地質勘查企業科技成果轉化稅收籌劃的探討

摘要：近年來，政府陸續推出了多種稅收優惠政策，在支持各行業科技成果轉化方面起到了促進作用，但是缺少專門對地質勘查企業科技成果轉化稅收政策的深度分析。地質勘查企業作為地質科技成果轉化的重要主體，要注意研究好財稅方面的支持政策，為自身轉型發展創造有利條件。文章從稅收視角出發，在系統梳理當前我國促進科技成果轉化稅收政策及其特點的基礎上，提出了地質勘查企業在技術研發階段、中試熟化階段和商品化階段的稅收籌劃建議，達到降低地質勘查企業稅負，增強自身競爭能力的目的。

關鍵詞：地質勘查企業；科技成果轉化；稅收優惠政策

在國家創新驅動發展戰略引領和實施新一輪找礦突破戰略行動背景下，地質勘查行業作為技術密集型行業迎來了新的歷史機遇。地質科技創新和信息化兩大引擎是地勘工作高質量發展的基石，積極開展科技成果轉化活動能有效促進地質科學技術與區域經濟相結合，進一步釋放地勘經濟活力，直接服務于生態文明建設、能源資源安全和地質災害防治等領域。經過幾十年市場經濟發展與地勘行業體制改革，地質隊伍已由原來的事業單位逐步轉變為適應市場經濟的自主經營、自負盈虧的地質勘查企業，依靠多年積累的專業技術知識和地質資料開展商業性地質工作。地勘行業是一個周期長、投入高、風險高的行業，社會資金受政策影響投入極不穩定，利潤波動較大。國家出臺了多種稅收優惠政策鼓勵企業進行科技創新和成果轉化，地質勘查企業要緊密圍繞核心業務不斷加強技術創新，將地質科技成果轉化為具有經濟價值的產品、技術和服務，提高經濟效益，本文旨在合理有效利用稅收優惠政策，對做好地質勘查企業稅收籌劃提出建議。

一、國內促進科技成果轉化稅收政策特點

《促進科技成果轉化法》將科技成果的轉化活動大致分為后續試驗、開發、應用和推廣階段，從實踐角度大致可以分為三個階段：技術研發階段、中試熟化階段和產品投入生產階段。企業在不同階段的轉化需求和面臨的風險存在差異但又彼此相互連接，隨著科技成果轉化活動的不斷推進，從上一階段到下一階段是逐步遞進的，也需要企業基于戰略性的考慮堅持長期投入。為盡快使我國科技成果的轉化活動達到一個更高層次，政府采用稅收優惠政策工具對科技成果轉化進行鼓勵，來彌補企業因開展科技成果轉化活動投入損失的邊際效益。

目前我國眾多研究人員對國內稅收政策促進企業科技成果轉化的成效進行了分析研究，得出的普遍結論歸納為以下幾點：第一，當前國內的稅收優惠政策主要集中在技術研發環節與產品投入生產環節，涉及中試熟化階段環節的相關稅收政策相對較少，缺少中間環節的稅收優惠政策，激勵企業科技成果轉化稅收政策體系還需完善。第二，稅收政策適用范圍集中在企業，其次是科研機構，針對個人為主體的原創性成果轉化關注不足。政府對高新技術企業、小微企業等還推出了專門的稅收優惠政策。第三，稅收優惠集中在個別行業（軟件、集成電路、制造業等），存在行業性比例失調的現象。第四，主要集中在企業所得稅和增值稅。第五，技術研發階段以間接優惠為主，主要是針對影響稅基的不同要素制定的稅收優惠政策相對穩定；產品投入生產階段以免征、減征或優惠稅率的直接優惠為主的稅收優惠政策，激勵作用更為直接突出、見效更快。

二、稅收籌劃

基于對企業科技成果轉化活動稅收政策充分了解的前提下，地勘企業應遵循系統性、效益性、靈活性原則，對不同業務活動階段面臨的各種稅種進行細致分析，事前對各環節的涉稅經濟行為進行合理安排，根據實際情況出發，兼顧平衡成本與效益進行稅收籌劃，本文主要圍繞對地勘企業現金流產生持續性較大影響的企業所得稅、增值稅進行分析。在技術研發階段，結合對企業所得稅和增值稅減免的稅收優惠政策進行稅收籌劃，可以在一定程度上減輕企業創新研發的風險，縮短科技成果轉化周期，進一步激發地勘企業內部技術創新與技術改造升級，支持地勘行業可持續高質量發展。在商品化階段，合理運用財稅政策能有效降低地勘企業的稅收成本，改善資金流轉狀況，增強企業的營運能力，加快轉化實現經濟價值與社會價值。

