汽車直營模式下廠商贈送項(xiàng)目會計處理方式探討

左揚(yáng)

摘 要：汽車直營模式下為吸引客戶，各大汽車廠商采取多種多樣的營銷方式，各種贈送項(xiàng)目繁雜，形式多變，核算困難。文章探討了贈送項(xiàng)目各個階段的會計處理方法，賬務(wù)處理時首先應(yīng)分清贈送方式，活動贈送和銷售贈送應(yīng)按不同的方式進(jìn)行賬務(wù)處理。也單獨(dú)探討了現(xiàn)金等價物積分的會計處理方式。

關(guān)鍵詞：直營 贈送項(xiàng)目 積分 會計處理

近年來，伴隨著新能源汽車的蓬勃發(fā)展，汽車直營的銷售模式也越來越被各大汽車廠商和用戶所青睞。與傳統(tǒng)經(jīng)銷商模式不同，直營模式下汽車廠商在各地人流密集地區(qū)開立門店，直接對接終端客戶。因此，在該模式下，為了吸引客戶，打開市場，汽車廠商往往需要采取多種多樣的營銷活動和商業(yè)折扣，如賣車贈送積分、贈送免費(fèi)充電樁、贈送五年免費(fèi)充電、免費(fèi)保養(yǎng)等等。新模式下汽車廠商以滿足客戶、搶占市場為目標(biāo)，營銷方式靈活多變，客戶體驗(yàn)良好，與此同時，營銷活動產(chǎn)生的贈送項(xiàng)目價值較高，其準(zhǔn)確核算對于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果意義重大。本文將從贈送項(xiàng)目來源的角度分別探討各類贈送項(xiàng)目的會計處理方式。

贈送項(xiàng)目的發(fā)放來源可以分為兩大類：活動贈送、銷售贈送?；顒淤浰蜑槠噺S商舉辦各類營銷活動時贈送，如為了提升品牌知名度和社區(qū)活躍度，舉辦的征文活動、攝影活動等等，活動獲獎?wù)吣艿玫揭欢ǖ膶?shí)物或權(quán)益獎勵。另一類是銷售贈送，為促進(jìn)銷售，汽車廠商會推出一系列的促銷政策，如買車贈送太陽膜，免費(fèi)充電權(quán)益等，車輛購買者在促銷期間購車可獲得額外的實(shí)物或權(quán)益。

1 活動贈送項(xiàng)目的會計處理方式

營銷活動贈送為公司的營銷行為，不與單次銷售掛鉤，而與公司整體品牌、知名度相關(guān)，其成本應(yīng)計入銷售費(fèi)用?；顒淤浰驮趦?nèi)容上可分為實(shí)物、權(quán)益、積分，三類贈送項(xiàng)目會計處理區(qū)別較大，下面將以案例的形式分別討論。

1.1 活動贈送實(shí)物的會計處理方式

活動贈送實(shí)物如太陽膜、車載保溫杯等，贈送即完成義務(wù)，僅在贈送時需做會計處理。下面將以案例的形式說明其會計處理方式。

例1：某款新車發(fā)布前，汽車廠商在其APP上舉辦征文比賽：“我和我的第一輛新能源車”，全體APP注冊用戶可參加，比賽一等獎獲贈全車太陽膜一件，該太陽膜廠商售賣價格為2，825.00元（含稅價），實(shí)際購買成本價1，000.00元。

這類活動與整車銷售沒有必然聯(lián)系，可看作一次營銷活動，相關(guān)成本應(yīng)計入銷售費(fèi)用。廠商將購買的太陽膜用于自身營銷活動，應(yīng)視同銷售計算增值稅。其記賬分錄應(yīng)為：

