企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合要點(diǎn)分析

蔣笑君

摘要：內(nèi)部控制審計(jì)在2010年正式實(shí)施之后，改變了企業(yè)原來的審計(jì)方式，進(jìn)一步補(bǔ)全了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的不足之處，讓審計(jì)改革朝著更加科學(xué)的方向發(fā)展。文章立足于企業(yè)發(fā)展的需要，對企業(yè)審計(jì)展開討論，分析兩種審計(jì)方式整合的意義和基礎(chǔ)，并對審計(jì)整合的基本流程進(jìn)行了簡單介紹，探討審計(jì)整合的優(yōu)化策略，以期為企業(yè)的審計(jì)工作提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合要點(diǎn)

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，美國針對企業(yè)審計(jì)工作提出了全新的審計(jì)策略，不僅要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還要融合內(nèi)部控制審計(jì)，對審計(jì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。我國在推動內(nèi)部控制審計(jì)工作落實(shí)的過程中，同樣也在積極探討財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的有效方式，這不僅為注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)拓展奠定了良好的基礎(chǔ)，也成為未來審計(jì)行業(yè)發(fā)展的主要方向。

一、兩種審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)整合的意義

（一）打造現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，加強(qiáng)控制制度創(chuàng)新，提高落實(shí)質(zhì)量

企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過程中，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有效整合，不僅能夠使審計(jì)成本得到更加有效的控制，同時(shí)也能夠使審計(jì)工作效率進(jìn)一步提高，為財(cái)務(wù)管理工作提供更加真實(shí)可靠的信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)通過整合能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生十分深遠(yuǎn)的影響，尤其是在經(jīng)濟(jì)效益方面不容忽視。隨著我國內(nèi)部控制審計(jì)政策正式出臺，企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部控制管理水平的提升，這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)整體價(jià)值的提升奠定良好的基礎(chǔ)。為了更好地實(shí)現(xiàn)管理水平提升，企業(yè)就需要建立完善的內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)獲得更多的現(xiàn)實(shí)利益，如，內(nèi)部控制制度對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和審批制度作出了明確規(guī)定，能夠幫助企業(yè)的管理人員規(guī)范企業(yè)運(yùn)營，減少舞弊的可能，有效地防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部資金和資源的利用效率，同時(shí)還能夠讓企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門保持高效地互動與交流，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有效推進(jìn)。但是，這些效益是否能落到實(shí)處與企業(yè)關(guān)注內(nèi)部控制的程度有關(guān)，如果內(nèi)部控制制度流于形式、不被重視，必然會影響企業(yè)的健康發(fā)展。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合方案的提出，能夠讓企業(yè)更加專注地聚焦在內(nèi)部控制管理的優(yōu)化上，不僅能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，轉(zhuǎn)變陳舊的管理理念，同時(shí)也能夠進(jìn)一步推動內(nèi)部控制制度的完善。

（二）擴(kuò)大注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)覆蓋面，促進(jìn)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力有效提升

在整合模式下，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上加入了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，這就對注冊會計(jì)師的工作內(nèi)容提出了新要求，使得注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)覆蓋面不斷擴(kuò)大，督促注冊會計(jì)師依據(jù)行業(yè)發(fā)展需求不斷提高自己的能力，同時(shí)也為注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展指明了正確的方向。因此，隨著整合程度的不斷加深，審計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展中的影響力也會持續(xù)提高。雖然目前我國并沒有明確規(guī)定企業(yè)需要采取哪種審計(jì)方式，但是從近幾年審計(jì)工作調(diào)查結(jié)果來看，自從內(nèi)部控制審計(jì)正式落實(shí)后，企業(yè)提交內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，同樣也會完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，并且會交由同一家會計(jì)師事務(wù)所完成。由此可見，對于絕大多數(shù)企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所而言，整合審計(jì)在實(shí)際操作中已經(jīng)有了良好的環(huán)境，成為審計(jì)工作的基礎(chǔ)選擇。對于注冊會計(jì)師行業(yè)而言，整合審計(jì)這種全新的模式不僅給行業(yè)帶來了全新的機(jī)遇，同樣也帶來了諸多挑戰(zhàn)。從目前注冊會計(jì)師的人才儲備情況來看，許多會計(jì)師事務(wù)所雖然擁有大量的會計(jì)人才，但是其中了解整合審計(jì)概念的人并不多，而真正有審計(jì)整合工作經(jīng)驗(yàn)的人更為稀少，這無疑會影響人才和事務(wù)所未來的職業(yè)發(fā)展。因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該重視注冊會計(jì)師專業(yè)修養(yǎng)的提升，以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合為研究方向，不斷推動會計(jì)人才執(zhí)業(yè)素質(zhì)的提升，這樣才能循序漸進(jìn)地提高我國注冊會計(jì)師的整體專業(yè)水準(zhǔn)，打造一支高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的有效降低，提高企業(yè)審計(jì)的效率