（一）技術研發階段

我國地質勘查行業科技創新能力處于全國中等水平，亟需進一步提升。廣大地勘事業單位在轉為企業之前就積累了豐富的地質資料，一些地質資料與現在的需求發展結合不緊密，需要加大二次開發投入，形成更具有商業價值的科技成果。地質勘查企業在對現有地質資料二次開發的過程中，涉及購進新裝備、試驗裝備的技術改造、資產的折舊、消耗的原材料、工資及福利費等，可能發生的稅費有企業研發費用、設備購置費、職工教育經費、增值稅、企業所得稅等。

1. 落實好研發加計扣除政策

2021年財政部、稅務總局出臺延長部分稅收優惠的公告，進一步提高企業發生的研發費用扣除比例和稅前攤銷的政策延長至2023年年底。該政策享受年限延長，逐漸成為科技成果轉化初期階段最重要的優惠政策之一。地質勘查企業可享受研發加計扣除政策，落實好這一項政策需要注意研發費用的確認與計量條件，做好研發費用的歸集和管理。

（1）按照企業會計準則的要求做好研發費用的歸集。按照企業會計準則規定，將企業研發費用分為研究階段與開發階段，研究階段發生支出與無法區分研究階段與開發階段的支出全部費用化計入當期損益進到管理費用，開發階段的支出符合資本化條件以后達到預定用途之前的開發支出應當資本化作為無形資產成本。為了確保研發初期資金周轉更加順暢，對于研究階段的支出和開發階段的支出無法明確區分時，也可以選擇費用化處理一次性享受稅收優惠，畢竟按照無形資產成本進行稅前攤銷有一定時限性。不過這一做法的局限性在于可能導致企業流失減稅降費的紅利，在當前稅收優惠政策力度持續加大的背景下，預期未來很大程度上會延續甚至提高稅前扣除率。

（2）注意研發費用計稅基礎。按照稅法的原則，需要注意研發費用的計稅基礎。第一，界定清楚符合享受稅收優惠的研發支出必須是企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動，簡言之，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發支出，而對現有地質資料的直接運用或者是對現存產品、服務、技術進行的簡單或常規升級等均不適用稅前研發加計扣除政策。因此，圍繞這個研發活動定義，地勘企業鑒定項目、產學研合作、專利和軟件著作權等知識產權申請等都應該具備創造性運用和實質性改進的特點，這要求將企業一些研發活動外延或者只是為研發活動提供輔助的行政管理活動剔除出去，比如，企業知識產權貫標認證活動發生的支出。第二，注意研發人員的范圍，只有研發人員發生的費用才可以納入研發加計扣除的范圍。研發人員不包括為研發活動從事后勤服務的人員，且研發人員與是否任職于本企業并無直接關系，既可以是本企業的員工，也可以是外聘的勞務人員，更可以是委托從事研發的個人。此外，還需注意研發人員人工總數與當年職工薪酬總額配比，同時結合科技人員數等因素，判斷是否存在高估或低估人員人工的情況。第三，注意結合專用研發設備與通用設備等因素，檢查研發設備折舊費用占全年折舊費總額的比例是否存在高估或低估的情況，以及折舊費的發生是否與研發項目具有相關性。第四，同時用于研發活動與非研發活動的儀器、設備，要按實際工時占比等合理方法分配的用于研發活動的相關費用，不可以多歸集研發費用。對于委托外部研究開發費用，簽訂的合同一定要完成備案手續，否則會有涉稅風險。

2. 落實好固定資產加速折舊政策

我國地勘企業科技創新水平普遍受限于裝備陳舊、資金短缺等因素，需要積極應對技術裝備的更新換代，加強高新技術裝備引進和人員培訓，提高裝備的利用率，做好消化吸收工作，提高地勘企業高科技設備配備水平。按照稅法的原則，企業由于技術進步、產品更新換代較快等原因確需加速折舊的可以縮短折舊年限。地勘企業在稅法允許范圍內，落實固定資產加速折舊法推遲納稅則能夠改變稅收的現金流，可以減少資金占用。企業2014年后新購進的設備，專門用于研發目的，根據單位價值是否達到規定金額，有不同的會計處理方式。對價值不超過五千元的固定資產允許一次性計入當期成本費用。地勘企業的固定資產單價大多超過五千元限額，故在此著重討論納稅籌劃時選取固定資產加速折舊或縮短折舊年限的稅收籌劃。