借：銷售費(fèi)用? ? ? ? 1，325.00

貸：庫存商品? ? ? ? 1，000.00

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅? 325.00? （2500*0.13=325）

1.2 活動贈送權(quán)益會計核算方式

活動贈送權(quán)益如免費(fèi)保養(yǎng)、終身免費(fèi)充電等，贈送時客戶并未使用，僅為汽車廠商的一次承諾，后續(xù)客戶使用時，汽車廠商才發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用。同時贈送權(quán)益還存在過期未履行的情況，在會計上各個時間節(jié)點(diǎn)都需要做相應(yīng)的賬務(wù)處理，較為復(fù)雜。案例說明如下：

例2：某年7月，為增強(qiáng)客戶滿意度，汽車廠商開展針對車主的攝影活動：“我與**（品牌名）”，該攝影活動一等獎將獲贈一年內(nèi)免費(fèi)保養(yǎng)一次，該免費(fèi)保養(yǎng)包含三電檢測、底盤檢測、燈光檢測和輪胎檢測，不包括零部件更換，保養(yǎng)工時費(fèi)成本500元。當(dāng)年12月，攝影活動獲獎客戶到廠商的授權(quán)門店使用其保養(yǎng)權(quán)益。

權(quán)益發(fā)放時，保養(yǎng)義務(wù)尚未履行，僅為汽車廠商的一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，財務(wù)上應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，其記賬分錄應(yīng)為：

借：銷售費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

貸：其他應(yīng)付款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

12月，客戶使用其保養(yǎng)權(quán)益后，汽車廠商完成現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)記賬：

借：其他應(yīng)付款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

貸：應(yīng)付賬款—供應(yīng)商（代執(zhí)行的供應(yīng)商）? ? ? ? ? 500.00

如果一年以內(nèi)該客戶一直未使用權(quán)益，即權(quán)益作廢，廠商不再承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)在權(quán)益作廢時沖減銷售費(fèi)用。

借：其他應(yīng)付款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

貸：銷售費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?500.00

1.3 活動贈送積分會計核算方式

贈送項(xiàng)目中有一類特殊的項(xiàng)目—積分，積分可視同現(xiàn)金等價物在廠商的網(wǎng)上商城里兌換禮品，由于涉及銷項(xiàng)稅，賬務(wù)處理與前述贈送項(xiàng)目存在一定的區(qū)別，案例說明如下：

例3：某款新車發(fā)布前，汽車廠商在其APP上舉辦征文比賽：“我和我的第一輛新能源車”，全體APP注冊用戶可參加（不限定為車主），如征文比賽一等獎獲贈積分10，000.00分，等價于現(xiàn)金1，000.00元，可在汽車廠商的APP上兌換客戶想要的商品。贈送時應(yīng)記賬：

借：銷售費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1，000.00

貸：合同負(fù)債—積分? ? ? ? ? ? ? ?1，000.00

次月，客戶用該積分兌換了一款價值1129元（含稅價）的旅行箱，補(bǔ)差價129.00元，該旅行箱成本為800元，廠商將購買的物品用于營銷活動，為避免虛增利潤應(yīng)按成本價出庫，但稅法上應(yīng)視同銷售計征銷項(xiàng)稅，收到的對價與成本和應(yīng)納稅之間的差額應(yīng)沖減積分發(fā)放時的銷售費(fèi)用。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?129.00

合同負(fù)債—積分? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1，000.00

貸：庫存商品—備件—旅行箱? 800.00

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅—銷項(xiàng)稅? ? 129.88（1129/

1.13*0.13）

銷售費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?199.12

即贈送積分時，按積分的名義價值計入銷售費(fèi)用，客戶實(shí)際使用時再按公司的實(shí)際成本調(diào)整實(shí)際銷售費(fèi)用。

2 銷售贈送項(xiàng)目的會計處理方式

銷售贈送如買車贈送終身免費(fèi)充電、五年內(nèi)免費(fèi)保養(yǎng)等。該贈送與單次銷售緊密相關(guān)，僅能通過購車取得。對于汽車廠商而言，客戶購買某款車輛，實(shí)際交付物為車輛和贈品，車輛和贈品可明確區(qū)分，轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中也是可以區(qū)分的，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，應(yīng)視為多項(xiàng)履約義務(wù)，按照汽車和贈品單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊疗嚭唾浧?。同樣的，贈品可以為?shí)物、權(quán)益或者積分，三者處理方式不同，以下將分別討論：

