規(guī)范農(nóng)村財務內(nèi)部審計壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟組織

孫秀英

摘要：自鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提出以來，我國農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展取得了喜人成績，除了良好的經(jīng)濟內(nèi)環(huán)境與外部政策的支撐以外，與財務內(nèi)部審計工作有著密不可分的聯(lián)系。通過開展內(nèi)部審計工作，可以清晰了解和掌握財務狀況、收支情況以及農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制成果，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的精準實施提供重要的參考依據(jù)。基于此，本文將通過農(nóng)村財務內(nèi)部審計實例，全面闡述內(nèi)部審計流程、具體內(nèi)容以及規(guī)范財務內(nèi)部審計所采取的有效策略，旨在強調(diào)和說明內(nèi)部審計工作在壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟組織過程中發(fā)揮的關(guān)鍵作用，以供參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村；內(nèi)部審計；集體經(jīng)濟；實施

DOI：10.12433/zgkjtz.20240114

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督與評價活動，專職審計人員通過審查與評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的合理性、合法性、有效性促進組織目標的實現(xiàn)。對農(nóng)村地區(qū)而言，近年來，隨著組織規(guī)模的不斷擴大，各種經(jīng)濟活動也日漸頻繁，在這一背景下，要想清楚了解農(nóng)村的資產(chǎn)項目情況、負債情況與收入支出情況，需要農(nóng)村經(jīng)濟管理組織規(guī)范和優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程、細化內(nèi)部審計機制，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，以此實現(xiàn)對農(nóng)村資產(chǎn)與各項經(jīng)濟活動的有效管理，最大限度降低經(jīng)濟違法現(xiàn)象的發(fā)生概率。

一、農(nóng)村財務內(nèi)部審計流程及具體內(nèi)容

（一）農(nóng)村財務內(nèi)部審計概念與特征

農(nóng)村財務內(nèi)部審計主要是指農(nóng)村經(jīng)濟管理部門、集體經(jīng)濟審計機構(gòu)或者農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部的審計組織，遵照《審計法》《會計法》《審計法實施條例》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》等相關(guān)法律、法規(guī)，通過有效的審計方法、有序的審計流程、科學的審計機制對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的各項經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行嚴格審查、評價與鑒證，并結(jié)合審計報告結(jié)論對存在的弊端、漏洞進行改正與彌補，以促進農(nóng)村集體經(jīng)濟的快速發(fā)展而實施的一種監(jiān)督檢查活動。

農(nóng)村財務內(nèi)部審計具有事項多樣性、角色多元化、方法靈活性、活動民主性等特征。其中，審計事項多樣性主要是審計組織在開展審計活動時，涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、基礎(chǔ)建設、商業(yè)活動、固定資產(chǎn)等多個對象。審計角色多元化是指當前的內(nèi)部審計工作既包括內(nèi)審事項，也涉及外審事項，二者之間存在著密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系。審計方法靈活性主要是根據(jù)具體的審計事項，隨時變通審計方法，以此提高審計工作效率，例如，目前常用的審計方法包括檢查法、監(jiān)盤法、觀察法、查詢法、計算法、分析性復核法等。審計活動民主性主要體現(xiàn)了廣大村民的民主監(jiān)督權(quán)利，在審計活動結(jié)束后，審計組織要及時張榜公布審計結(jié)果，以便接受廣大村民的監(jiān)督。

（二）農(nóng)村財務內(nèi)部審計流程

內(nèi)部審計流程如圖1所示。

（三）農(nóng)村財務內(nèi)部審計的具體內(nèi)容

在內(nèi)部審計活動開始前，審計小組要編制一套科學完整的審計工作方案，并就審計的具體內(nèi)容作出明確規(guī)定，包括：農(nóng)村財務經(jīng)濟制度的建立與執(zhí)行情況；村級轉(zhuǎn)移支付資金的管理與使用情況；各項經(jīng)營活動的收益及利潤分配情況；土地承包合同和簽訂、鑒證、變更及履行情況；征用土地補償費的管理及使用情況；各種借入資金的使用情況；固體資產(chǎn)的管理、處置、折舊情況；基建項目的預算、決算數(shù)據(jù)、農(nóng)村合作醫(yī)療資金的收繳情況；村干部經(jīng)濟責任、各項補貼、物資的管理、使用及發(fā)放情況等。

二、內(nèi)部審計在發(fā)展和壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟組織中發(fā)揮的作用

（一）增強村民的凝聚力與向心力

農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展有賴于廣大村民的積極配合與共同協(xié)作，只有大家心往一處使、勁兒往一處使，才能改善農(nóng)村的環(huán)境。但是，在對各項經(jīng)濟活動實施內(nèi)部審計前，部分地區(qū)忽視了財務公開機制，導致村民對當前農(nóng)村集體經(jīng)濟的經(jīng)營與發(fā)展成果一無所知，甚至出現(xiàn)了較嚴重的賬實不符現(xiàn)象，損害了村民的個人利益，影響生產(chǎn)積極性與建設新農(nóng)村的積極性。而實施內(nèi)部審計之后，審計機構(gòu)將及時公開農(nóng)村的財務狀況，包括村民關(guān)心的收益情況、負債情況以及利潤分配情況，可以提升對各級領(lǐng)導干部的信任度和依賴度，增加建設農(nóng)村的熱情，為農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展注入源源不斷的驅(qū)動力。