（1）企業盈利情況下不同加速折舊政策對企業所得稅的影響。

假設某地勘企業2022年新購進一臺設備，價值60萬元，殘值為0，假設折舊年限為3年，提取該設備折舊前地勘企業每年的利潤總額均為500萬元，所得稅率為25%，則不同折舊方法對納稅額的影響如表1所示。

從表1可以看出，無論采用哪種加速折舊的方法還是縮短折舊年限，最終的折舊額和所得稅額是一樣的，但是每一年的折舊額和所得稅額并不相同。如果不考慮其他因素，一次性計入成本費用最為有利，第一年所得稅最少，與采取直線折舊法計算交的所得稅相差10萬元，相當于為企業減負10萬元。采用縮短折舊年限法，到了第三年企業已經不需要計提折舊，但該項設備依舊在為企業創造價值，變相地提高了該企業的利潤空間。采取直線折舊法，到了第三年企業該設備還有20萬元賬面余值需計提折舊，相比采取其他加速折舊方法的賬面余值最多，如果該企業第三年企業虧損了5萬元，企業只需要把該設備按賬面余額變賣，就可以由原本虧損5萬元變為盈利15萬元。

（2）企業虧損彌補情況下固定資產加速折舊政策的選擇。

如果地勘企業存在虧損的情況，對固定資產加速折舊政策的選擇也有所不同。《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》明確對企業由于技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。假設某地勘企業2022年新購進一臺設備，價值60萬元，殘值為0，假設折舊年限為3年，且2021年時該企業尚有未彌補的虧損600萬元（2017年度發生的虧損，即2022年為可以彌補虧損的最后一年，彌補虧損最長不超過5年），提取該設備折舊前地勘企業每年的利潤總額均為500萬元，所得稅率為25%。

考慮企業有以前年度虧損彌補的情況，采用不同的加速折舊政策，則最終的應納所得稅額有所不同。不考慮其他因素影響，采用直線折舊法企業最終應納所得稅額最少，一次性計入成本費用下企業最終應納所得稅額最多，直線折舊法對企業最為有利。在現實中，企業還需要考慮經營業績等各項財務指標，不僅要考慮稅收的因素，還要在具體會計實際操作中，考慮每年匯算清繳納稅調整的復雜程度。

3. 落實其他政策對增值稅與企業所得稅的影響

地勘企業委派技術人員進行高科技設備的培訓學習費用，可以列支在“職工教育經費”中，這一部分屬于一起開發新技術、研究新產品、對重大設備二次研發的技術培訓費用可以在直接成本中列支，以是否超過工資薪金總額8%分為兩部分，每一部分依照稅法規定，要注意區分，用足用好相關政策，把握住繳納稅款的時間節點，注重業財融合，選擇最有利于企業的繳稅方式。地勘企業也可以充分利用稅法中“直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口裝備免征增值稅”的政策。

（二）產品投入生產階段（商品化階段）

1. 落實“四技合同”免征增值稅政策

目前地勘企業科技成果轉化合同形式使用最普遍的是以技術咨詢合同和技術服務合同。“四技合同”的定義在《民法典》里有詳細規定，地勘企業在簽訂合同時要參考執行《科學技術部關于印發技術合同示范文本的通知》，注意在合同中明確技術知識、特定技術項目、解決的特定技術問題，必須按照《技術合同認定登記管理辦法》的規定在合同有效期內到當地技術合同登記機構辦理技術合同登記。

增值稅屬于流轉稅，以在產品銷售或應稅勞務產品的實際流動轉化過程中所形成貨物的實際增值額為主要計稅依據，實操過程中常使用到的按稅額計算進項稅抵扣稅款的一種方法，體現在開具的增值稅專用發票抵扣。地勘企業要注意以下兩點：一是增值稅減免在甲方乙方企業中只能一方享受優惠政策。在實際工作中，甲方單位要求地勘企業開具增值稅專用發票用于其自身享受增值稅抵扣政策達到合理節稅的目的，導致地勘企業承擔了本可以減免的增值稅，這要求地勘企業積極與甲方做好溝通協商工作。二是與之相關的技術服務、咨詢收費業務金額必須和技術轉讓、技術開發收費金額開具在同一張發票才能享受免征增值稅優惠。