2.1 銷售贈送實(shí)物的會計處理方式

銷售贈送實(shí)務(wù)為隨銷售贈送的一系列實(shí)務(wù)產(chǎn)品，如買車送全車太陽膜、充電樁等，交付汽車時一并交付贈品。案例說明如下：

例4：汽車廠商某款車輛標(biāo)價339，000.00元（含稅），制造成本為240，000元，某段時期營銷政策為購車即隨車贈送全車太陽膜。該太陽膜單獨(dú)售價為含稅價2，825.00元，不含稅價2，500元。

本例中汽車和太陽膜交付均為汽車廠商出售車輛的現(xiàn)時義務(wù)，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，應(yīng)將收到的對價339，000.00元，在汽車和太陽膜之間按比例分?jǐn)?，其記賬分錄應(yīng)為：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 339，000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入—整車 297，520.66 （300，000/

（300，000+2，500）*300，000）

主營業(yè)務(wù)收入—備件? ? ?2，479.34（300，000/（300，000+2，500）*2，500）

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅? ? ? ? ? 39，000.00

同時結(jié)轉(zhuǎn)該整車和備件的成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本—整車? 240，000.00

主營業(yè)務(wù)成本—備件? ? ? 1，000.00

貸：庫存商品—整車? ? ? 240，000.00

庫存商品—備件? ? ? ? ? ? ? 1，000.00

實(shí)物在贈送時已完成合同交付義務(wù)，履約完畢，無后續(xù)處理。

2.2 銷售贈送權(quán)益時的會計處理

銷售贈送權(quán)益即隨車輛銷售贈送免費(fèi)保養(yǎng)、免費(fèi)充電等和車輛相關(guān)的權(quán)益，在汽車銷售時汽車廠商承諾給予車主該權(quán)益，但并未在交付汽車時履行。交付時汽車廠商形成一項(xiàng)履約義務(wù)，后續(xù)履約時才能確認(rèn)相關(guān)的收入成本。案例說明如下：

例5：汽車廠商某款車輛標(biāo)價339，000.00元（含稅），制造成本為240，000元，某段時期營銷政策為購車即隨車贈送僅針對第一任車主的終身免費(fèi)充電權(quán)益。假設(shè)根據(jù)數(shù)據(jù)測算，終身免費(fèi)充電權(quán)益平均使用年限為6年，估算價值為10，000元，該權(quán)益不單獨(dú)出售，無單獨(dú)售價，汽車廠商內(nèi)部核算確認(rèn)該權(quán)益利潤率為8%，成本按實(shí)際電費(fèi)確認(rèn)，第一年年末時客戶實(shí)際使用電費(fèi)1，500.00元。

同樣的，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，終身免費(fèi)充電權(quán)益也應(yīng)視同單項(xiàng)履約義務(wù)，贈送時，應(yīng)將收到的款項(xiàng)在整車和權(quán)益間分?jǐn)偂?/p>

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?339，000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入—整車? ? ? ?290，322.58

（300，000/（300，000+10，000）*300，000）

合同負(fù)債—終身免費(fèi)充電? ?9，677.42

（300，000/（300，000+10，000）*10，000）

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?39，000.00

同時結(jié)轉(zhuǎn)整車的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本—整車? ? ? ? ?240，000.00

貸：庫存商品—整車? ? ? ? ? ? ? ? ?240，000.00

由于權(quán)益贈送時，已統(tǒng)一繳納增值稅，后續(xù)權(quán)益消耗時不再計算增值稅。第一年年末，應(yīng)客戶客戶實(shí)際使用電費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)收入成本：

