快企業推進處理解決風險問題，并以工程項目管理為重點提升審計實效，不斷提高國有企業內部審計工作在強化風險管理、應對風險挑戰方面的服務質量和服務水平。

關鍵詞：國有企業；施工單位；審計監督；風險挑戰

一、引言

中央經濟工作會議傳遞繼續開辟經濟發展新格局的重要信號，國有企業內部審計作為監督國有經濟健康發展的重要力量，應切實貫徹落實黨中央、國務院決策部署，貫徹落實中央經濟工作會議工作部署，對組織內外環境發生的深刻變化以及帶來的新風險新挑戰進行深入分析，充分發揮內部審計在強化風險管理、應對風險挑戰中的獨特優勢，加快企業推進處理解決風險問題，不斷推動企業做強做優經濟基礎，助力企業在新形勢新環境下實現安全、穩定和可持續發展。本文以國有建筑施工企業為例，嘗試分析新形勢下國有施工企業面臨的風險環境。

二、新形勢下國有施工企業面臨市場需求風險挑戰

一是民生政策與土地財政影響政府部門基礎設施建設。國家倡導補齊教育、醫療、居住、養老等民生領域短板，加大公共基礎設施領域投資建設等民生改善工程，但據財政部公布的2022年一季度財政數據顯示，國有土地使用權出讓收入11958億元，同比下降27.4%，而民生支出占比逐漸增大，平臺公司融資政策收緊等情況，將可能加劇今后地方財政問題，影響政府部門基礎設施建設。

二是人口生育率降低與城市化進程減緩情況影響房產需求增速。據國家統計局統計，我國近五年（2017-2021）人口出生率自12.64%連續下降至7.52%，人口增長減緩。加之各地政府降低經濟增長目標，城市就業機會減少，人口流入減緩。同時，2020年起中央通過多種政策調控措施抑制房地產過度消費的資本屬性，推動居民對房產回歸合理性需求，房屋銷售市場日趨降溫。

三是房地產行業發展放緩與“房住不炒”政策調控影響房屋建設需求。自2015年起至今，房地產企業仍處于洗牌階段，自保自救收縮戰略步伐。同時“房住不炒”自2016年中央經濟工作會議上被首次提出，“房住不炒”已五次成為中央經濟工作會議對房地產市場的基本定調，進一步減縮房屋建設的投資開發需求。

但也應該看到，國家擴大內需的政策引導作用。一是中央經濟工作會議明確提出適度超前開展基礎設施投資。二是2022年政府工作報告提出今年擬安排地方政府專項債券3.65萬億元，主要用于交通基礎設施、能源、農林水利、生態環保、社會事業、城鄉冷鏈等物流基礎設施、市政和產業園區基礎設施，以及國家重大戰略項目和保障性安居工程九大方面。三是2022年5月6日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于推進以縣城為重要載體的城鎮化建設的意見》明確以縣城為重要載體的城鎮化建設的發展目標和具體任務等，均向國有施工企業提供重要的發展機遇。

三、新形勢下國有施工企業面臨政策風險挑戰

一是2019年12月《住房和城鄉建設部 國家發展改革委關于印發房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包管理辦法的通知》（建市規〔2019〕12號），規定企業投資的工程總承包項目宜采用總價合同，政府投資的工程總承包項目應當合理確定合同價格形式，并約定采用固定總價合同的工程總承包項目在計價結算和竣工決算審核時，對包干部分不再審核，僅對合同約定的變更部分進行審核。在國有施工企業承接項目前，應加強多方勘察、充分分析項目可預見及不可預見情況，提高項目總成本核算的準確性。

二是2020年7月住建部等13部委聯合印發《住房和城鄉建設部等部門關于推動智能建造與建筑工業化協同發展的指導意見》（建市〔2020〕60號），堅定建筑產業走高質量發展道路。國有施工企業應明確產業發展方向，將智能建造與建筑工業化協同發展的轉型升級路徑納入戰略規劃。

三是2021年9月8日住房和城鄉建設部關于發布國家標準《建筑節能與可再生能源利用通用規范》的公告，強制要求對建筑碳排放進行計算，可行性研究、建設、設計方案應包含建筑碳排放分析報告。該規范將促進建筑行業節能減排，促進綠色環保可持續，但也進一步增加國有施工企業工程項目管理難度和成本。

2021年“碳達峰”和“碳中和”首次被寫入政府工作報告，建筑施工企業應在安全、質量、進度等環節融入數字化技術，完成數字化轉型升級，實現低碳環保。在“雙碳”目標驅使之下，作為耗能大戶的建筑業將迎來重大挑戰，也將面臨建筑原材料整體上漲及新型材料短缺風險。

四是2021年7月銀保監會出臺《銀行保險機構進一步做好地方政府隱性債務風險防范化解工作的指導意見》（銀保監會〔2021〕15號），規定不得提供以預期土地出讓收入作為企業償債資金來源的融資，可以看出國家對隱性債務的要求和審計監察力度顯著增加。這對于市場上一些以財政資金、預期土地出讓收入等作為還款來源的部分“F+EPC”“ABO”等項目的融資帶來困境，可能使項目落地情況不容樂觀，國有施工企業承接該類型工程項目前應做好相應風險評估，加強過程風險管理。