雖然從目標(biāo)上來看，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)并不完全相同，但是想要實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的審計(jì)整合，就需要將兩種審計(jì)方式的目標(biāo)結(jié)合起來分析，這樣才能夠設(shè)計(jì)合理的審計(jì)方案，確保審計(jì)任務(wù)的順利完成。另外，內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)存在很明顯的差異性，但同樣也有相同之處和相關(guān)之處，這就有利于提高審計(jì)整合的質(zhì)量和效率，能夠在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)更加高質(zhì)量的證據(jù)共享和成果共享，降低兩項(xiàng)審計(jì)工作的成本，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。在審計(jì)的過程中，兩種方式都需要展開對企業(yè)的全面調(diào)研，并對企業(yè)內(nèi)部控制的成果進(jìn)行科學(xué)評估，這樣才能夠明確內(nèi)部控制測試的主要方向，確保實(shí)質(zhì)性程序的有效性。從會計(jì)師事務(wù)所的角度來看，整合審計(jì)的方式能夠進(jìn)一步減少前期調(diào)查的時(shí)間和精力；從企業(yè)的角度上來看，整合審計(jì)極大地減少了企業(yè)在履行配合會計(jì)師事務(wù)所工作義務(wù)時(shí)的負(fù)擔(dān)，只需要一次性提供事務(wù)所需要的會計(jì)資料，可以避免重復(fù)工作，同時(shí)也降低了企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所之間的溝通成本，實(shí)現(xiàn)效率和質(zhì)量的全面提高，幫助企業(yè)優(yōu)化審計(jì)工作流程，確保整合審計(jì)順利完成。

（四）降低企業(yè)審計(jì)工作過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提高企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量

整合審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更加優(yōu)化的審計(jì)方案，從而使企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量得以提升，幫助企業(yè)規(guī)避審計(jì)工作過程中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，保證企業(yè)審計(jì)工作得以順利推進(jìn)。因此，整合審計(jì)的方式能夠?qū)?nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，并且更加合理地安排審計(jì)計(jì)劃，使內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)果更加真實(shí)可靠，能夠幫助企業(yè)更加合理地安排財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評估之后的實(shí)質(zhì)性程序，確定其具體的范圍與內(nèi)容。在這樣的模式下，如果企業(yè)通過內(nèi)部控制審計(jì)得出的結(jié)果并不完善，存在嚴(yán)重的缺陷，就可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的細(xì)節(jié)測試程序，或者利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告提出否定的意見，就能夠有效地繞過實(shí)質(zhì)性分析程序。當(dāng)啟動細(xì)節(jié)測試程序后，可以對財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存有嚴(yán)重錯(cuò)誤進(jìn)行測試，如果測試后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，就可以對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行驗(yàn)證，這樣內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以相互利用彼此的審計(jì)結(jié)果，以實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)效益的最大化。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的流程