2. 技術轉讓所得享受企業所得稅減免政策

（1）必須簽訂合法的技術轉讓合同，且單獨計算技術轉讓所得。

根據企業所得稅法有關條例規定，企業技術轉讓收入可以免征、減征企業所得稅。地勘企業要合法享受該項稅收優惠政策就要注意以下幾點：第一，必須簽訂合法的技術轉讓合同。財稅〔2010〕111號文對技術轉讓的范圍有明確規定，包括專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。第二，企業技術轉讓滿足稅務部門、財政部門的規定。技術轉讓合同標的必須是一項或者幾項特定的現有的技術方案，特別注意技術開發過程中的技術不是現有技術，沒有確定的技術指標、功能、適用范圍和生產使用方法，不能作為技術轉讓合同的標的。專利期滿的技術等屬于社會公知的技術，也不能作為技術轉讓合同的標的。第三，我國境內的技術轉讓需要得到國內省級以上科技部門的認定。我國法律規定的限制轉讓技術，如《保密法》規定的涉及國家安全或重大利益的技術、涉及社會公共利益需要控制實施的技術、違反法律、法規和社會公共道德的技術等不允許轉讓。第四，在賬務處理上要單獨計算技術轉讓所得，合理分攤企業的期間費用，在納稅年度終止報送年度納稅申報表之前向主管稅務機關辦理備案手續。第五，注意納稅申報環節程序的合規性。在“自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式要求下，程序性工作必須“過硬”，才能更好地享受優惠、防范稅務風險。

（2）考慮時間周期和專利申請程序影響，選擇最優的技術轉讓合同類型。

第一，考慮時間周期的影響對不同類型技術轉讓合同的選擇：未申請專利的技術方案，可以訂立技術秘密轉讓合同或專利申請權轉讓合同；提出專利申請后、被批準前或公開前的技術方案，可以訂立技術秘密轉讓合同；專利申請被公開以后，原合同參照專利實施許可合同的有關規定，專利申請被批準以后即為專利實施許可合同，而專利申請公開以前被駁回的，原合同仍為技術秘密轉讓合同；專利申請被批準以后的技術方案，可以訂立專利權轉讓合同或專利實施許可合同。第二，從審批手續的繁瑣程序來講，專利權和專利申請權轉讓的手續比技術秘密轉讓更為煩瑣，轉讓時必須經上級主管部門批準，如果受讓人非本國居民，還應該得到國務院的批準。第三，從受讓方風險大小來講，轉讓專利權的風險比轉讓技術秘密的風險小。因為專利權屬于工業產權，受國家有關專利的知識產權法律保護，屬于所有權范疇；而技術秘密不受專利法保護，只能通過訂立合同受法律保護，是一種相對權，只是針對合同當事人的，而沒有對抗第三者的效力。

三、結語

企業科技成果轉化活動是一個分階段、周期性的系統工程。目前，我國尚未出臺制定專門針對地勘行業的稅收法律政策，只能參考適用我國現有稅收政策。地勘企業由于自身規模及所處地域之間存在個體差異，因而適用不同的稅收政策，可以結合自身情況單獨運用或者組合運用各種優惠政策。本文在系統梳理目前適用于地質勘查企業稅收優惠政策的基礎上，對地質勘查企業提出以下納稅籌劃建議：一是在技術研發階段落實好企業研發費用加計扣除政策與固定資產加速折舊政策；二是在商品化階段落實好“四技合同”免征增值稅政策；三是充分考慮時間周期和專利申請程序的影響，選擇最優的技術轉讓合同類型，并簽訂合法的技術轉讓合同，單獨計算技術轉讓所得享受企業所得稅減免政策；四是由于稅收屬地化管理屬性，各地勘企業應當主動咨詢當地的稅務機關，遵循當地稅務機關要求辦理稅收優惠的相關手續，進行科技成果轉化稅收籌劃。

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＊本文受全國地質調查項目組織實施項目（202008000000210810）支持。

【作者單位：中國地質調查局成都地質調查中心（西南地質科技創新中心）】