（二）提高農(nóng)村集體資金利用率

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施以后，各地農(nóng)村除了依靠農(nóng)業(yè)生產(chǎn)之外，還大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，促使農(nóng)村集體資金的儲備總量得到大幅增長。如果這些資金不能得到合理運用，極易出現(xiàn)資金外流現(xiàn)象，導致支撐農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展的資金鏈條斷裂。例如，個別農(nóng)村在管理和使用集體資金時，人為控制現(xiàn)象嚴重，使得一些非生產(chǎn)性的開支比例不斷攀升，阻礙農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展。而實施內(nèi)部審計后，審計機構(gòu)通過科學的審計方法能找出農(nóng)村集體資金在管理和使用方面存在的問題，然后提出相應的解決方案與資金使用計劃，從源頭上杜絕資金濫用現(xiàn)象的發(fā)生。例如，對于基礎(chǔ)設施建設較為薄弱的地區(qū)，利用一部分集體資金改善環(huán)境，加大基礎(chǔ)設施的資金投入力度，為招商引資創(chuàng)造先決條件。

（三）規(guī)范村干部的個人行為

各地農(nóng)村的領(lǐng)導干部在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展進程中扮演著重要角色，尤其對于經(jīng)濟環(huán)境相對較好的鄉(xiāng)村，一些領(lǐng)導干部往往把持著經(jīng)濟命脈，對集體資金的使用享有支配權(quán)利，稍有不慎影響經(jīng)濟發(fā)展進程。而通過開展內(nèi)部審計工作，審計組成員可以對當?shù)氐念I(lǐng)導干部進行全面的考核與評價，包括領(lǐng)導制定的各項決策、決議是否科學合理，是否與發(fā)展現(xiàn)狀相適應、相匹配，如果領(lǐng)導干部決策失誤，審計組成員可以隨時糾正領(lǐng)導干部的決策行為，然后制定出臺更加科學、合理的資金使用計劃與發(fā)展規(guī)劃。由此看出，農(nóng)村財務內(nèi)部審計在規(guī)范和端正村干部的個人行為方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

三、規(guī)范農(nóng)村財務內(nèi)部審計的有效策略

（一）構(gòu)建完善的農(nóng)村內(nèi)部審計組織體系

為了提高內(nèi)部審計效力，促進農(nóng)村集體經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，各地區(qū)應依托于縣級審計局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審計機構(gòu)的組織職能，建立一套科學完善的農(nóng)村內(nèi)部審計組織體系，并配備專職的內(nèi)部審計人員，如圖2所示。

在內(nèi)部審計組織體系建立以后，審計機構(gòu)應根據(jù)《審計法》《會計法》等規(guī)定制定內(nèi)部審計工作制度，并根據(jù)制度的具體內(nèi)容開展審計工作。其中，內(nèi)部審計工作制度應包括內(nèi)部審計職責、審計工作程序、違規(guī)行為處罰標準等。為了提高制度執(zhí)行力，凸顯制度落實效果，在制度執(zhí)行過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審計機構(gòu)應指派專人負責對審計工作進行全程跟蹤監(jiān)督。其次，明確審計工作的具體內(nèi)容，并通過文件傳閱的方式，增強審計人員的責任意識。例如，在審計工作開始之前，參與的工作人員要明確日常財務審計、任期目標審計、離任審計與專項審計的工作程序，再確定審計方法。最后，內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)水平的高低直接決定了審計結(jié)論的準確性，因此，應定期開展內(nèi)部培訓，并將國家的法律、法規(guī)、內(nèi)部審計制度、工作程序、審計人員職業(yè)道德等內(nèi)容納入到培訓計劃中，然后通過集中培訓、線上互動、專家講座或者外派學習的方法，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。

（二）提高農(nóng)村內(nèi)部審計信息化水平

由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平存在明顯差異，在開展內(nèi)部審計工作時，各地區(qū)使用的審計方法、應用的硬件設施也有所不同，尤其對于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)而言，部分審計人員依然采取人工檢索與查詢模式開展審計工作，影響了工作效率。為了改善這一狀況，各級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的行政主管部門應加大對信息化硬件設施的投入力度，通過設立專項基金的方法，確保基礎(chǔ)設施的資金供應鏈條的完整性。

另外，由于審計對象的財務信息均屬于機密信息，一旦泄漏，將造成巨大的經(jīng)濟損失。對此，應建立一套安全可靠的信息化平臺，加強對計算機輔助系統(tǒng)的管理，并通過一系列行之有效的技術(shù)措施，提升審計硬件系統(tǒng)的安全性能。例如，建立病毒防范系統(tǒng)、漏洞掃描系統(tǒng)、安全報警系統(tǒng)、實時監(jiān)測系統(tǒng)等，以實時監(jiān)測系統(tǒng)為例，在審計人員開展日常審計工作時，實時監(jiān)測錄入計算機的各類信息，一旦發(fā)現(xiàn)病毒入侵或出現(xiàn)系統(tǒng)漏洞，系統(tǒng)將第一時間予以攔截，防止信息丟失。