無論哪種審計(jì)方式，都需要制定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法，明確審計(jì)的程序，并完成審計(jì)證據(jù)的收集，以達(dá)到審計(jì)資源共享的效果。因此，可以將兩種審計(jì)方式的聯(lián)系性和共性作為整合的基礎(chǔ)，推動整合審計(jì)工作的有效開展。在工作開展之前，應(yīng)該先對整合審計(jì)的方案進(jìn)行仔細(xì)地分析與確認(rèn)，探討整合審計(jì)的方案是否符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要，并根據(jù)兩種審計(jì)方案的具體需求和覆蓋范圍優(yōu)化審計(jì)程序，制定合理可行的審計(jì)流程。在這一過程中，由于企業(yè)是動態(tài)發(fā)展和變化的，且企業(yè)所處的行業(yè)也在不斷地產(chǎn)生影響，因此審計(jì)計(jì)劃同樣需要不斷地調(diào)整和優(yōu)化，這樣才能保證兩種審計(jì)方式的程序科學(xué)、合規(guī)、一致，就能夠確保整合審計(jì)工作的有效推進(jìn)。

（一）整合審計(jì)流程的設(shè)計(jì)

在審計(jì)開始階段，企業(yè)采取的兩種審計(jì)方式存在明顯的相似之處，都需要收集企業(yè)的各項(xiàng)基本信息，根據(jù)信息進(jìn)行深入分析和研究，把握企業(yè)所處行業(yè)的具體發(fā)展態(tài)勢，了解企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制的實(shí)際效果。通過整合審計(jì)的方式能夠更加全面地對企業(yè)展開調(diào)查，并在調(diào)查結(jié)果共享的情況下確保兩種審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，有效地減少重復(fù)調(diào)查和分析的環(huán)節(jié)。在完成企業(yè)的初步調(diào)查之后，注冊會計(jì)師可以對企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制情況作出初步的判斷，同時(shí)對企業(yè)內(nèi)部控制中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行科學(xué)合理的評估，根據(jù)判斷和評估的結(jié)果提出適合企業(yè)的控制測試方案。在進(jìn)行控制測試的過程中，應(yīng)該確保方案能夠有效地覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表生成信息影響因素的分析，并對其他無關(guān)因素進(jìn)行有效控制。由于兩種審計(jì)方式在實(shí)際推進(jìn)的過程中存在相輔相成的關(guān)系，因此在對整合審計(jì)進(jìn)行程序設(shè)計(jì)的過程中，需要嚴(yán)格遵循審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度，合理地設(shè)計(jì)相應(yīng)的驗(yàn)證步驟。比如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中如果存在重大錯(cuò)報(bào)問題，那么內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中也應(yīng)該有所體現(xiàn)。但需要注意的是，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告如果反映出的錯(cuò)報(bào)問題未能在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)問題。雖然兩種審計(jì)方式并沒有形成嚴(yán)絲合縫的結(jié)論因果對照關(guān)系，但在相互印證的模式下可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

1. 審計(jì)計(jì)劃工作

要判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，應(yīng)該以財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大報(bào)錯(cuò)為依據(jù)，評估內(nèi)部控制措施是否能夠及時(shí)給予反饋，并提供相應(yīng)的解決措施。因此，當(dāng)注冊會計(jì)師接收到某家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合工作時(shí)，應(yīng)該以兩種審計(jì)的特點(diǎn)為依據(jù)，根據(jù)該公司的具體業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)營方式，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)過程進(jìn)行有效的完善，確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評估程序

企業(yè)在開展整合審計(jì)工作的過程中，需要對風(fēng)險(xiǎn)評估程序給予更多的重視和關(guān)注，要求負(fù)責(zé)相關(guān)工作的注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行更加嚴(yán)格的審查，準(zhǔn)確地識別并評估其中出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估報(bào)告的結(jié)果為企業(yè)設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)程序，從而有效地減少錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)造成的損傷。在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，同樣需要注意風(fēng)險(xiǎn)評估的有效落實(shí)。注冊會計(jì)師應(yīng)該遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本原則，按照自上而下的審計(jì)程序挑選最為合適的審計(jì)方法，為企業(yè)設(shè)置更加科學(xué)可行的測試控制方案。在這一過程中，內(nèi)部控制的實(shí)際成果往往是由企業(yè)層面的控制決定的，會在一定程度上影響內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)際測試范圍。