四、新形勢下國有施工企業面臨行業經營風險挑戰

一是國務院國資委績效指標趨勢分析。以大型房屋建筑業為例，據國務院國資委《企業績效評價標準值》顯示，2016年度至2021年度銷售（營業）利潤率平均值分別為5.5、4.1、1.8、3.1、2.7、1.6，同期總資產報酬率平均值為3.5、3.3、2.2、2.0、2.5、2.7，分別反映近三年盈利能力狀況呈現加速下降趨勢，當前利潤率處于較低水平，反映近三年資產運營效益有所提升，在優化國有資本結構，改革提質增效等方面取得成效。

2018年度至2021年度資產負債率平均值80.0、68.5、79.6、79.3，同期國有資本保值增值率平均值為110.0、107.3、111.1、110.2，分別反映債務風險狀況增加，資本運營效益與安全狀況保持相對平穩。

二是工程定價與市場競爭機制分析。2020年7月29日發布的《住房和城鄉建設部辦公廳關于印發工程造價改革工作方案的通知》（建辦標〔2020〕38號）公布在全國房地產開發項目，以及北京市、浙江省、湖北省、廣東省、廣西壯族自治區有條件的國有資金投資的房屋建筑、市政公用工程項目進行工程造價改革試點，將逐步充分發揮市場在資源配置中的決定性作用。市場的選擇將倒逼建筑企業轉型升級，需要企業保持自身雄厚技術實力和卓越的管理水平，如投標人擁有較強的規模集中采購能力，完善有效的材料采購流程及質高價優的材料供應商戰略儲備，有技術水平、熟練程度較高的勞務分包單位戰略儲備，有先進創新工藝、工法流程技術投入與質量技術攻關成果，可根據市場經濟發展趨勢進行較為充分詳細的工料機分析等條件以形成獨特的競爭優勢。

三是行業工程項目成本控制分析。隨著城市化進程放緩影響建筑施工業可吸納剩余勞動力，以及疫情、“雙碳”政策環保等影響導致人工成本上漲、建筑材料上漲，而建筑施工企業在項目造價與項目成本利得取舍之間還需筑牢工程精品意識，項目成本控制可得的利差空間受限。

四是施工企業資金壓力分析。施工行業存在普遍墊資情況，近幾年受下游房地產行業景氣度下行等經濟環境影響，發包人未能按期履約支付工程進度款，對施工企業回款速度造成負面影響，施工企業融資費用攀升，資金流動性壓力進一步顯現。

五是施工企業經營效益壓力分析。需求收緊加之資金壓力影響，項目利潤空間進一步壓縮，國有施工企業面臨量與利的雙重考驗。兼顧國有企業在生產經營中的“營利性使命”與“公共政策性使命”，要求國有資產保值增值，也應發揮國有企業政治責任與社會責任。內部審計應關注企業在自身發展與社會責任間尋求平衡。除政府給予支持政策外，施工企業自身應不斷提升經營管理效率，加強過程監督管理以杜絕浪費和舞弊。

五、新形勢下的工程項目管理情況審計關注事項

工程項目管理情況審計是國有施工企業內部審計日常開展的重要項目之一，通過客觀評價項目實施過程管理情況，揭示項目在施工管理過程和管理的關鍵環節存在的主要問題，準確界定責任，提高項目管理水平，規范工程項目管理行為，促進項目加強全周期管理，增創項目效益。

項目全周期管理始于項目的對接洽談，到項目落位實施，以及項目完工交付和后續維保的全過程。建立健全項目全周期管理體系，推動項目全周期管理落地見效應首先突出關鍵環節，而國有施工企業應重點強化對工程項目施工過程重點領域的監督力度。以下按風險導向審計思維，根據項目施工過程管理要素將項目管理風險劃分為工程資金管理風險、工程成本費用管理風險、工程物資采購管理風險、項目專業分包管理風險、工程結算風險等五大類，并細分20類風險描述與50項具體審計關注事項。

同時，內部審計也應特別關注項目施工過程中是否通過技術創新解決成本管理、質量安全管理問題，關注工程項目在管理體制創新、施工技術創新發展情況和創新保護情況等，以及在項目環境保護管理中的監測和控制情況，促進節能減排和低碳環保。

國有施工企業內部審計通過立足日常工程項目管理情況，對各關鍵流程環節風險進行關注和審視，將促進施工企業建立健全工程項目全周期管理，不斷推動施工項目實現全周期各階段集成化管理，促進企業對施工項目總成本、資源消耗、環境影響等進行分析、預測和控制，強化過程管理監督，以市場發展需求促進企業進一步提高工程項目施工管理水平，提高國有施工企業自身核心競爭力，為國有施工企業做強經濟基礎提供強有力的支撐。

六、結語

新形勢下國有施工企業內部審計要準確把握中央經濟工作會議內容和精神，不斷深入貫徹落實要求，充分發揮內部審計客觀獨立優勢和監督管理作用，在融合組織內外環境發生的深刻變化及影響中創新實踐，著力提高國有企業內部審計工作在強化風險管理、應對風險挑戰方面的服務質量和服務水平。

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（作者單位：福建七建集團有限公司）