借：合同負(fù)債—終身免費(fèi)充電1，620.00

（1500*108%）

貸：主營業(yè)務(wù)收入—終身免費(fèi)充電1，620.00

（1500*108%）

借：主營業(yè)務(wù)成本—終身免費(fèi)充電1，500.00

貸：應(yīng)付賬款—電網(wǎng)? ? ? ? ? ? ? ? ?1，500.00

由于電價的變動，和會計估計的變動，每年都應(yīng)對長期權(quán)益的剩余價值進(jìn)行重估。

終身免費(fèi)充電權(quán)益適用對向僅為第一任車主，即如果更換車主，則不再享有該權(quán)益，可視同權(quán)益過期作廢。假設(shè)該車主第一年實(shí)際充電電費(fèi)1，500元，結(jié)轉(zhuǎn)合同負(fù)債1，620元，第二年更換車主，該權(quán)益對應(yīng)的合同負(fù)債剩余價值為8380元（10000-1620），應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：

借：合同負(fù)債—終身免費(fèi)充電? ? 8，380.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入—終身免費(fèi)充電8，380.00

該情形沒有對應(yīng)的成本，不用結(jié)轉(zhuǎn)成本，由此可見，存在大量權(quán)益作廢的情況下，該項(xiàng)目毛利率會顯著提升。

2.3 銷售贈送積分時的會計處理

除隨車贈送實(shí)務(wù)和權(quán)益，部分汽車廠商也會贈送積分，積分視同于現(xiàn)金，可在廠商的APP上兌換物品或者權(quán)益。案例說明如下：

例6：汽車廠商某款車輛標(biāo)價339，000.00元（含稅），制造成本為240，000元，某段時期營銷政策為購車即隨車贈送積分10，000.00分，（等價于現(xiàn)金1，000.00元），考慮到積分兌換禮品時需要繳納銷項(xiàng)稅，實(shí)際贈送價值1000元的積分應(yīng)為含稅價值。整車和積分可明確區(qū)分，且合同中承諾可以區(qū)分，應(yīng)視同為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照整車和積分商品單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)?。整車含稅價格應(yīng)分?jǐn)偨痤~為338，002.94元（339，000/（339，000+1，000）*339，000），即整車不含稅價格應(yīng)分?jǐn)?99，117.65元（338，002.94/1.13），增值稅38，885.29元（299，117.65*13%）；積分應(yīng)分?jǐn)偟暮悆r為997.06元（339，000/（339，000+1000）*1000）。

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?339，000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入—整車? ? ? ? ?299，117.65

（300，000/（300，000+884.96）*300，000）

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅—銷項(xiàng)稅? ? ?38，885.29

合同負(fù)債—積分? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?997.06

同時結(jié)轉(zhuǎn)該整車成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本—整車? ? ? ? ?240，000.00

貸：庫存商品—整車? ? ? ? ? ? ? ? ?240，000.00

次月，客戶用該積分兌換了一款價值1129元（含稅價）的旅行箱，補(bǔ)差價129.00元，該旅行箱成本為800元。由于是銷售贈送的積分，屬于單項(xiàng)履約義務(wù)，該旅行箱應(yīng)按銷售出庫，積分和現(xiàn)金共同組成該旅行箱的實(shí)際銷售含稅價。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?129.00

合同負(fù)債—積分? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?997.06

貸：主營業(yè)務(wù)收入—備件—旅行箱996.18

（129+997.06-129.88）

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅—銷項(xiàng)稅? ? ? ? ? 129.88（1，129/

1.13*13%）

2.4 贈送積分與銷售積分混合使用時的會計處理

對于汽車廠商而言，積分來源不同其性質(zhì)不同，賬務(wù)處理也不一樣，但對于客戶而言，無論來源，積分可統(tǒng)一使用，例如某客戶通過征文活動獲取積分10，000.00分，后又通過買車獲取積分10，000.00分（假定分?jǐn)偤笥涃~價值為1000元），然后在商城上使用積分20，000.00分和現(xiàn)金899.00元兌換2899元（含稅價）的大疆無人機(jī)一件，廠商購買該無人機(jī)的價格為2500元。積分根據(jù)不同的來源應(yīng)分別做賬，其中活動贈送積分占比34.49%（1000/2，899.00），結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本時應(yīng)按該比例結(jié)轉(zhuǎn)。