3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

在企業(yè)推動模擬測試控制落實(shí)時(shí)，負(fù)責(zé)相關(guān)項(xiàng)目的注冊會計(jì)師應(yīng)該對測試過程中出現(xiàn)的各項(xiàng)證據(jù)進(jìn)行有效評估，判斷這些證據(jù)是否容易獲取。如果在認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)中存在兩個(gè)及以上的控制，則不需要對其中涉及的所有控制進(jìn)行測試，應(yīng)該根據(jù)控制過程中數(shù)據(jù)的獲取難度來進(jìn)行選擇，優(yōu)先選擇更容易獲取證據(jù)的項(xiàng)目。如果在分析的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一項(xiàng)及以上的重大缺陷，則代表內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。出現(xiàn)這種情況時(shí)，注冊會計(jì)師并不能完全排除內(nèi)部控制中的無保留審計(jì)意見。此時(shí)，就需要啟動實(shí)質(zhì)性測試程序，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的規(guī)范性和全面性。通過整合審計(jì)的有效應(yīng)用，注冊會計(jì)師還能夠更好地測試內(nèi)部控制的情況，分析各類缺陷在獨(dú)立或者組合的狀態(tài)中是否會引發(fā)更為嚴(yán)重的缺陷問題，這樣就能夠得到更加真實(shí)準(zhǔn)確的證據(jù)，為企業(yè)的審計(jì)報(bào)告提出有效的意見。

4. 審計(jì)結(jié)論及出具審計(jì)報(bào)告

當(dāng)注冊會計(jì)師為企業(yè)出具審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該通過綜合分析的方式有效地評估其中的缺陷和錯(cuò)報(bào)，并且分析得到的證據(jù)是否能夠支持自己的結(jié)論，這樣就能夠幫助企業(yè)判斷內(nèi)部控制的實(shí)際水平，了解財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和有效性。在進(jìn)行整合審計(jì)的過程中，任何一個(gè)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤或者偏差都有可能對其他審計(jì)結(jié)果造成影響，因此需要基于所有方面的控制信息來判斷控制是否有效。這些信息能夠更好地幫助企業(yè)分析內(nèi)部控制的實(shí)際效果，也能夠幫助企業(yè)合理地評估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中潛在的控制風(fēng)險(xiǎn)因素。根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師可以選擇合適的審計(jì)報(bào)告出具方式，比如單獨(dú)出具或合并出具。

（二）整合審計(jì)的注意事項(xiàng)

根據(jù)兩種審計(jì)方式之間的關(guān)聯(lián)性和共性，其審計(jì)流程的連接和融合具有先天優(yōu)勢。但是在實(shí)際整合審計(jì)的過程中，注冊會計(jì)師為了確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，應(yīng)該注意以下事項(xiàng)：第一，雖然在整合審計(jì)的模式下，能夠?qū)煞N審計(jì)方式的證據(jù)和結(jié)論進(jìn)行共享使用，但是在使用的過程中注冊會計(jì)師必須始終保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，不能盲目使用證據(jù)和結(jié)論，否則不僅使審計(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)誤，還有可能持續(xù)擴(kuò)大審計(jì)錯(cuò)誤的負(fù)面影響，使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)不可挽回的問題。第二，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)該有效劃分其覆蓋范圍。由于內(nèi)部控制審計(jì)涉及企業(yè)工作的方方面面，比如控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)識別等。這些內(nèi)容有些與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，同時(shí)也有與其不關(guān)聯(lián)的部分。而許多注冊會計(jì)師恰恰過于關(guān)注這些相關(guān)聯(lián)的部分，而忽略了內(nèi)部控制審計(jì)所特有的內(nèi)容，影響了審計(jì)的結(jié)果。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)該正確認(rèn)識到，內(nèi)部控制審計(jì)本身具有其獨(dú)立性，并不是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)輔助工具而存在的。第三，企業(yè)在推動整合審計(jì)開展的過程中，需要立足于自身所處的行業(yè)，分析各項(xiàng)政策的變化，探究企業(yè)發(fā)展的規(guī)模擴(kuò)大趨勢，從而更加合理地判斷兩種審計(jì)方式存在的交叉范圍。因此，在這樣的情況下，兩種審計(jì)方式的流程沒有清晰的界線劃分，需要對整合審計(jì)的執(zhí)行提出了更高的靈活性要求，同樣也對注冊會計(jì)師的職業(yè)能力提出了較高的要求，需要注冊會計(jì)師具有良好的職業(yè)判斷和完善的知識結(jié)構(gòu)，這樣才能夠提高企業(yè)審計(jì)的有效性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的效應(yīng)