（三）統(tǒng)一評價標準，加大監(jiān)督力度

為了規(guī)范農(nóng)村內(nèi)部審計人員的個人工作行為，內(nèi)部審計機構(gòu)應結(jié)合當?shù)剞r(nóng)村集體經(jīng)濟組織的規(guī)模以及實際運營狀況，針對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員建立一套可度量的量化考評標準，樹立高度的主人翁責任意識與大局意識，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)。考評時期應以月度考評及半年考評為主，主要采取聽取匯報與抽查審計工作資料的方法，并根據(jù)考評結(jié)果確定獎罰標準，為了激發(fā)和帶動審計人員的工作積極性，考評結(jié)果應與工資獎金掛鉤，在考評過程中，一旦發(fā)現(xiàn)徇私舞弊的行為，直接追究當事人責任。另外，涉及的村級財務賬目應以張貼的形式向村民公示，并隨時接受村民監(jiān)督，如果村民發(fā)現(xiàn)造假、舞弊等違法行為，可以直接將反饋給上一級審計機構(gòu)，確保審計結(jié)果的公正性與真實性。

四、農(nóng)村財務內(nèi)部審計實例

某村的村主任王某因工作變動，從2021年8月31日起不再擔任村主任工作，于2017年6月1日至2021年8月31日期間任該村的村主任職務，任期為4年3個月，根據(jù)《農(nóng)村干部離任審計制度》的規(guī)定，該村的上級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府需要指派審計組對王某某的離任經(jīng)濟責任開展內(nèi)部審計工作。

（一）審計事項

在對王某離任以后的經(jīng)濟責任進行審計時，主要涉及以下內(nèi)容：第一，村財務收支活動是否合法，經(jīng)營成果是否真實、有效；公積金、公益金的提取與留存是否合法，集體資產(chǎn)、凈資產(chǎn)增減情況；現(xiàn)存的債權(quán)債務問題是否真實、合法。第二，集體經(jīng)濟收入情況，村民的人均年分紅與各項經(jīng)濟指標的完成情況。第三，在評價經(jīng)濟責任時，評價時間段主要集中在2020年7月31日至2021年8月31日期間發(fā)生的經(jīng)濟事項是否合法、是否真實。

（二）審計方法與審計依據(jù)

在開展審計工作時，主要運用的審計方法有盤存法、查詢法、抽查法以及核對法。盤存法主要是盤點庫存現(xiàn)金與現(xiàn)有的固定資產(chǎn)。查詢法是通過函證的方式查詢銀行存款、債權(quán)及債務情況。抽查法是針對任職期間發(fā)生的各類經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的審批文件進行抽查，以驗證文件的合法性與合規(guī)性。核對法是核實任職期間集體經(jīng)濟收入、凈收入、人均年分紅以及凈資產(chǎn)等各項經(jīng)濟指標的完成情況。在審計具體事項時，依據(jù)的基本制度包括《現(xiàn)金管理辦法》《村集體經(jīng)濟組織會計制度》《農(nóng)村干部報酬管理辦法》《財務管理制度》《年度工作計劃》等。

（三）審計結(jié)果

在審計村財務收支情況時發(fā)現(xiàn)，王某任職期間，集體經(jīng)濟總收入為2845.70萬元，總支出為1265.20萬元，凈收入為1580.50萬元。固定資產(chǎn)增加520.45萬元，凈資產(chǎn)增加212.35萬元。債權(quán)基本持平，債務增加25.60萬元，長期投資增加105萬元，應領(lǐng)取工資總額為17.8萬元，實際領(lǐng)取17.8萬元。任期目標已完成，包括集體經(jīng)濟總收入目標、集體經(jīng)濟純收入目標、社員分紅收入增長指標等。期間，村集體凈資產(chǎn)、集體經(jīng)濟收入、凈收入均穩(wěn)定增長，并完成了重大經(jīng)濟目標，取得了一定的經(jīng)濟效益，因此，王某在任期內(nèi)較好的完成了經(jīng)濟目標。

五、結(jié)語

綜上所述，通過對農(nóng)村財務內(nèi)部審計重要性的分析可以看出，內(nèi)部審計工作不僅關(guān)系到廣大村民的切身利益，還與農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的發(fā)展和壯大存在密切聯(lián)系，因此，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)在健全農(nóng)村內(nèi)部審計機制的同時，應不斷提升審計隊伍的綜合競爭力，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提供更權(quán)威、更確鑿、更真實的參考數(shù)據(jù)。

參考文獻：

[1]張志垚.農(nóng)村財務管理中內(nèi)部審計的有效性研究[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2018，29（14）：112.

[2]張秀真.內(nèi)部審計在農(nóng)村財務管理中的作用及有效策略[J].農(nóng)業(yè)開發(fā)與裝備，2023（01）：72-73.