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?899.00

合同負(fù)債—積分（銷售贈送）? ? ? ?1000.00

合同負(fù)債—積分（活動贈送）? ? ? ?1000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入—備件—無人機(jī)1693.22

（2899/1.13*（1000+899/2899））

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅—銷項(xiàng)稅? ? ? ? ? ?333.51

（2899/1.13*0.13）

庫存商品—備件—無人機(jī)? ? ? ? ? ? ? ?862.37

（2500*1000/2899）

銷售費(fèi)用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?9.90

同時，銷售部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本—備件—無人機(jī) 1637.63

（2500-862.37）

貸：庫存商品—備件—無人機(jī)? ? ? ?1637.63

3 提升贈送項(xiàng)目核算效率的主要措施

直營銷售模式下贈送項(xiàng)目形式多樣，核算時首先應(yīng)分清贈送來源，區(qū)分活動贈送或者銷售贈送，不同來源財務(wù)上性質(zhì)不同，賬務(wù)處理也不同。此外，還應(yīng)根據(jù)贈送項(xiàng)目的類型采取合適的方式對贈送項(xiàng)目計價核算。本文對贈送項(xiàng)目核算方法的探討僅從會計準(zhǔn)則角度考慮，實(shí)際執(zhí)行中有諸多困難，如，終身免費(fèi)充電權(quán)益計價的準(zhǔn)確性存疑、積分使用時無法準(zhǔn)確區(qū)分活動贈送部分和銷售贈送部分、庫存系統(tǒng)無法對單一存貨拆分出庫等。

為提升核算效率，汽車廠商可從規(guī)范業(yè)務(wù)和優(yōu)化系統(tǒng)兩個方面進(jìn)行：

首先，從規(guī)范業(yè)務(wù)角度而言，規(guī)范贈送業(yè)務(wù)有利于建立高端穩(wěn)定的品牌形象，也有利于提升管理效率。盡管贈送形式的多樣化可以滿足客戶的多種需求，但也會給客戶帶來比價的工作，尤其是銷售贈送積分的情況下。積分可兌換多種物品，等同于現(xiàn)金，可視同車輛折扣，客戶購買車輛時會對比每個月的車輛“折扣”。如果購買后發(fā)現(xiàn)“折扣”力度更大，則會引起客戶的反感。為了更好的提升客戶滿意度，建設(shè)品牌形象，汽車廠商應(yīng)規(guī)范贈送項(xiàng)目，尤其是銷售贈送方面。如，可規(guī)范銷售贈送僅贈送與車輛相關(guān)的物品，如全車太陽膜，充電樁等；積分僅通過活動贈送，用于提升品牌知名度等。在規(guī)范贈送項(xiàng)目的情況下，對應(yīng)的各類支持輔助系統(tǒng)更易開發(fā)，也有利于提升財務(wù)核算和內(nèi)部管理的效率。

其次，從改造系統(tǒng)方面而言，改造銷售支持系統(tǒng)有助于更好的跟蹤各項(xiàng)贈送業(yè)務(wù)，提升客戶體驗(yàn)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)對接也有利于提升財務(wù)核算效率。傳統(tǒng)汽車廠商一般欠缺銷售系統(tǒng)，或者銷售系統(tǒng)不能滿足直營模式的需求，各項(xiàng)贈送業(yè)務(wù)的跟蹤和記錄信息化程度不高。汽車廠商可利用新型技術(shù)，如財務(wù)云、財務(wù)機(jī)器人、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)，加大對系統(tǒng)軟件的投入，有利于提高業(yè)務(wù)處理效率，響應(yīng)客戶需求，同時業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)對接后也有利于提升財務(wù)核算和管理的效率。

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