我國自從開始實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)之后，短短十幾年的時(shí)間積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，取得了豐碩的成果。雖然內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐仍有不足之處，但是為企業(yè)發(fā)展提供了更多的機(jī)會。我國的整合審計(jì)依然處于初期的發(fā)展階段，但是在他國豐富經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，并結(jié)合本國市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的需求，取得了良好的反響，并為審計(jì)行業(yè)和企業(yè)發(fā)展帶來了積極的效應(yīng)。

（一）有利于內(nèi)部控制審計(jì)的長效健康發(fā)展

內(nèi)部控制審計(jì)可以幫助企業(yè)管理人員獲得更加真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)指導(dǎo)，是企業(yè)走向現(xiàn)代化發(fā)展的必經(jīng)之路。但是，如果分別采取財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的方式，無疑會增加企業(yè)的審計(jì)負(fù)擔(dān)，對于經(jīng)濟(jì)效益薄弱的企業(yè)而言更是雪上加霜，會導(dǎo)致部分企業(yè)產(chǎn)生一定的抵觸情緒。但由于內(nèi)部控制審計(jì)是必須踐行的審計(jì)任務(wù)，一些企業(yè)可能為了節(jié)省成本采取敷衍了事的方法，這不僅會導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)失去約束力和權(quán)威性，同時(shí)也可能導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)行業(yè)的不健康發(fā)展，使內(nèi)部控制審計(jì)的價(jià)值喪失。因此，在整合審計(jì)的幫助下，企業(yè)可以切實(shí)降低審計(jì)成本，有效地緩解兩種審計(jì)工作帶來的經(jīng)濟(jì)壓力，讓企業(yè)正確認(rèn)識審計(jì)工作的重要性，同時(shí)也能督促企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，降低生產(chǎn)運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供更多的發(fā)展機(jī)遇。

（二）有利于兩種審計(jì)方式實(shí)施質(zhì)量的全面提升

在整合審計(jì)的模式下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能夠和內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的相互印證，也能夠在工作過程中實(shí)現(xiàn)相互引導(dǎo)，為審計(jì)工作的高效完成，提供有力支持，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，企業(yè)會委托同一家公司完成兩種審計(jì)方式的整合，這樣一來審計(jì)信息和證據(jù)的收集、整理、交換就變得更加高效，也能夠?yàn)檎蠈徲?jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)，能夠讓注冊會計(jì)師減少前期準(zhǔn)備的投入精力，讓他們更加專注于結(jié)果的分析和審查上，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的全面提升。

（三）有利于注冊會計(jì)師水平和內(nèi)部控制水平的提升

雖然整合審計(jì)是新興事物，但同樣為企業(yè)發(fā)展帶來了全新的活力，與此同時(shí)也對注冊會計(jì)師的職業(yè)能力提出了更高的要求，給注冊會計(jì)師帶來了較大的工作壓力。在此背景下，注冊會計(jì)師只有通過不斷學(xué)習(xí)和深造才能夠適應(yīng)未來審計(jì)工作模式，確保自身的職業(yè)水平得到全面提升，使得整個(gè)行業(yè)的職業(yè)水準(zhǔn)不斷提高。對于企業(yè)來講，在整合審計(jì)的要求下，企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部控制管理的重視程度，這樣才能更好地應(yīng)對資本市場變化和監(jiān)管的要求，也能更好地完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的提升，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

四、兩種審計(jì)方式整合的優(yōu)化建議

（一）構(gòu)建完善的整合審計(jì)規(guī)范

整合審計(jì)工作因其諸多優(yōu)勢受到許多企業(yè)的青睞，成為他們審計(jì)方案的首選。但是，目前針對整合審計(jì)并沒有建立完善的配套指引方案，也沒有具體的規(guī)范和操作指南，僅提供了一些指導(dǎo)性的實(shí)施意見，并沒有對整合審計(jì)提出更加具體的要求，更像是一種理念的概括，這無疑增加了整合審計(jì)實(shí)施過程中的難度。因此，為了更好地落實(shí)整合審計(jì)的目標(biāo)，推動整合審計(jì)的長久發(fā)展，切實(shí)為企業(yè)審計(jì)帶來效益，就需要為整合審計(jì)工作提供更加詳細(xì)的規(guī)范和指南，明確整合審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)方法，規(guī)范整合審計(jì)的實(shí)施流程和程序要求，為企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所提供明確的指引。除此之外，還應(yīng)該針對注冊會計(jì)師的行業(yè)發(fā)展需求，結(jié)合不同地區(qū)和不同行業(yè)的企業(yè)特點(diǎn)，制定更加針對性的整合審計(jì)指導(dǎo)手冊，確保整合審計(jì)工作的有序開展，促進(jìn)整合審計(jì)質(zhì)量的全面提升。

（二）提升注冊會計(jì)師的綜合素養(yǎng)

注冊會計(jì)師是開展整合審計(jì)的主要承擔(dān)者，因此他們的專業(yè)素養(yǎng)會直接影響整合審計(jì)的實(shí)施效果。從目前整合審計(jì)的案例來看，國內(nèi)許多注冊會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行整合審計(jì)工作時(shí)，往往會將審計(jì)任務(wù)下分到不同的工作小組中，以合作的方式完成整個(gè)審計(jì)任務(wù)目標(biāo)，并沒有安排某一個(gè)注冊會計(jì)師或團(tuán)隊(duì)完成整體的計(jì)劃設(shè)計(jì)和方案實(shí)施。由此可見，國內(nèi)絕大多數(shù)注冊會計(jì)師的綜合素養(yǎng)未能滿足整合審計(jì)的需求，熟練運(yùn)用兩種審計(jì)技能的注冊會計(jì)師人數(shù)較少，具有整合審計(jì)專業(yè)技能的人才更為稀有。因此在未來的發(fā)展過程中，注冊會計(jì)師事務(wù)所不僅需要積極吸納財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人才和內(nèi)部控制審計(jì)人才，確保兩類人才數(shù)量的平衡，還應(yīng)該吸納更多同時(shí)具有兩種審計(jì)技能的高素質(zhì)人才。除此之外，為了更好地適應(yīng)未來審計(jì)的工作，企業(yè)還應(yīng)該定期開展職業(yè)技能培訓(xùn)，提高注冊會計(jì)師的專業(yè)水準(zhǔn)，重點(diǎn)加強(qiáng)整合審計(jì)技能的提升，這樣才能夠?yàn)閷徲?jì)工作培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才，以滿足整合審計(jì)的需求。

（三）加強(qiáng)審計(jì)的信息化管理

在信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，許多企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化管理，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)上尤為突出，但是內(nèi)部控制審計(jì)的信息化發(fā)展相對滯后，這不利于整合審計(jì)的推進(jìn)。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對信息化管理的運(yùn)用，不斷拓展ERP系統(tǒng)的模塊功能，梳理與內(nèi)部控制相關(guān)的各類業(yè)務(wù)流程和審批流程，為注冊會計(jì)師開展內(nèi)部控制審計(jì)工作提供更多的權(quán)限和便利，這樣就能夠讓內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)保持一致性，提高審計(jì)的效率，減少相關(guān)資料收集的難度和時(shí)間。同時(shí)，在信息化管理的模式下，財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制能夠在一個(gè)系統(tǒng)之內(nèi)，能夠更加合理地設(shè)置審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方案，有利于審計(jì)質(zhì)量的有效提升，為企業(yè)的發(fā)展指明正確的方向。

五、結(jié)語

綜上所述，面對企業(yè)審計(jì)的發(fā)展需要，應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的優(yōu)化，同時(shí)拓展內(nèi)部控制審計(jì)的普及范圍，實(shí)現(xiàn)兩者的有效整合。整合審計(jì)能夠幫助企業(yè)減少審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，需要設(shè)置合理的整合審計(jì)流程，注意整合審計(jì)的要點(diǎn)，建立完善的整合審計(jì)規(guī)范與指南，不斷提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，加強(qiáng)信息化建設(shè)，確保審計(jì)工作的順利推進(jìn)。

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（作者單位：耒陽市融媒體中心）